注会会计第10讲讲义
2010注会经济法第10章讲义 Microsoft Word 文档
第十章合同法（分则）本章提示：本章容易与合同法总则、票据法、破产法等有关章节的内容结合命题，并且以综合分析题的形式考查；考试中的比重在5分左右；学习中注意其中的重点和难点。
本章重点：1）买卖合同；2）租赁合同；3）技术合同；4）建设工程合同。
本章难点：买卖合同标的物的风险承担；建设工程合同法定优先受偿权；技术合同技术成果的权利归属；委托合同与行纪合同区别。
本章新增考点：商品房买卖合同，房租租赁合同。
第一节转移财产权的合同一、买卖合同（一）双方当事人的权利和义务1．标的物的交付地点出卖人应当按照约定的地点交付标的物。
当事人没有约定交付地点或者约定不明确，依照《合同法》有关规定仍不能确定的，适用下列规定：（1）标的物需要运输的，出卖人应当将标的物交付给第一承运人以运交给买受人；（2）标的物不需要运输，出卖人和买受人订立合同时知道标的物在某一地点的，出卖人应当在该地点交付标的物；不知道标的物在某一地点的，应当在出卖人订立合同时的营业地交付标的物。
2．标的物的所有权转移标的物的所有权自标的物交付时起转移，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。
当事人可以在买卖合同中约定买受人未履行支付价款或者其他义务的，标的物的所有权属于出卖人，即订立所有权保留条款。
点睛：关注这段话的两个关键点：、。
例题1：乙向甲购买10台新型计算机，双方订立了合同。
下列关于该合同项下计算机所有权转移的表述中，正确的有（）。
A.如果双方没有特别约定，计算机的所有权自买卖合同生效时起转移B.如果双方没有特别约定，计算机的所有权自甲方交付时起转移C.如果双方没有特别约定，计算机的所有权自乙方付清全部价款时起转移D.如果双方约定，甲方先行交付计算机，在乙方付清全部价款之前，其所有权仍属于甲方，该约定有效答案:BD例题2：甲公司与乙公司签订买卖合同，约定甲公司向乙公司交付500吨货物，双方未就所有权转移另行约定，那么买卖合同标的物所有权转移时间为( )。
财务会计 注册会计师 课件 第10章
(一)分配股利或利润的会计处理 经股东大会或类似机构决议，分配给股 东或投资者的现金股利或利润，借记“利 润分配——应付现金股利或利润”科目， 贷记“应付股利”科目。经股东大会或类 似机构决议，分配给股东的股票股利，应 在办理增资手续后，借记“利润分配一转 作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。
第10章 所有者权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资 产、直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益等。通常由实收资本（或股本）、 资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他 资本公积）、盈余公积和未分配利润构成 。
第一节 所有者权益核算的基本要求 在实务中，企业某些交易或者事项可能 同时具有负债和所有者权益的特征，在这 种情况下，企业应当将属于负债和所有者 权益的部分分开处理和列报。 一、权益工具与金融负债的区分 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣 除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 因此，从权益工具的发行方看，权益工具 属于所有者权益的组成内容。比如，企业 发行的普通股，企业发行的、使持有者有 权以固定价格购入固定数量该企业普通股 的认股权证等权益工具，就属于企业所有 者权益的组成部分。
二、实收资本增减变动的会计处理 (一)实收资本增加的会计处理 1．企业增加资本的一般途径 一是将资本公积转为实收资本或者股本。 二是将盈余公积转为实收资本。 三是所有者(包括原企业所有者和新投资者) 投入。 2．股份有限公司发放股票股利 对于所持股票不足1股的股东，将会发 生不能领取一股的情况。在这种情况下， 有两种方法可供选择，一是将不足一股的 股票股利改为现金股利，用现金支付；二 是由股东相互转让，凑为整股。
二பைடு நூலகம்混合工具的分拆
在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值 并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具 整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的 金额确定权益成份的初始确认金额。负债成份的 公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率 折现的现值。其中利率根据市场上具有可比信用 等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量、但 不具有转换权的工具的适用利率确定。 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当 在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允 价值进行分摊。
2020年注会(CPA)零基础指引班第10讲_审计学习中必备的会计知识(1)
企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。
5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
企业应当按照会计政策、会计估计变更和差错更正会计准则的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。
6.报表重要项目的说明
企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。
（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
（5）营业期限有限的企业，还应当披露有关营业期限的信息。
2.财务报表的编制基础
财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。企业一般是在持续经营基础上编制财务报表，清算、破产属于非持续经营基础。
3.遵循企业会计准则的声明
企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
资产负债表
是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表
利润表
是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表
现金流量表
是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表
所有者权益变动表
是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的会计报表
第三部分 审计学习中必备的会计知识
审计报告 节选
审计报告
东奥股份有限公司全体股东：
一、审计意见
我们审计了东奥股份有限公司（以下简称“东奥公司”）财务报表，包括2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
精编CPA会计第十章知识点
精编CPA会计第十章知识点第一节股份支付的概述一、股份支付的含义和特征含义股份支付:是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(资本公积)或者承担以权益工具为基础确定的负债(应付职工薪酬)的交易。
特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;(不包括:企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股票抵偿债务等情形)2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
二、股份支付的四个环节（一）股份支付的主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
1.授予日是指股份支付协议获得批准的日期2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”4.行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期5.出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年(二)一次授予、分期行权的处理原则含义：“一次授予、分期行权”:在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。
特点：每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。
处理原则：1、应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划。
2、企业应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。
三、股份支付工具的类型类型分为两大类：权益结算和现金结算（一）概述权益结算含义是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易常用工具限制性股票和股票期权(股票期权：在未来以某预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利)账务处理：借:管理费用等贷:资本公积——其他资本公积(除立即可行权外)现金结算含义：是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易常用工具模拟股票和现金股票增值权(与股票挂钩，以现金支付)其中:模拟股票与限制性股票类似，现金股票增值权与股票期权类似账务处理：借:管理费用等(公允价值变动损益)贷:应付职工薪酬（注意：权益结算和现金结算的贷方不同，权益结算是资本公积——其他资本公积，现金结算是应付职工薪酬）（二）“第二类限制性股票”的股权激励含义：激励对象在授予日无须出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，激励对象可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳认股款，放弃取得的相应股票。
cpa注会税法章节讲义
税法掌握税法，合理避税第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章企业所得税法第五章个人所得税法第六章城市维护建设税法和烟叶税法第七章关税法和船舶吨税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章房产税法、契税法和土地增值税法第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第十二章国际税收税务管理实务第十三章税收征收管理法第十四章税务行政法制注会税法开篇导读税法课程的分析（一）教材变化情况章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。
对考试影响较大的章：1.第二章增值税（1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。
（2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。
（3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。
（4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。
（5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。
（6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。
纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。
（7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。
（8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。
（9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。
（10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。
（11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。
（12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。
CPA 会计 郑庆华 基础班 第10章所有者权益2
主讲：郑庆华本章考情分析本章知识清单本章考点分析本章考情分析本章在考试中居于一般地位，考题中的题型主要为客观题型，分数很少，每年2分左右。
具体情况如下：近五年本章试题统计表本章考点分析所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，其构成和含义见下表:所有者权益的构成和含义二、权益工具与金融负债的区分1.权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容，比如企业发行的普通股。
企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
2.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。
下面举例说明在潜在不利条件下形成金融资产和金融负债的例子。
【例1】甲公司于2011年3月1日向乙公司发行1000张以丙公司的普通股为标的证券的认购权证，每张权证的价格为2元，乙公司支付现金。
根据合同，每张认购权证允许乙公司在2012年3月1日（权证到期日）以前，随时以每股20元的价格向甲公司购买1股丙公司的普通股。
2011年3月1日，丙公司普通股的市场价格为每股18元。
一般而言，乙公司只有在有利的情况下才会行使这种权利（如果丙公司股票市场价格低于20元/股，认购权证对乙公司不利。
在不利情况下，乙公司不行权，因此，对乙公司来说，认购权证的最低价值为零），所以，认购权证是乙公司的金融资产（在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利）。
对甲公司而言，认购权证使甲公司承担了在乙公司行权时，以20元/股的价格向乙公司出售1000股丙公司股票的合同义务。
注册会计师cpa会计重点的讲座讲义_资料全
CPA会计重点讲座讲义第一单元金融工具会计金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
(涉及到教材中第二章金融资产、第九章负债和第十章所有者权益的内容)例如，甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，则购入债券方乙公司形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金10亿元，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。
第一部分金融资产知识点1：金融资产的定义和分类一、金融资产的定义和分类（★）金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的学习思路是，将四类金融资产分为二条线，期末分别按“公允价值”和“摊余成本”计量：知识点2：交易性金融资产二、交易性金融资产（★）交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：【例1·综合题】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本 100投资收益 0.2贷：银行存款 100.2②2010年12月31日，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动 8贷：公允价值变动损益 8（未实现收益）③2011年1月5日处置，收到110万元借：银行存款 110公允价值变动损益 8（未实现收益）贷：交易性金融资产——成本 100——公允价值变动 8投资收益（110－100） 10（已实现收益）知识点3：可供出售金融资产三、可供出售金融资产（★）可供出售金融资产的账务处理也可分为取得时、持有期间和出售时三个步骤：应注意的是，后续计量中，公允价值下跌分为二种情况处理：如果公允价值正常下跌，其公允价值变动冲减资本公积（其他资本公积）；如果公允价值发生暴跌或连续性下跌，则应计提减值，将公允价值变动计入当期损益（资产减值损失），不能把损失“藏”在资本公积中。
2020年注册会计师CPA 会计 第十章
假定 2020 年 12 月 31 日，上述 50 名部门经理中有 40 名享受了 6 天半病假，并随同正
常工资以银行存款支付。另有 10 名只享受了 5 天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，
未使用的权利只能结转一年，超过 1 年未使用的权利将作废。2019 年末，甲公司应做如下
账务处理：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤——住房Leabharlann 积金 ——工会经费 ——职工教育经费
2．带薪缺勤 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括带薪的年休假、病假、短期 伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤，有关 处理见下表：
带薪缺勤的处理
累积带 薪缺勤
非累积 带薪 缺勤
相关规定 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的 带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未 来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未 行使权利而增加的预期支付金额计量。 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完 的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业 应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
【例2】累积带薪缺勤的会计处理
甲公司共有 1000 名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年
可享受 5 个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的
权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先
从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司
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4.合营方向合营企业投出非货币性资产产Th损益 的处理
（属于非货币性资产交换的内容）
【例】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁 公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公 司注册资本的38，乙公司和丙公司各持有丁公 司注册资本的31，丁公司为甲、乙、丙公司的 合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资， 该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元， 公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司和 丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲 公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影 响。甲公司的账务处理如下：（假定丁公司当 年净利润为0）
乙公司内部分录
借：银行存款 1000贷 ：主营业务收入1000
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
由此可见，乙公司虚增了400的利润，也就导 致净资产虚增400，应按20比例调减。
个别报表账务处理
【注意】此处对教材分录进行了分拆：
借：长期股权投资——损益调整 640
（3200×20）
贷：投资收益
：长期股权投资——损益调整 400
（2000×20）
贷：投资收益
400
按20调减虚增的400万元时：
借：投资收益
80（400×20）
贷：长期股权投资——损益调整 80
甲公司在合并报表中的处理：（不影响
个别报表）
借：营业收入贷 ：营业成本
200（1000×20） 120（600×20）
投资收益
80
（甲公司在合并报表上应该抵销的是损益类 的营业收入和营业成本的20部分，而不是损 益类的投资收益，所以进行置换）
汪老师的话
. 甲公司真的将这批商品卖给了第三方，
售价1000万元，那么对于甲公司来说，这批 商品不再是甲、乙两公司内部的交易，而是 确实实现了净利润，所以要将之前抵销掉的 400万利润再加回来，考虑20因素后，实际 增加“长期股权投资—损益调整”金额为： 400×20=80万元
对上述例题的拓展——部分出售的情况：假
1.宣告时： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整
2.实际收到现金股利时： 借：银行存款
贷：应收股利
（四）被投资单位宣告发放股票股利： 不做账务处理，因为被投资方的所 有者权益并未发Th变动。
（五）被投资单位提取盈余公积： 不做账务处理，因为被投资方的所 有者权益并未发Th变动。
640
按20调减虚增的400万元时：
借：投资收益
80（400×20）
贷：长期股权投资——损益调整 80
甲公司在合并报表中的处理：（不影响个别 报表）
借：长期股权投资——损益调整 80
贷：存货
80
（甲公司在合并报表上应该抵销的是资产类的存 货的20部分，而不是资产类的长期股权投资， 所以进行置换）
假定在2008年，甲公司将该商品以1000万的价 格对外部独立第三方全部出售，而2008年乙 公司实现净利润2400万，个别报表的账务处 理：
（2）逆流交易的处理：
【教材例】2007年1月甲公司取得乙公司20股 权，施加重大影响，乙公司销售一批货物给 甲公司，价款为1000万元，成本600万元， 不考虑增值税的影响。乙公司当年实现净利 润3200万。至2007年末，甲公司未对外出售 该存货。（单位为万元）
解析：
.
甲公司内部分录
借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000
A公司 A公司
逆流交易
投资 销售资产
顺流交易
投资 销售资产
B公司 B公司
（1）顺流交易的处理（先讲顺流） 【教材例】甲企业持有乙公司20有表决权股份 ，能够对乙公司施加重大影响。2007年，甲企 业将其账面价值为600万元的商品以1000万元 的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日 ，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲 企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前 期间未发Th过内部交易。乙公司2007年净利润为 2000万元。假定不考虑所得税因素。
266
上面的分录如果拆解成下列分录，会更好理解一些：
借：投资收益
266
贷：长期股权投资—损益调整 266
借：资产处置损益
266
贷：投资收益
266
（三）被投资单位宣告发放现金股利： 采用权益法核算的长期股权投资，投资 企业自被投资单位取得的现金股利或利 润，应冲减长期股权投资的账面价值。 （注意：此处不计入投资收益）
甲公司在个别报表上的处理：（简化金额以万 元为单位）
借：固定资产清理
1200
累计折旧
400
贷：固定资产
1600
借：长期股权投资—投资成本 1900
贷：固定资产清理
1900（公允价值）
借：固定资产清理
700
贷：资产处置损益
700
甲公司在合并报表上的处理：
借：资产处置损益贷
266（700×38）
：长期股权投资
定在2008年，甲公司将该商品对外
部独立第三方出售60，而2008年乙公司实 现净利润2400万，个别报表的账务处理：
借：长期股权投资—损益调整 480
（2400×20）
贷：投资收益
480
借：长期股权投资—损益调整 48
（400×60×20）
贷：投资收益
48
也可以合 并为一笔 分录，总 金额528万 元
3.关于顺流交易和逆流交易的处理。
（1）.定义： 【顺流交易】投资企业向其联营或者合营企业 （被投资方）出售资产的交易。即：资产销售
方向与投资方向相同。
【逆流交易】联营企业或者合营企业（被投资 方）向投资企业出售资产的交易。即：资产销
售方向与投资方向相反。
（2）.处理的基本原则 无论是逆流交易还是顺流交易内部产Th的交 易损益都要抵销。
借：长期股权投资—损益调整 480
（2400×20）
贷：投资收益
480
借：长期股权投资—损益调整 80
（400×20）
贷：投资收益
80
也可以合 并为一笔 分录，总 金额560万 元
详见下页图示！
成本：600
.
内部交易价： 1000
乙公司 甲公司
对外销售价： 1000
外部第 三方
差价：400 差价：0
解析：
. 甲公司内部分录
借：银行存款 1000 贷：主营业务收入 1000
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
乙公司内部分录
借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000
由此可见，乙公司虚增了400的库存商品，也就导致净资 产虚增400，应按20比例调减。
பைடு நூலகம்别报表账务处理
【注意】此处对教材分录进行了分拆：借