银行函证信息汇总表
银行函证工作操作指引
银行函证工作操作指引根据《关于加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》（财会〔2022〕39号）等文件要求，中国注册会计师协会和中国银行业协会制定了《银行函证工作操作指引》，对银行函证工作中的具体事项予以进一步明确和细化，以推进会计师事务所和银行业金融机构提高银行函证工作质量和效率。
一、银行函证工作办理说明（一）会计师事务所工作说明。
会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《关于加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》（财会〔2022〕39号）等文件和本操作指引的要求，按照中国注册会计师审计准则的规定实施函证程序。
在实施银行函证过程中，会计师事务所应当按要求安排专门部门或岗位集中发送、收回银行询证函，采用公示地址作为邮寄地址，直接发出银行询证函并直接从银行业金融机构获取回函（跟函方式具体参见第一部分“（三）集约化要求及特殊情况说明”）。
注册会计师应当始终对银行询证函的全过程保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、填写询证函、发出询证函并予以跟进。
会计师事务所应当严格按照符合本指引要求的格式填写和发送询证函，一份询证函只列示一个函证基准日。
会计师事务所、注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息履行恰当的保密义务。
中国注册会计师协会负责公示邮寄发函和接受函证回函的会计师事务所地址和联系方式。
会计师事务所应当按照函证业务需求，及时更新在注册会计师行业统一监管平台中填报的信息，防止因相关信息未及时公示而被银行业金融机构退函的风险。
（二）银行业金融机构公示信息说明。
银行业金融机构应当在其总行或总部网站、微信公众号等公开渠道就办理函证相关事项进行公示。
银行业金融机构公示的内容应当符合本指引具体要求。
会计师事务所在此基础上根据银行业金融机构公示信息进行函证。
公示信息包括：1.各种函证方式下办理回函工作的机构及其联系方式，如受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式，受理跟函的办公地址及跟函所需资料，受理数字函证的具体方式等。
函证审计程序专项检查情况通报
函证审计程序专项检查情况通报（学习笔记1）——银行函证问题槿思成一、银行函证的问题突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。
1、未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
大华会计师事务所指引：如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。
项目中常用的理由被驳回：某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27% 。
审计底稿未充分记录不予函证的理由。
项目中经常忽视的函证事项：部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。
槿思成：最好的方式是能函都函，尽量和企业沟通，对于准则中，“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。
其次如存不能函，应该如大华指引中的：必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。
2、未对函证过程保持必要的控制项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。
槿思成：思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注，这个问题后续需要改正。
3、在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下，未实施替代程序，或审计底稿中未留存相关证据。
1-货币资金审定表1-5页
被审计单位：项目：货币资金编制：日期：货币资金实质性程序索引号： ZA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、 审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存权利 计价 列完整性在和义务 和分摊 报A 资产负债表中记录的货币资金是存在的。
√B 应当记录的货币资金均已记录。
√D 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。
√C 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相√关的计价调整已恰当记录。
E 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序(一)库存现金索引号D ABDC1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币 略库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
2.监盘库存现金： (1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计 单位按管理权限批准后作出调整；ZA1-1 (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。
（特别关注数家公司混 用现金保险箱的情况。
）1 / 17审计 目标可供选择的审计程序索引号3.抽查大额库存现金收支。
检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原 ZA2-6ABD 始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
略(二)银行存款5.获取或编制银行存款余额明细表： D (1)复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符； ZA2-1(2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
6.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行 ABD 存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入 略的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存 在，利息收入是否已经完整记录。
审计学-第十二章 函证
（四）对不符事项的处理 注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存 在错报。 如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被 审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。不符事项 的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于 一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。
中天勤对银广夏
（二）控制
1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有 关资料核对； 3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务 所回函； 4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 5.将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果Fra bibliotek
名称 致送方 对函证原因的说明 对函证内容的说明 寄送回函的地址 被函证方的回复部分
第三节 函证的实施与评价
当实施函证时，注册会计师应当对选择被 询证者、设计询证函以及发出和收回询证 函保持控制。
一、函证的步骤和控制
（一）步骤（应收账款为例）
1、应收账款明细余额一览表 2、分层，连续编号（分层抽样） 3、按照一定的标准抽样（应收账款函证结果汇总表） 4、编写并寄发询证函 5、收取回函 6、对回函不符事项调查 7、寄发第二封询证函 8、对无回函项目采用替代程序进行审查 9、对函证证据总体分析评价，得出结论
3、其他内容： 1、交易性金融资产 2、应收票据 3、其他应收款 4、预付账款 5、由其他单位代为保管、加工或者销售的存货 6、长期投资 7、应付账款 8、预收账款 9、保证、抵押或质押 10、或有事项 11、重大或异常的交易
（五）管理层要求不实施函证时的处理
审计底稿大全 带公式
审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 委托加工物资表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表
二、实质性程序工作底稿
明细表 明细表
现金监盘表 函证汇总表
（一）资产类 银行存单检查表 短期投资监盘表
银行存款调节汇总 跌价准备表复核表
收入截止测试表1 成本倒轧表
收入截止测试表2
截止测试 截止测试 截止测试
银行询证函 存货计价测试表
程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表
审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表
明细表 明细表
明细表 明细表 明细表 明细表
（四）损益类
销售分析表 与上年比较分析表
月主度要毛产利品率成分本析分表析 表
销项税额测算表 替代测试检查表
应交所得税测算表
其他应交税费测算 表
明细表
明细表
明细表
明细表
项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
程序表 程序表 程序表 程序表
审三）所有者权益类
项目 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 所得税
程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表 程序表
审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表 审定表
（二）负债类
明细表
利息分配检查表
明细表
明细表
替代测试表
银行函证及回函工作操作指引2020
关于进一步规范银行函证及回函工作的通知财会〔2020〕12号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），各银保监局，中国注册会计师协会，中国银行业协会，各政策性银行、大型银行、股份制银行、外资银行：为进一步规范银行函证及回函工作，提升审计工作质量，维护金融市场秩序，推动社会信用体系建设，防范银行业金融机构操作风险和声誉风险，现将有关事项通知如下：一、高度重视银行函证及回函工作银行函证及回函，是注册会计师在获取被审计单位授权后，直接向银行业金融机构发出询证函，银行业金融机构针对所收到的询证函，查询、核对相关信息并直接提供书面回函的过程。
银行函证及回函工作是夯实市场主体会计信息质量、防范金融风险、维护市场秩序的重要途径。
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行函证回函对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关重要。
规范银行函证回函工作，有利于银行业金融机构加强内部控制、防范风险。
注册会计师和银行业金融机构应当充分认识银行函证及回函工作的重要性。
注册会计师应当充分履行职责，在银行业金融机构回函的基础上，审慎考虑实施函证获取的审计证据是否充分、适当、可靠。
银行业金融机构应当加强内部控制，切实防范风险、承担社会责任、提升服务意识，高度重视并做好银行函证的回函工作。
二、强化银行函证及回函工作管理注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求实施银行函证程序。
在实施时，注册会计师应当根据具体业务的需要，从《银行函证及回函工作操作指引》（以下简称操作指引）中选择适当的银行询证函格式，并严格按照操作指引的要求操作、填写。
注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息严格保密，仅用于执业目的。
银行业金融机构应当规范银行函证回函工作，严格按照本通知要求及操作指引进行回函。
银行业金融机构应当严格按照操作指引要求提供资金池等创新业务相关信息。
银行业金融机构应当明确业务牵头部门和各函证事项的业务主管部门，建立统一牵头、分工负责的内部管理机制和工作流程，完善对函证回函工作的内部控制，对回函信息的真实性、准确性负责；有效实施授权和制衡机制，分离不相容的职责；加强回函用章管理，明确回函用章，鼓励使用有防伪功能的电子印章；按照操作指引要求，认真校验询证函印章；加强回函的复核控制，建立完备的回函操作记录；进一步通过内部审计、内控评价等方式对回函工作进行内部监督和问责。
项目八货币资金审计《审计实务》教案
【情境引入7】审计人员员王东、李艳根据东方公司现金日记账、银行存款日记账抽查大额的、异常和交易频繁的业务，从日记账追查到至记账凭证和原始凭证，未见异常，审计人将货币资金抽查的过程整理在工作底稿上。
货币资金收支情况检查表如表8-12所示。
【实战演练7】根据表8-5至表8-10的分析，代王东、李艳完成货币资金审定表（见表8-13）的填写。
表8-11 货币资金审定表
审计结论：：除上述问题需进行相应调整或披露外，未发现其他重大异常情况。
(提示：每一个调整分录先列入审计差异汇总表并顺序编号，然后再分列到所涉及的各项目的底稿中)
13。
审计程序详解 货币资金
审计程序详解|货币资金(2-4)第二部分2.实施库存现金监盘程序：(1)制定监盘计划，确定监盘时间；(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
如有差异应查明原因，提请被审计单位调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明。
如有必要应提请被审计单位作出调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
注释：①该项审计程序最主要的目的是查证库存现金在资产负债表日是否存在以及计价和分摊是否准确。
②库存现金的监盘是一项非常重要的审计程序。
对于监盘的时间，可以选择在一上班或者将下班，此时现金的收付活动尚未开始或者已经结束，更加便于监盘。
在监盘过程中，需要注意的是，盘点由审计客户的人员进行，并在现金盘点表上签字确认。
③现金盘点结束后，要和当日的现金日记账余额进行核对。
核对一致后，将库存现金余额调节至资产负债表日，即“监盘日现金余额+监盘日至报表日期间的现金付出金额-监盘日至报表日期间的现金收入金额=报表日库存现金余额”。
核对的过程需要记录在审计底稿当中，并对监盘当日的现金日记账余额取证。
通常情况下，调节后的余额与报表日的余额会存在因找零而出现的微小差异。
但不论何种差异，都需要在审计底稿中予以记录，并提请审计客户查找差异原因。
3.编制银行存单检查表，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款，检查质押合同，关注相应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证和银行对账单。
注释：①该项审计程序最主要的目的是查证相关资产是否存在以及权利和义务认定。
银行存单的检查，除了需要根据相关原始单据(银行业务回单、存单原件)的检查，确认账面记载的金额，最重要的还是要检查其权利是否受限。
1 审计工作底稿编制指引——货币资金
审计工作底稿编制指引一货币资金一、会计记录概况ABC股份有限公司货币资金期初余额为234,742,779.90元，期末余额为193,142,300.46 元。
具体包括现金、银行存款、其他货币资金。
其中：(一）现金期初余额为8,047.33元，本期借方发生额16,022,423.09元，本期贷方发生额16,010,338.39元，期末余额为19,635.07元，客户设置了现金日记账。
(二）银行存款期初余额为195,684,732.17元，本期借方发生额1,601,584,883.87元，本期贷方发生额1,628,992,710.00元，期末余额为167,772,665.39元，共有8个银行存款账号，3张定期存单。
(三）其他货币资金期初余额为39,050,000.00元，本期借方发生额234,800,000.00元，本期贷方发生额248,500,000.00元，期末余额为25,350,000.00元。
上述各科目的详细数据见“货币资金明细表”（索引号ZA003)。
二、审计步骤第一步：获取如下资料：1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节表及其他货币资金的相关资料；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体审计步骤如下：(一）现金1、监盘库存现金；2、抽查大额库存现金收支。
(二）银行存款1、检查存单，并开立银行存单检查表；2、函证，并编制银行函证结果汇总表；3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现金及现金等价物条件的银行存款等；6、抽查大额银行存款收支的原始凭证；7、检查银行存款收支的截止是否正确。
审计询证函模板汇总
银行询证函ZA -索引号：编号：致：年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当本公司聘请的立信会计师事务所有限公司正在对本公司处签章证明；”信息证明无误“询证本公司与贵行的存款、借款往来等事项。
下列信息出自本公司帐簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端处列出这些项目的金额及详细资”信息不符“处列明不符项目。
如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，请在”信息不符“如有不符，请在料。
有关询证费用可直接从本公司存款账户中收取。
注册会计师。
审计一部回函请寄南京立信永华会计师事务所有限公司地址：南京中山北路楼9号新晨国际大厦2683309819）025传真：（83311788 ）025电话：（210008 邮编：日，本公司银行存款、借款账户余额等列示如下：月年截至、银行存款1是否被抵押起止日期备注或质押或其余额利率币种银行账号账户名称保/定期/（活期他限制证金）除以上所述，本公司并无其他在贵行的存款。
、银行借款2抵（质）押账户名称备注借款条件利率到期日期借款日期余额币种担保人/品??除以上所述，本公司并无其他自贵行的借款。
??、截至函证日止的一个年度内已注销的账户3注销账户日银行帐号账户名称币种除以上所述，本公司并无其他截至函证日止的一个年度内已注销的账户。
、委托存款4银行帐号账户名称备注起止日期余额利率币种借款方除以上所述，本公司并无其他通过贵行办理的委托存款。
、委托贷款5账户名称备注起止日期利息本金利率币种资金使用方银行帐号除以上所述，本公司并无其他通过贵行办理的委托贷款。
．担保6）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保1（备注被担保人与贵行就担保事项担保合同编担保事由担保期限担保金额担保方式被担保人号往来的内容（贷款等）除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。
）贵行向本公司提供的担保2（备注担保合同编号担保事由担保期限担保金额担保方式被担保人除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。
银行函证信息汇总表
银行函证信息汇总表
除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。
注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。
除上述列示的银行借款外，本公司并无在贵行的其他借款。
注：此项仅函证截至资产负债日本公司尚未归还的借款。
除上述列示的账户外，本公司并无截至函证日之前12个月内在贵行注销的其他账户。
除上述列示的委托存款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托存款。
除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。
6．担保
除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。
注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况。
除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。
除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票。
除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商业汇票
除上述列示的商业汇票外，本公司并无由贵行托收的其他商业汇票。
除上述列示的不可撤销信用证外，本公司并无由贵行开具的未履行完毕的其他不可撤销信用证。
除上述列示的外汇买卖合约外，本公司并无与贵行之间未履行完毕的其他外汇买卖合约。
除上述列示的有价证券或其他产权文件外，本公司并无存放于贵行的其他有价证券或其他产权文件。
13．其他重大事项。
审计流程及底稿编制
培训内容1、审计的基本流程2、审计工作底稿的编制（包括审计工作中应关注的重点）3、审计工作中表的填制及其使用（库存现金监盘表、固定资产盘点表、固定资产折旧测算表、无形资产摊销表）1、审计的基本流程（1）、审计的初步阶段（2）、审计计划阶段第一、总体审计策略第二、项目组内部讨论第三、与被审计单位沟通第四、了解被审计单位情况第五、了解被审计单位内部控制第六、风险评估第七、进一步审计程序（3）审计实施阶段第一、控制测试第二、实质性程序第三、项目组内部讨论第四、完成现场复核第五、汇总错报等第六、与被审计单位沟通并获取管理当局声明书第七、试算平衡（4）审计完成阶段第一、总体分析性复核第二、审计完成工作核对第三、编制审计报告等、复核财务报表附注第四、审计总结第五、复核审批第六、出具报告第七、整理装订档案第八、归档办理交接手续审计实施阶段（审计工作底稿的编制）审计实施阶段一般按照程序表中的程序一般来说均需要执行，除非某程序不适用或考虑重要性水平不执行。
一、基本的的审计程序及底稿1、无论任何科目，获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。
2、往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。
③分析反方向余额的往来款，查明原因，必要时做重分类调整。
④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证。
⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整，如属错报，应推算本科目错报金额，考虑是否需要调整审计程序。
⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。
⑦对未回函的实施替代程序。
替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等，以验证其真实性和与账款的相关性。
销售与收款循环审计3
思考7（单选）： 注册会计师对被审计单位甲公司2017年度财务报表 进行审计，实施函证程序时，下列说法中正确的是（ ）。
A.债务人A公司回函称所欠30万元货款已于2017年12月30日通过银 行付款。注册会计师认可该笔款项无错报
B.债务人B公司回函称尚未收到所订50万元货物，注册会计师将该 笔货款认定为错报
2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、 是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；
３.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； 4．是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确 保询证函中的名称、地址等内容的准确性。 可以执行的程序包括但不限于：通过拨打公共查询电话核实被询证者的名 称和地址；通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；将 被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；对于供应 商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用 发票中的对方单位名称、地址进行核对。
如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选 择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目 自该截止日止发生的变动实施实质性测试程序。
询证函发出前的控制措施
1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有 关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单 等保持一致；
函 证 结 果
及说 明
审 定 金 额
差异的 原因
• 函证结果差异的评价
双方入帐时 间不一致；
一方、双方 记帐错误；
弄虚作假 、或 舞弊行为。
1.询证函发出时，债务人已 付款，被审单位未收到。 2.询证函发出时，货物已发出 并记录，但货物在途中。 3.债务人将货物退回，被审 单位尚未收到。 4.债务人对收到的货物部分 或全部拒付。
函证专题PPT课件
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊
违法事实1：IPO审计阶段函证程序缺失 未对万福生科2008年末、2009年末的银行存款、应收账款余额进 行函证，也未执行恰当的替代审计程序。导致中磊所未能发现万 福生科虚构一个桃源县农信社银行账户的事实，万福生科2008年 以该银行账户虚构资金发生额2.86亿元，其中包括虚构收入回款 约1亿元；应收账款函证程序的缺失，导致中磊所未能发现万福 生科2008年、2009年虚增收入的事实。 在对万福生科2010年末和2011年6月30日的往来科目余额进行函 证时，未对函证实施过程保持控制。中磊所审计工作底稿中部分 询证函回函上的签章，并非被询证者本人的签章。
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1 函证及其重要性
函证Confirmation 为什么说函证是一个重要的审计程序？
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
万福生科 农业高科技企业企业，“创业板造假第一案”。 造假手段隐蔽/泼辣、跨期长、金额巨大：3年半时间里，虚增 营业收入9.05亿元、虚增营业利润2.14亿元。
结果： 没收业务收入98万元，处以196万元罚款，撤销中磊所证券服 务业务许可。 对审计师王越、黄国华给予警告，罚款10万，终身市场禁入。
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊 违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审 计程序 ……
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天能科技 光伏明星企业，因实施预披露新政中枪的第一家。 第一例在预披露后因媒体质疑压力、撤回申报材料之后仍被追 查并被处罚。
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能 证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐 匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。 保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。 结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
审计程序-A类
货币资金(一)库存现金1、核对库存现金日记账与总账金额是否相符，检查非记账本位币库存现金折算汇率及折算金额是否正确。
2、监盘库存现金，将盘点金额与现金日记账余额进展核对。
如有差异，查明原因并作适当调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。
在非资产负债表日进展盘点时，应调整至资产负债表日金额。
假设有充抵库存现金借条、未提现支票、未作报销原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。
3、抽查大额库存现金收支。
检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当会计期间等项内容。
(二)银行存款1、获取或编制银行存款余额明细表：(1)复核加计正确，并与总账数与日记账合计数核对相符。
(2)检查非记账本位币银行存款折算汇率及折算金额是否正确。
2、编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押定期存款，应检查定期存单，并与相应质押合同核对，同时关注定期存单对应质押借款有无入账。
(2)对未质押定期存款，应检查开户证实书原件。
(3)对审计外勤工作完毕日前已提取定期存款，应核对相应兑付凭证、银行对账单与定期存款复印件。
3、取得并检查银行存款余额调节表(1)取得被审计单位银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致。
(2)获取资产负债表日银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
(3)检查调节事项性质与范围是否合理：1)检查是否存在跨期收支与跨行转账调节事项。
编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入与转出，未在同一期间完成转账业务是否反映在银行存款余额调节表调整事项中。
2)检查大额未达是否合理1〕对于大额企收银未收与企付银未付，由银行存款余额调节表追查到企业明细账与相关原始单据，检查原始单据日期，确认其是否跨期。
2〕对于大额银收企未收与银付企未付，检查企业是否已经与期后做账，检查原始单据，确认其是否跨期。
注册会计师-《审计》简答题突破-函证(5页)
简答题突破一·函证目录Ⅰ.专题设置目的Ⅱ.专题知识点总结Ⅲ.考题模式总结和典题精讲专题设置的目的函证的知识分散于第三章、第九章、第十章以及第十二章，分别介绍函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行函证。
在历年考试中，函证通常是简答题和综合题的必考点。
2019年考试中，考生需要关注：（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习；（2）识记准则，能够进行专业化表述；（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。
专题知识点总结要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司2017年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。
（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无须对其进行发函，选取另一样本实施函证。
（3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。
（4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函，未收到回函。
考虑到丁公司系个体工商户，回函意愿较低，A注册会计师决定直接实施替代程序。
（5）A注册会计师拟对应收戊公司重大应收账款余额实施函证时，甲公司财务人员表示，已于2018年1月安排专人与该客户核对2017年12月31日往来款余额，对方已向甲公司财务部书面回复没有差异。
A注册会计师核对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核对回复，没有发现差异，同意不再对该客户寄发函证。
（6）A注册会计师认为甲公司2017年末应付账款余额存在低估风险，运用职业判断选取了期末余额最大的两家供应商实施函证，未发现错报。
函证专题
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4 往来及交易函证
（2）选取样本
全部函证
重大：抽样 不重大：分析
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4 往来及交易函证
（2）选取样本 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的 总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元 都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提 供合理基础。 在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以 使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊
违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的 审计程序 ……
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1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例 天能科技 光伏明星企业，因实施预披露新政中枪的第一家。 第一例在预披露后因媒体质疑压力、撤回申报材料之后仍被 追查并被处罚。 结果： 没收大信所业务收入60万元，并处以120万元罚款。 对审计师胡小黑给予警告，并处以10万元罚款；对吴国民给 予警告，并处以5万元罚款。终身市场禁入。
《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知（财会[2016]13号）》
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3 银行函证
银行函证 bank balance confirmation ①银行询证函的金额：公司账簿记录？ or 银行对账单余 额？ ②银行对账单不能替代函证； ③全部发函，使用详式询证函格式（包含借款、担保、银 行承兑汇票、贴现等信息）； ④严格控制发函过程（亲自发函；直接回函）； ⑤应全部取得回函； ⑥关注回函不一致。
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1 函证及其重要性
函证针对的认定
针对的认定：存在性、完整性、计价/准确性、权利和义务
银行函证结果汇总表
共 6 行
60,000.00
1.没有实施函证的项目及理由
2.对询证函保持控制的说明
3.对以传真或电子邮件形式收到的回函的可靠性的考虑
审计说明:
他货币资金）函证结果汇总表
日期: 日期: 项目: -银行存款（其他货币资金）函证结果汇总表
函证情况 回函金额
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
函证日期
回函日期
101671848858
101671848***** 人民币 101671849***** 人民币 101671850***** 人民币 101671851***** 人民币 101671852***** 人民币
银行ห้องสมุดไป่ตู้款（其他货币资金）函
被审计单位: 报表截止日: 编制: 复核: 日期: 日期:
询证函 编号
ZA-011-1 ZA-011-2 ZA-011-3 ZA-011-4 ZA-011-5 ZA-011-6
函证情况 开户银行
中国银行 工商银行 建设银行 农业银行 北京银行 人民银行
账
号
币
人民币
种
对账单余额
金额差异
-
银行询证 函索引
冻结、质押 等事项说明
函证结果调节 表索引号
最终可 确认金额
备
注
ZA-011-1 正常 ZA-011-2 正常 ZA-011-3 正常 ZA-011-4 正常 ZA-011-5 正常 ZA-011-6 正常
60,000.00
-
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函证1
2006年注册会计师考试《审计》讲义难点专题讲座——审计实务之函证打印老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资料来编制。
收发由注册会计师亲自进行。
（1）函证的范围除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。
如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1）应收账款在全部资产中的重要性。
2）被审计单位内部控制的强弱。
3）以前期间的函证结果。
4）函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
（2）函证的对象。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：1）大额或账龄较长的项目；2）与债务人发生纠纷的项目；3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；6）非正常的项目。
（3）函证方式的选择。
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银行函证信息汇总表
除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。
注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。
除上述列示的银行借款外，本公司并无在贵行的其他借款。
注：此项仅函证截至资产负债日本公司尚未归还的借款。
除上述列示的账户外，本公司并无截至函证日之前12个月内在贵行注销的其他账户。
除上述列示的委托存款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托存款。
除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。
6．担保
除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。
注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况。
除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。
除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票。
除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商业汇票
除上述列示的商业汇票外，本公司并无由贵行托收的其他商业汇票。
除上述列示的不可撤销信用证外，本公司并无由贵行开具的未履行完毕的其他不可撤销信用证。
除上述列示的外汇买卖合约外，本公司并无与贵行之间未履行完毕的其他外汇买卖合约。
除上述列示的有价证券或其他产权文件外，本公司并无存放于贵行的其他有价证券或其他产权文件。
13．其他重大事项。