第章税务筹划基础
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第二,兼职专栏作家。在这种合作方式 下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月 平均支付,预计其适用税率为30％。
第三,自由撰稿人。在这种合作方式下, 其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20 ％,并可享受减征30％的税收优惠,则其实 际适用税率为14％。
如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采 取自由撰稿人的身份其收入所适用的税 率最低,应纳税额最少,税负最低。
• 由于货币时间价值，使纳税人产生了递延 纳税的需求。
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1.3 税收筹划的种类
• 按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对 节税和相对节税。
绝对节税: (直接节税与间接节税)
直接节税:
是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。 在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净 节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应 纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税 额增加等。
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税收筹划
梁劲锐
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第一章 税收筹划基础
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案例导入
王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场, 现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国 家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生 该如何选择呢？
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税收既会影响投资的税前收益率,也会影 响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳 所得税之前的收益率,即税前利润与投资额 的比例。
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——税收优惠
［案例1－4］
某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两 种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万 元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设 备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为 10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间 价值,该企业适用所得税税率为25%）：
第一章税收筹划总论
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
《纳税筹划》综合练习(有答案)
税务筹划》综合复习资料(有答案) 试题类型及其结构单项选择题：10% ( 1X 10多项选择题：20% (2X 10判断题：15% (1X 15简答题：20% (4X5案例分析题：35% (2X5 1X 10第一章纳税筹划基础一、单选题1 、纳税筹划的主体是( A 。
A 纳税人B 征税对象C 计税依据D 税务机关2、纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有( DA 违法性B 可行性C非违法性D 合法性3、避税最大的特点是他的( C 。
A 违法性B 可行性C非违法性D 合法性4、企业所得税的筹划应重点关注（C）的调整。
（P11）A 销售利润B 销售价格C 成本费用D 税率高低5、按（B）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税A 不同税种B 节税原理C 不同性质企业D 不同纳税主体6、相对节税主要考虑的是（C）°（P14）A 费用绝对值B 利润总额C 货币时间价值D 税率7、纳税筹划最重要的原则是（A）。
A 守法原则B 财务利益最大化原则C时效性原则D 风险规避原则二、多选题1、纳税筹划的合法性要求是与（ABCD的根本区别。
A 逃税B 欠税C 骗税D 避税2、纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD等。
A 增值税筹划B 消费税筹划C 企业所得税筹划D 个人所得税筹划3、按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD等。
A 企业设立中的纳税筹划B 企业投资决策中的纳税筹划C企业生产经营过程中的纳税筹划D 企业经营成果分配中的纳税筹划4、按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABC 等。
A 个人获得收入的纳税筹划B 个人投资的纳税筹划C个人消费中的纳税筹划D 个人经营的纳税筹划5、绝对节税又可分为（AD）。
A 直接节税B 部分节税C 全额节税D 间接节税6、纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）A 意识形态风险B 经营性风险C 政策性风险D 操作性风险三、判断题1、纳税筹划的主体是税务机关。
税务会计与税务筹划基础
1. 纳税义务人
（3）代扣代缴义务人，是指有义务从持有的纳税人收 入中扣除其应纳税款并代替纳税人缴纳的企业、单位和个 人。
（4）代收代缴义务人，是指有义务借助与纳税人的经 济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位，如受 托加工单位等。
“代收代缴”是指纳税义务人向交易对象收取税款并缴纳 。
负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人
（2）负税人，是实际负担税款的单位和个人，纳税义 务人如果能通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人 就不再是负税人。否则，纳税人就是负税人。
从严格意义上来说，企业缴纳的所有税款都应能够通过 直接或间接方式转嫁出去，因此，企业不是负税人。
那么，谁是真正的负税人呢？
就所得税核算来说，税法的规定一般与会计原则一致， 但也存在相当多的不一致的情形。
路漫漫其悠远
1.2 纳税基础知识
1.2.1 税收实体法要素 1. 纳税义务人 2. 课税对象 3. 税率 4. 减税、免税 5. 纳税环节 6. 纳税期限
路漫漫其悠远
1. 纳税义务人
（1）纳税义务人，是税法中规定的直接负有纳税义务 的单位和个人。
（1）不增加企业税收负担；
“应抵尽抵、应享尽享”原则
（2）降低企业税收风险；
“合规经营、依法纳税”原则
（3）维护企业税收权益的活动。
“征纳平等、有理有据”原则
路漫漫其悠远
税务筹划的其他定义
（3）美国南加州W.B.梅格斯博士： “人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳
尽可能低的税务。他们使用的方法可称之为纳税筹划…… 少缴税和递延缴纳税务是纳税筹划目标之所在。” 另外他还讲到：“在纳税筹划之前，有系统地对企业经 营或特征行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税， 这个过程就是纳税筹划。” （4）教材： 税务筹划是指纳税人在不违反税法及其它相关法律、法 规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼 并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟 纳税的一系列策略和行为。
税收筹划(第一章)
第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。
本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。
本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。
本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。
目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。
当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。
试计算该厂6份应纳增值税额。
税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。
主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。
05175税收筹划
05175税收筹划税收筹划第一章税收筹划基础1.1 税收筹划的概念1.税收筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
2.税收筹划的特点：合法性、事先性、风险性税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内。
这里的合法性具有两层含义：一是遵守税法；二是不违反税法。
税收筹划区别于偷税、逃税、抗税、骗税的最基本特征是（合法性）3.税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。
4.税率：是征收额与计税依据之间的比例。
是计算应纳税额的尺度，体现着税收的征收度。
税率包括比例税率、累进税率、定额税率三种。
【201504名词解释】5.偷税：指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列，少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
【201504名词解释】6.税收筹划与骗税的区别：骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，虚构本来没有发生的应退税行为，以骗取国家的出口退税款。
而税收筹划是在遵守税法的前提下少缴税、多免税、多退税的行为。
【201504简答题】7.欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行为。
与欠税不同，税收筹划是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为。
通过实施税收筹划方案，可使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。
8.避税：是纳税人在熟知法律及其规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排，达到规避或减轻税负的活动。
避税的最大特点是非违法性，它包括利用合法手段，如各种特定税收条款或税法中缺乏的某些条款（即税法漏洞），而引起的应税义务的减少。
《税收筹划》课程笔记
《税收筹划》课程笔记第一章税收筹划基本原理一、税收筹划概念与分类1. 税收筹划定义税收筹划是指纳税人在不违反法律法规的前提下，通过对经济活动的事先安排和调整，利用税法规定和政策导向，实现税后收益最大化的行为。
这种行为涉及到对税法条款的正确理解、运用和财务管理的巧妙设计。
2. 税收筹划分类（1）按合法性分类：- 合法筹划：严格遵守税法规定，利用税法允许的范围内进行筹划。
- 非法筹划：逃税、漏税等违法行为，不在税收筹划的讨论范围内。
（2）按目的分类：- 税负减轻筹划：通过合法手段减少应纳税额。
- 税后利润最大化筹划：不仅减轻税负，还考虑整体财务效益。
- 企业价值最大化筹划：通过税收筹划提升企业市场价值。
（3）按范围分类：- 全局筹划：涉及企业整体战略的税收规划。
- 局部筹划：针对企业某一特定环节或问题的税收规划。
（4）按时间分类：- 短期筹划：通常针对一年内的税务问题。
- 长期筹划：涉及多年甚至企业整个生命周期的税务规划。
二、税收筹划动因和意义1. 税收筹划动因（1）降低税负：通过合法手段减少税负，提高企业净收益。
（2）合理避税：利用税法漏洞和优惠政策，实现税收利益。
（3）防范税务风险：避免因税务问题导致的法律风险和财务损失。
（4）优化财务结构：通过税收筹划，优化企业的资本结构和成本结构。
2. 税收筹划意义（1）提高企业竞争力：通过降低成本，提高企业在市场上的竞争力。
（2）促进经济发展：税收筹划有助于资源的合理配置，促进经济增长。
（3）维护国家税收权益：通过合法筹划，确保国家税收政策的实施。
（4）提升企业形象：遵守税法，进行合规筹划，提升企业社会责任形象。
三、税收空间与范围1. 税收空间税收空间是指税法规定和政策允许的筹划操作范围，包括：（1）税率差异：不同税种、税率之间的差异，如增值税、企业所得税等。
（2）税收优惠政策：国家对特定行业、地区或项目的税收减免、退税等政策。
（3）税制要素：税基、税率、税收优惠、税收征管等税制要素的选择和运用。
税务筹划基础(1)
如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修 支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳 税所得额；
如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修 理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年 限分期摊销。
一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳
税的节税利益。 2020/11/24
税务筹划基础(1)
2020/11/24
税务筹划基础(1)
1.税收制度因素
v 各国税收制度的不同为国际间税收筹划 提供空间
1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
2020/11/24
税务筹划基础(1)
1.税收制度因素
➢ 各国税收制度的弹性
——纳税人身份的可转换性
［案例1－4］
王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从 事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的 企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份, 在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之 间进行转换。
——税率上的差异性
［案例1－6］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预 计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下 三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家； 自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：
第一, 调入报社。
在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得, 应适用5％～45％的七级超额累进税率。杨先 生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万 元左右,预计适用税率为30％。
v 我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收 筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。
税务筹划基础(1)
税收筹划
v 印度N．J．亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过 纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减 免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
税务会计与纳税筹划第七版课程设计
税务会计与纳税筹划第七版课程设计一、课程介绍随着税务法规的不断更新和变化，税务会计和纳税筹划的重要性越来越受到重视。
本课程旨在深入探讨税务会计和纳税筹划的基本概念、原则和方法，使学生掌握税务会计和纳税筹划的基本知识和技能，培养学生的税务意识和纳税意识，提高学生的税务会计和纳税筹划能力。
二、课程目标1.熟悉税务会计和纳税筹划的基本概念和原则2.掌握税务会计和纳税筹划的基本方法和技巧3.培养学生的税务意识和纳税意识4.提高学生的税务会计和纳税筹划能力三、课程大纲第一章税务会计基础1.税收的定义和作用2.税法与税收征收法规的关系3.税收征收与税收管理4.税务会计的概念和作用5.税务会计的基本原则6.税务会计核算制度第二章税务会计核算1.资产负债表的编制2.利润表的编制3.纳税申报表的编制4.税务处理的几个基本问题第三章税务筹划基础1.税收的分类和税种2.税收征收的基本程序3.税务筹划的概念和作用4.税务筹划的方法和技巧5.税务筹划的实践应用第四章税务筹划实践1.财务报表主要项目的税务考虑2.利润管理与税务筹划3.固定资产管理与税务筹划4.资金运作与税务筹划四、学习方法1.注意理解税务法规和政策，掌握税务会计和纳税筹划的基本概念和原则2.通过阅读相关学术著作和案例分析，掌握税务会计和纳税筹划的基本方法和技巧3.积极参与课堂讨论和案例分析，培养税务意识和纳税意识，提高税务会计和纳税筹划能力4.编写论文和报告，探讨税务会计和纳税筹划在实践中的应用五、考核方式1.平时成绩（包括出勤、课堂表现、小组讨论等）占总成绩的20%2.期中考试占总成绩的30%3.期末考试占总成绩的50%六、教学资源1.教材：《税务会计与纳税筹划》，第七版，主编：XXX，出版社：XXX2.课件：PPT、PDF、案例分析3.参考书目：XXX、XXX、XXX等七、讲师介绍本课程主讲教师XXX，拥有多年税务会计和纳税筹划的实践经验，熟悉税收法规和政策，擅长理论与实践相结合的教学方法，深受学生好评。
梁俊娇2015.11税收筹划课后思考题
第1章税收筹划基础思考题1．为什么有效的税收筹划和税负最小化不同？税收仅仅是众多经营成本中的一种。
在税收筹划过程中必须考虑到所有成本,要实施某些税收筹划方案,可能会带来极大的商业重组成本。
在交易成本高昂的社会里,税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本。
例如,预期雇主的税率下一期会上升,而雇员的税率保持不变,雇主将雇员的报酬递延到下一期支付能够节约雇主的税收支出。
但在这种情况下,一旦公司破产,雇员将处于无法获得支付的风险之下。
雇员可能据此要求一个额外的报酬(风险报酬),以补偿其额外承担的风险。
因此,税负最小化策略可能并不尽如人意。
企业税收筹划的目的是减轻税收负担。
但是,税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的,税收负担的减轻并不等于企业总体利益最大化,也就是纳税最少的方案并不一定是财务利益最大化的方案。
因此,企业在进行税收筹划时,不能只从税收角度考虑,还应结合自身业务的发展,以利润不断增长为最终目标。
2．为什么税收筹划者不仅要知道某一特定交易对其本身的税收影响，还要知道对其他交易方的税收影响？请举例加以说明。
在市场经济条件下,企业作为市场经济中的一个参与者,其利益的得失往往影响其他市场交易者。
企业通过税收筹划降低了自己的税收负担,但有可能造成了其他交易方税收负担的上升,从而引发交易成本的提高,进而影响企业自身的经营行为或使交易费用增加,最终降低企业的经营利润。
因此,在税收筹划时,应设计、选择使其他交易各方税收负担保持不变甚至降低的税收筹划方案,因为只有这种使其他交易方利益不受损的方案才是切实可行的方案。
例如，在增值税纳税筹划中，一方由于增值率较高在纳税人筹划中选择成为小规模纳税人，虽然降低了自身的税负，但由于小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，在销货时购货方无法抵扣该项交易的进项税额，即便小规模纳税人申请代开专用发票，购货方也只能抵扣小额进项税额，这便使得交易对方的税负有了一定增加。
税务筹划(第五版)第04章税务筹划的基本的步骤
税务筹划的目标是在合法、合规的前 提下，通过合理安排涉税事项，降低 企业整体税负，提高企业的经济效益 。
税务筹划的必要性
随着经济全球化和市场竞争的加剧，企业面临着越来越大的税收压力。通过有效 的税务筹划，企业可以合理地降低税负，提高企业的盈利能力和市场竞争力。
税务筹划有助于企业合理配置资源，优化产业结构，提升企业的经营管理水平和 财务管理水平。
税务筹划(第五版)第04章 税务筹 划的基本步骤
目录
• 税务筹划概述 • 税务筹划的基本步骤 • 税务筹划的技巧与方法 • 税务筹划案例分析
01 税务筹划概述
税务筹划的定义
税务筹划是指在税法规定的范围内， 通过对经营、投资、理财等活动的事 先规划和安排，尽可能地减轻税收负 担，实现税收利益最大化的过程。
企业所得税筹划方法
企业所得税筹划的方法包括合理利用税收优惠政策、选择合适的组织形式、合理安排企 业的投资和融资等。
企业所得税筹划案例分析
通过具体案例分析，如某企业通过合理安排研发费用、某企业通过选择合适的组织形式 等，说明企业所得税筹划的实际应用和效果。
增值税筹划案例
增值税筹划概述
增值税筹划是指纳税人在法律允 许的范围内，通过合理安排增值 税的抵扣和减免等，降低增值税 税负，实现税收负担最小化的目 的。
源、利用个人所得的抵扣和减免、合理安排个人所得的支付方式等。
03
个人所得税筹划案例分析
通过具体案例分析，如某高收入人士通过分散收入、某投资者通过选择
合适的投资方式等，说明个人所得税筹划的实际应用和效果。
企业所得税筹划案例
企业所得税筹划概述
企业所得税筹划是指企业在法律允许的范围内，通过合理安排企业的生产经营和财务管 理等，降低企业所得税税负，实现企业税收负担最小化的目的。
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预约定价安排（“APA”) 最新发展
• 2005年4月，中日两国税务机关在北京正式签 署了中国第一个双边预约定价安排
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税务筹划基础知识
预约定价安排的好处：
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税务筹划基础知识
2）惩罚不力是动因之二 3）公共产品和公共服务不到位是动因之三 ▪ 高税收≠高福利； ▪ 财政支出的非合理，非透明
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税务筹划基础知识
§ 2、 客观条件 § 国家间税收管辖权的差别，产生了真空地带，给跨国避税打开了一
扇方便之门。
§ 国内税制因素的可转换性
那么，我们自己究竟纳了多少税？
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税务筹划基础知识
一、税收筹划：CEO的思考，CFO的职责
▪ 企业微观税收负担 所得税：实际税收负担＝所得税/净利润 比较 名义税负33％
总负担： 总税负/净利润Leabharlann ➢ 家庭以及个人的税收负担
直接税－－个人所得税
间接税－－增值税，消费税，营业税等通过税负转嫁由消费者承担
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税务筹划基础知识
1、行不通的违法之路
➢ 偷税 ➢ 骗税 罚金1-5倍
5年，10年有期徒刑，无期徒刑 ➢ 欠税
《征管法》 0.5倍—5倍罚款 《刑法》 欠税1－10万元 3年有期徒刑
欠税10万元以上 3－7年有期徒刑
➢ 抗税 罚金1-5倍 ； 3年以下，3-7年等刑事处罚
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纳税人定义上的可变通性， 课税对象金额上的可调整性 税率的差异性
第一章税务筹划概论
对增值税纳税人身份认定的筹划
例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额 分别为170万元和150万元，全年合计320万元，会计核算 较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占 销项税额的20％。
如不进行纳税筹划，则， 应纳税额﹦320×17％–320×17％×20％ ﹦43.52（万元）
增 值 税
消 费 税
营 业 税
关 税
资 源 税
企 业 所 得 税
个 人 所 得 税
城 镇 土 地 使 用 税
城 市 房 地 产 税
房 产 税
车 船 税
印 花 税
契 税
车 辆 购 置 税
城 市 维 护 建 设 税
土 地 增 值 税
耕 地 占 用 税
固 资 投 资 方 向 调 节 税
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5
• 例2某酒厂2010年2月生产并销售粮食白酒100吨， 实现销售收入50万元，同时销售酒精50吨，实现 销售收入10万元。但该酒厂未将两项收入分别核 算。 • 应纳消费税=（500000+100000）×20%+ （100+50）×2000×0.5=27（万元） • 筹划：该厂将两项收入分开 • 白酒应纳消费税 =500000×20%+100×2000×0.5=20（万元） • 酒精应纳消费税=100000×5%=0.5（万元） • 应纳消费税合计=20.5万元，节约6.5万元。
• 合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额： (一)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得， 按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。
(二)合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和 其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
税收筹划教案
（20分钟）
归纳法
（20分钟）
教学环节
教学内容
教学方法、手段
及时间分配
课堂授课
课堂练习
课堂答疑
实施前：
应纳增值税额=销项税额-进项税额=500×17%-(13+8)=64(万元)
税负率=64÷500×100%=%
实施后：
应纳增值税=销项税额-进项税额=500×17%-(350×13%+8)=(万元)
事先性
税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务,在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务,在财产取得之后才产生财产税纳税义务等,这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。如果纳税义务已经发生,纳税人再通过种种手段减少应纳税款,则被认定是违法行为。
一、税收筹划的概念
几种颇具代表性的观点：
印度税务专家.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中认为,税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。
美国南加利福尼亚州立大学.梅格斯博士在与他人合着的、已出版多版的《会计学》中对税收筹划做了如下阐述:人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划……少纳税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。另外,他还说,在纳税发生之前,有系统地对企业的经营或投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴所得税,这个过程就是税收筹划。税收筹划主要是选择企业的组织形式和资本结构、投资采用租用还是购入的方式以及交易的时间等。
二、税收筹划与偷税、欠税、骗税的区别
1税务会计与税收筹划基础
1.3税收筹划的基本理论
4.节税/避税与税负转嫁 偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变 造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿 上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚 假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款 的行为。
1.3税收筹划的基本理论
4.节税/避税与税负转嫁 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动， 将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁只适用于流转税。
是 违法 否 合 不违法 法 合法 节税 避税
税负转嫁
偷逃抗欠骗税 减税形式
1.4税收筹划的基本方法
1. 恰当选择税收筹划的切入点
⑴选择税务筹划空间大的税种为切入点;
1.1税务会计概述
6.税务会计的原则 配比原则； 权责发生制与收付实现制结合的原则； 划分营业收益和资本收益原则； 税款支付能力原则。
1.2纳税基础知识
1.税收实体法要素 是各税种基本法规所具有的共同因素，包括： 纳税人、课税对象、税率、计税形式(价内税、 价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限。
第1章 税务会计与税务筹划基础
1.1税务会计概述
1. 税务会计概念： 以税收法律法规为依据，以货币为主要 计量单位，运用会计学理论及其专门方法， 核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的 预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻 税负的一个会计学分支.
1.1税务会计概述
2.税务会计模式： 以所得税会计为主体的税务会计。 以流转税会计为主体的税务会计。 流转税与所得税并重的税务会计。
第一章 税收筹划基础
L0GO
税收筹划
青海大学财经学院 财政金融系 张清慧 qhzhqh@
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税收管理——“猫捉老鼠” 税收筹划——“老鼠戏猫”
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学习目的与要求
一、学习目的
1. 掌握税收筹划的基本理论与方法。
2. 能够进行实务操作。
二、学习要求
1.学生已修完前导课程，如《税法》、《会计学》、 《财务管理》等课程。 2.保证课堂出勤。
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一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年 的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务 咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业 务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收 筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入 到一个比较成熟的阶段。
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L0GO 参考书：
《税收筹划》中国人民大学出版社 主编 梁俊娇
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L0GO 推荐读物：
《避税暗战》清华大学出版社 作者 庄粉荣
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野蛮者抗税， 愚昧者偷税，
税收筹划基本理论
（ 3）从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的
抵扣，而从小规模纳税人那里购货获得进项税额抵 扣较麻烦，因此会使一般纳税人有更多的顾客。
但是，一般纳税人要有健全的会计核算制 度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计 人员，将增加会计成本；一般纳税人的增 值税征收管理制度比较复杂，需要投入的 人力、财力和物力也多，会增加纳税人的 纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税 人的小规模纳税人必须考虑的。
制的立法精神和立法意图,即税制形成的背景，以充分理解和 把握政府税收立法原则和政策导向。 （二）掌握税收筹划的基本途径
1、选择适用低税率 2、缩小税基 3、减少应纳税额 4、利用延期纳税
（三）充分运用税收优惠政策
税收减免优惠退税亏损抵补加速折旧税收抵免税收饶让
（四）实现涉税零风险
1、按财务会计制度的规定进行会计核算和财务管理，做 到账目清楚、真实；
（五）扣除技术
扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额等尽量 增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对 节税的技术。
（六）抵免技术
抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增 加而绝对节税的技术。
例如：购买节能节水、环境保护、安全生产方面的专 用设备，其设备购买额的10%可以从当年应纳企业所得税 额中抵免。
（三）税收筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税
目前我国税收征管法中没有“漏税”一词
抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税
骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款
节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段， 最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合法行为。税 收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资 理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的 不同。节税是以减少税收支出和减轻税负为最终目的，而纳 税筹划是以减轻税负和企业税后利润最大化或价值最大化为 目标。
税务会计与税务筹划基础
税务会计与税务筹划基础1. 税务会计概述税务会计是指企业按照税收制度要求，编制和报送相应的税务会计报表，以向税务部门申报纳税和完成税务核定的一种会计工作。
税务会计旨在保证企业纳税合规，并为税务部门提供准确的纳税数据。
税务会计主要包括记账、报税和核定三个环节。
记账是指将企业的经济业务按照税收制度要求进行分类、登记和汇总；报税是指将通过记账获得的会计数据进行整理和申报，以便税务部门核定纳税金额；核定是指税务部门对企业申报的税款进行核实和审核，确定最终的纳税金额。
2. 税务筹划概述税务筹划是指企业在税收政策允许的范围内，通过合法的手段对企业的税务负担进行合理的规划和安排，以最大程度地减少税收支出，提高经济效益。
税务筹划是企业财务管理的重要组成部分，也是实现税收合规的重要手段。
税务筹划主要涉及税收政策的分析、税收结构的优化以及合理利用税收优惠政策等方面。
通过税务筹划，企业可以合法地降低纳税金额，提高经济效益，增强竞争力。
3. 税务会计与税务筹划的关系税务会计和税务筹划是密不可分的。
税务筹划需要依托税务会计提供的准确的税务数据进行分析和决策，而税务会计则需要结合税务筹划来合理编制和报送税务会计报表。
在税务会计环节，企业需要依据税收政策进行账务处理，将经济业务进行分类和登记，以确保税务数据的准确性。
同时，税务会计人员也需要了解税务筹划的相关规定和政策，以便在编制税务会计报表时，能够合理利用税收优惠政策，降低纳税金额。
在税务筹划环节，税务会计人员需要参与税收政策的解读和分析，为企业提供合理的税务筹划建议。
同时，税务会计人员还需要根据税务筹划的需求，编制相应的税务会计报表，以配合税务筹划活动的实施。
综上所述，税务会计和税务筹划是相辅相成的，彼此之间密切关联，在企业税收管理中起着重要的作用。
4. 税务会计与税务筹划的重要性税务会计和税务筹划对企业都具有重要意义。
首先，税务会计是企业纳税的基础，是保证纳税合规的重要手段。
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? 顺法意识避税（合法避税）
? 该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相
同，它不影响或削弱税法的法律地逆法位意，识也避税不影响或
削弱税收的职能作用。
的结果不是违
法的，但很容
? 逆法意识避税（非法避税）
易走向违法
? 利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并 不影响或削弱税法的法律地位。
? （2）按避税涉及的税境分类
?避税（tax avoidance ）
? 纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌
握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对
经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出
巧妙的安排，这种安排手段处于 合法与非法之
间的灰色地带 ，达到规避或减轻税负目的的行
为。
非违法
偷税的法律责任： 辨析：
1、追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴
? 国内避税：利用国内税法所提供的条件避税。
? 国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在 差异（税收管辖权、税率、获利机会等）、税收 国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收 方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这 些差异避税提供了有利用利对条“件残。次品”的理解避税
是什么类型的？
几个相关概念
^^
第一章 税务筹划基础
案例导入 ? 王先生有 100,000元人民币计划投资于债
券市场 ,现有两种债券可供选择： ? 一是年利率为 5％的国家债券； ? 一是年利率为 6％的企业债券。 ? 王先生该如何选择呢？
2020/1/22
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税收既会影响投资的税前收益率 ,也会影 响其税后收益率。
节税(tax saving) ? 节税是指在税法规定的范围内，当存在着多
种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人 以税负最低为目标，对企业的经营、投资、 筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 ? 节税是纳税筹划的重要组成部分
资料：
?避税和逃税是一对相生相伴的孪生兄弟，虽然人们经 常遇上他们，但法律上对两者都没有明确的定义。理 论界一般认为，逃税是在纳税义务发生后，不履行法 定的纳税义务行为，是对税法的直接违反。避税则是 规避纳税义务的发生，通常不违背税法。然而，避税 方案总是瞄准税法的空子，其中往往充斥着“暗箱操 作”，并且涉嫌违法。所以，有媒体尖锐指出，对避 税方案的滥用名为避税，实为逃税，是对国家财富和 诚实纳税人的掠夺。
1. 折旧方法的合理选择 2. 资本性支出费用化
案例
? 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
筹划
研制开发并生产绿色产品
偷 税
继续生产不“严重污染 环境”的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
对避税的进一步分类分析
? （1）按是否符合立法意图分类
? 我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收 筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。
税收筹划
?印度N．J．亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过 纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减 免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
?美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的 经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的 方法可称之为税收筹划。”
本书理解：
?税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违 反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经 营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划 活动
税收筹划的特点： ?不违法性 ?事先性 ?风险性
2020/1/22
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几个相关概念
?欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限 而发生的拖欠税款的行为。
?骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段， 骗取国家出口退税款的行为。
案例1-2
? 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税 期限为1个月），2009 年6月销售洗衣机 10 台给某电器商店，货物已经发出，货款时在 10 月份电器商店销售出去后才收到的。
1. 直接收款销售行为 2. 委托代销行为
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
几个相关概念
税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益 率,即税前利润与投资额的比例。
2020/1/22
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1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
2020/1/22
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税收筹划
? 1935 年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局 长诉温斯特大公案”作了有关税收筹划的声明： “任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做 可以少缴税 。为了保证从这些安排中谋到利益…… 不能强迫他多缴税”。这一赢得了法律界的认同。
?避税税款：50“%法以无上5明倍文以不下为的罚过金（罪）”。 ? 偷 伪 或 者 假2且税3下31（造者经的、年、0偷被罚万偷以偷逃、在税纳税税金元税下税） 变 账 务 税数务以数有数税 造 簿 机 申额机上额期额在关、 上 关 报：的占徒占给1隐 多 通 ，，公应刑应万予处匿 列 知 不然缴或缴元两3、 支 申 缴税拘税以对年次额役额上擅 出 报 或行抗以随也推一正新行的，的1为自或而者上税着在出定在的政0并13到万7销者拒少避不反的进反处收00年处这%%元税断避风行避罚毁不不缴相以1个以以以行完税险中税又账列申税倍关下时上上下为善条，的条偷以簿、报款法有期不且；的，款上避款税上、少，的期律可满数或不各。个税的的5徒记列或行能纳3额者倍断国因时行出，0刑变账收者为在偷以税发都此期为现%处，得凭入进，展在避不可变人违，不税违能成证，行采法税断存法因违，或虚取了法地在的为法，
并处1倍以上5倍以下罚金 行为，即逃税行为。 4、编造虚假计税依据的，由税务机关责令限 期改正，并处5万元以下的罚款。
案例1-1
?某纳税人2011 年度购进一项固定资产。假如 按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也 可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生 产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得 税边际税率将会上升。
? 典型的避税方式是通过层层交易形成复合所有权关 系和蜘蛛网似的复杂所有权结构。这些交易仅仅是 为了谋取谁受利益，对纳税人的经济状况不会带来 任何有意义的变化。这种交易被称为“滥用避税交 易”。这些交易最终的结果一般是：（ 1）将适用高 税率的收入形式转变为适用低税率或能推迟纳税的 收入形式；（ 2）将不可扣除的费用转化为不可扣除 的费用；（ 3）把收入匿藏到海外账户或他人账户上， 以躲避申报义务；（ 4）产生名义上的费用或损失， 以抵消真实收益。