2019年注册会计师职业能力综合测试真题

注册会计师会计职业能力综合测试

试题解析

要求一：揽子交易的个别报表和合并报表的处理，顺流交易个别报表合并

报表处理，权益法内部交易调整

(题目：年底签订协议以10000万转让其控制的百分之百股权，协议约定，第-次支付2000万取得10%股权，后期支付90%，后期如果不能支付的，需

要返还)

[分析] 1、处置股权属于“- 揽子”的处理：

个别报表：

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，应当将各

项交易作为-项处置子公司股权投并丧失控制权的交易进行会计处理；但是1在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值

之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权

时再一并转入丧失控制权的当期损益。

合并财务报表

合并报表：

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，应将各项

交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于

丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购

买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报

表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

2.购买股权属于“- 揽子”的处理：

如果后期支付了相关协议款，属于- =揽子交易。企业通过多次交易分步购买股权直至形成重大影响或共同控制的，如果各项交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为-项取得长期股权投资的交易进行会计处理。

3.权益法下顺流交易个别报表合并报表处理

[分析]个别报表：对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗)，投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值；

投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分不予确认

合并报表：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，但是在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。

要求二：储值卡的会计处理(考生回忆版题目：销售储值卡100万。根据历史经验有5%的部分不会被消费。当年实际消费45万，被审计单位确认收入46/1.16 ，问是否恰当)

[分析]企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，客户放弃储值卡的使用，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。

要求三：附有质量保证条款的销售。

[分析]对于附有质星保证条款的销售，企业应当评估该质星保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务，企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务。

要求四：特许权使用许可销售。

[分析]企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况

收取特许权使用费的，应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相

关履约义务二者孰晚的时点确认收入。

要求五：分期收款销售成分会计增值税结合。

[分析]分期收款方式在会计上：分期收款方式销售，属于”合同中存在的

重大融资成分”的一种表现形式。

合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时

即以现金支付的应付金额(即，现销价格)确定交易价格。

企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现

为商品的现销价格的折现率。

该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而

变更。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期

间内采用实际利率法摊销。

为简化实务操作，如果在合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客

户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

分期收款的增值税处理：采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的

收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发

出的当天。

要求六：商誉减值测试的会计与审计处理

[分析] 1.企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按以下步骤处理：首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回

金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失；

然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试；比较这些相

关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其

可收回金额；

如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其

差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合

中商誉的账面价值；