新中国成立60年会计学发展的回顾与展望

在这一时期,各地区和各部门的会计学会相继成立,出版了各种会计刊物,召开各种理论研讨会,会计理论研究欣欣向荣。会计理论的研究涉及各个方面、各种会计著作,相应会计学原理、现代会计学、专业会计学、成本会计学、财务管理学、管理会计学、经济效益分析学、会计制度设计学、会计史学等也纷纷出版。
进入90年代,1990年12月31日国务院发布《总会计师条例》,确定了总会计师的职权和地位,以便发挥总会计师在加强经济管理、提高经济效益中的作用。
(二)会计学发展在挫折中恢复
1958年至1965年间,是我国会计工作从挫折中得到恢复的时期。1958年的“大跃进”,对会计工作进行改革,冲破了一些束缚,但在“大破大立”、“先破后立”的影响下,有的单位出现“门框账”、“脑袋账”、“无账会计”,使会计工作遭到重大挫折。1961年开始对国民经济实行“调整、巩固、充实、提高”的方针。随着国民经济的恢复和发展,会计工作也进行了一系列的恢复和整顿。1961年,财政部与国家计委发出《关于加强国营企业成本管理工作的联合通知》,财政部制定《国营企业会计核算工作规程(草案)》,1962年财政部与中国人民银行总行联合召开全国会计工作会议,1963年国务院发布《会计人员职权试行条例》,1964年财政部提出《企业会计工作改革纲要(试行草案)》,1965年财政部召开全国预算会计工作会议。这一系列会计制度建设,使会计工作从挫折中得到恢复和整顿,也使会计工作得到发展。反映这一时期会计工作的恢复、整顿和发展成果的会计学也得到相应的发展。如出版了高等财经院校会计教材编写组.会计原理(中国财经出版社,1963),中国人民大学财政贸易系会计教研室.工业会计核算(中国人民大学出版社,1963),高等商业学校经营管理类教材选编组.商业会计(修订本)(中国财经出版社,1964)。这些会计著作的特点,是会计的理论与方法反映了我国会计学界研究的成果,更符合我国的实际情况。
在国民经济恢复时期(1949—1952年)和国民经济发展第一个五年计划时期(1953—1957年),从总体上说,是在旧中国半封建、半殖民地经济的基础上,建立社会主义经济,统一国家的财政经济工作。与此相适应,我国政府有关部门依据革命根据地会计工作的经验,借鉴苏联社会主义建设中会计工作的模式,结合经济发展的需要,经过几年的努力,建立了与国家财政制度相适应的会计核算制度体系,统一了国家机关、事业单位的会计核算工作;适应国营企业的建立(革命根据地的公营企业,没收的官僚资本主义企业,管制、征用、收购的帝国主义在华企业,私营工商企业转为国营企业)和发展,建立了国营企业会计制度。
在20世纪80—90年代,会计学发展的特点是:一是引进西方经典的会计教材与相关著作。一些出版社成系列地引进美国和其他国家的原版(有的并有中译本)会计经典教材和相关著作,这对我国会计学的发展产生了重大影响。二是会计基本理论的深入讨论。在会计学术界,对会计本质、会计职能、会计目标、会计范围、会计规范(会计准则化或会计准则与企业会计制度并存)、会计体系、会计中国特色、会计国际化等基本理论问题进行深入的讨论。三是大会计学的发展。在企业会计学科的基础上发展计量会计学科,同时,与会计计量学科相适应发展相关的非计量会计学科。四是建立中国特色会计学科体系。会计理论研究的成果、会计工作实际经验,借鉴西方发达国家会计学建设的成果,建立反映中国特色的“双层”会计学科体系。
以上表明大会计学所包括的两大部类会计学科都得到了长足的发展。
(三)建立“双层”会计学科体系
20世纪80—90年代,在会计学发展过程中,已建立我国“双层”会计学科体系,即在会计学总体层面的会计学科体系和在会计教学层面的会计课程体系。
1.会计学科体系
会计学科体系是各种会计学科相互联系而形成的有机整体,或者说,会计学科体系是会计学所包括的一系列相互联系的会计学科。根据会计学科体系建立的原则,参照会计学界关于会计学科体系结构的各种观点,构造一个结构科学的会计学科体系。会计学按学科性质范围,可分为会计基础学科、企业会计学科、政府会计学科、非营利组织会计学科、个体经济会计学科、会计人才学科、会计规范学科、会计综合学科等8类,每类包括若干会计学科。会计学科体系如下:一是会计基础学科,如会计学原理、会计制度设计、实证会计、会计数学、计算机会计、会计实验等;二是企业会计学科,如财务会计、成本会计、管理会计、高级会计、金融会计、期货会计、证券会计、网络会计等;三是政府会计学科,如政府会计、军队会计等;四是非营利组织会计学科,如非营利组织会计、事业单位会计、基金会计等;五是个体经济会计学科,如个体工商业会计、农户会计等;六是会计人才学科,如会计人才学、会计哲学、会计逻辑学、会计伦理学、会计行为学、会计心理学、会计教育学等;七是会计规范学科,如会计法学、会计准则学、会计公关学、会计监管学、会计档案学、会计组织学等;八是会计综合学科,如社会会计、公证会计、咨询会计、灾害会计、风险会计、地区会计、会计史学等。
一、会计学发展初期阶段(1949-1978年):会计学初步建立
(一)引进建设会计课程
国民经济恢复时期和第一个五年计划时期是引进建设会计课程的阶段。1949年,中华人民共和国成立,标志着建立社会主义会计学的开始。社会主义社会会计更重要。马克思说:“过程(指商品生产过程——引者注)越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的监督和观念总结的簿记就越是必要。因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要。”①马克思所说的簿记,就是会计。到了公有生产的社会,即到了社会主义社会,社会主义生产比资本主义生产更需要会计。
【论文摘要】 回顾与展望,为建设中国特色会计学而开拓前进。新中国成立60年,我国会计学的发展经历了一个曲折的过程。在会计学发展初期阶段(1949-1978年),会计学初步建立,引进建设会计课程,会计学发展在挫折中恢复,“文化大革命”使会计学发展受到破坏;在会计学发展繁荣阶段(20世纪80～90年代),是建立会计学体系,改革开放促进会计学大发展,建立“双层”会计学科体系;进入21世纪,是会计学——广义会计学的发展;展望未来,会计学发展的新增长点是会计交叉学科的发展。
(二)大会计学的发展
大会计学的大会计不是相对于大财务的大会计,大会计是指在会计范围上要比需要进行会计核算的企业事业会计要大,而包括会计工作、会计市场、会计研究、会计思想和会计教育的会计。这里所指的会计范围即会计领域,包括两大部类:一是计量会计部类,是以资金运动为对象的需要进行货币计量的会计,主要是企业事业会计;二是非计量会计部类,是以资金运动相关方面为对象的不需要进行货币计量的会计,主要是与计量会计相关的支持性会计。大会计学是研究大会计发展规律的知识体系。大会计学的发展实际上是两大部类会计学的发展。
在20世纪80—90年代,经济体制改革、会计改革、对外开放、引进国际会计、会计制度建设和会计教育事业的发展,国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理,使得我国的会计理论建设出现了空前的繁荣景象,各种会计学科也得到蓬勃的发展。会计学科发展的形式,主要是各级学校编写教材,出版机构有计划地组织各方面人士编写的专题研究等。
(三)“文化大革命”使会计学发展受到破坏
1966年开始的“文化大革命”使会计工作遭到空前的破坏。执行规章制度被斥为资产阶级的“管、卡、压”,散布“制度无用”;企业讲求盈利被诬为资本主义的“利润挂帅”,散布“核算无用”;各级财务会计管理机构被撤并,财会人员被大批下放劳动,使会计工作处于混乱和瘫痪状态。绝大部分财经院校停办、撤销,会计书刊停止出版。在“文革”期间,会计学的建设受到全面破坏。
1982年党的十二次代表大会,提出从1981年到本世纪末的20年,我国经济建设总的奋斗目标是在不断提高经济效益的前提下,力争使全国工农业总产值翻两番。经济建设要提高经济效益,成了会计工作完成任务的目标和会计理论研究的重心。1983年财政部制定了中外合资经营企业会计制度。1984年制定了《会计人员工作规则》、《会计档案管理办法》和《国营企业成本管理条例》。1984年10月20日中共中央关于经济体制改革的决定,又推动着会计改革的进行。1985年第六届全国人大常委会制定并实施《中华人民共和国会计法》,标志着我国的会计工作走上了法治的轨道,对于加强我国的会计工作和会计学建设起到重要的作用。1986年制定《会计专业职务试行条例》和颁发《中华人民共和国注册会计师条例》。1987年10月党的十三次代表大会的召开,提出社会主义初级阶段的理论和党的基本路线,对会计理论研究具有深刻的影响。
会计学是会计理论体系化的体现,或者说是会计理论的集聚即会计理论体系对象化的展示。我国会计学的发展经历了一个曲折的过程。中华人民共和国60年华诞,在历史长河中只是弹指一挥间,会计学发展也只经历了短暂的60秋。笔者基于对会计本质的认识,从一个侧面回顾与展望会计学发展的60年。会计学发展的前提是会计理论的发展,会计理论发展的基础是会计实践的根深叶茂。
1976年粉碎“四人帮”的胜利,使我国进入新的历史发展时期,从此会计工作全面出现了生机,1978年国务院正式颂发《会计人员职权条例》。与此同时,也开启了会计学的恢复性建设。
在会计学发展初期阶段(1949
-1978年),会计学发展的特点是建立会计课程体系。当时,一种较为普遍的观点是把会计等同为会计核算,并指出会计分析、会计检查是会计核算的延伸或发展,但它还是属于会计核算。在这种认识的基础上形成的会计学科体系(实际上是会计课程体系),一般包括:会计学原理;部门会计学(工业会计、农业会计、商业会计、基建会计和预算会计等);会计分析(经济活动分析);会计检查(当时没有审计)等。也有的指出,还应该包括会计史。
1992年10月党的十四次代表大会提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,使会计工作在邓小平理论的指导下,围绕社会主义市场经济体制的建立,进入发展的新阶段。1992年11月30日财政部发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》,使我国的会计工作更好地适应市场经济的需要,并与国际会计准则相协调。1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过并于1994年1月1日起施行的《中华人民共和国注册会计师法》,有利于发展会计师事业,促进社会主义市场经济的健康发展。1993年11月14日党的第十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》,提出建立现代企业制度。这是发展社会化大生产和市场经济的必然要求,是我国国有企业改革的方向。国有企业实行公司制是建立现代企业制度的有益探索。