中级会计实务 (11)债务重组

第十一章债务重组知识点：以资产清偿债务一、以现金清偿债务（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款80营业外支出——债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款 100口诀：算差额，扣准备，计损失注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款95坏账准备10贷：应收账款 100信用减值损失 5口诀：不够扣，冲减值债权人的核算分录总结：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习：乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。

按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。

乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：借：应付账款——乙公司348000贷：银行存款298000营业外收入——债务重组利得 50000（2）乙公司的账务处理：借：银行存款298000坏账准备 30000营业外支出——债务重组损失 20000贷：应收账款——甲公司348000【2017·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。

当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。

此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有（）。

A.减少信用减值损失30万元B.增加营业外收入30万元C.增加营业外支出200万元D.减少应收账款账面余额550万元『正确答案』AD『答案解析』相关会计分录为：借：银行存款350坏账准备230贷：应收账款550信用减值损失 30二、以非现金资产清偿债务（一）债权人的核算：（二）债务人的核算1.债务人的核算——以库存材料、商品抵偿债务：借：应付账款贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：主营业务成本等贷：库存商品等练习：甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为16%。

乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：计算债务重组利得＝450000－（360000＋360000×16%）＝32400（元）借：应付账款——乙公司450000贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税（销项税额） 57600营业外收入——债务重组利得 32400同时，借：主营业务成本315000贷：库存商品315000本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理：本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额22400元（450000－10000－360000－360000×16%），应作为债务重组损失。

借：库存商品360000应交税费——应交增值税（进项税额） 57600坏账准备 10000营业外支出——债务重组损失 22400贷：应收账款——甲公司4500002.债务人的核算——以固定资产清偿债务：借：资产处置损益贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益练习：20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1 100 000（包括应收取的增值税税额）,按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。

经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。

该项设备的账面原价为1 200 000元（假定增值税进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。

抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

（1）甲公司的账务处理:计算债务重组利得＝1 100 000－（850 000＋850 000×16%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益＝850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产——××设备 1 200 000其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司 1 100 000贷：固定资产清理——××设备850 000应交税费——应交增值税（销项税额）136 000营业外收入——债务重组利得114 000最后，结转转让固定资产损失：借：资产处置损益——处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理——××设备 20 000（2）乙公司的账务处理:计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×16%）＝114 000（元）借：固定资产——××设备850 000应交税费——应交增值税（进项税额）136 000营业外支出——债务重组损失114 000贷：应收账款——甲公司 1 100 000【2017·多选题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。

双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。

不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认债务重组利得53.8万元B.减少应付账款163.8万元C.确认无形资产处置损失20万元D.减少无形资产账面余额120万元『正确答案』BCD『答案解析』会计分录如下：借：应付账款163.8累计摊销 10资产处置损益 20贷：无形资产120营业外收入 73.83.债务人的核算——以股票、债券等金融资产抵偿债务：练习：乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。

至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。

经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为交易性金融资产核算的某公司股票抵偿债务。

该股票账面价值440 000元，前期累计计入公允价值变动损益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。

乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。

用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为交易性金融资产核算。

假定不考虑相关税费和其他因素。

（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500 000－450 000＝50 000（元）转让股票收益：450 000－440 000＝10 000（元）借：应付账款——乙公司500 000 贷：交易性金融资产——××股票——成本440 000 营业外收入——债务重组利得 50 000投资收益 10 000 （2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500 000－450 000－25 000＝25 000（元）借：交易性金融资产——成本450 000 坏账准备 25 000营业外支出——债务重组损失 25 000贷：应收账款——甲公司500 000知识点：修改其他债务条件一、不涉及或有金额（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：二、涉及或有金额（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：【2014·单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。

当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。

2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。

A.4B.5.8C.6D.10『正确答案』D『答案解析』本题甲公司债务重组损失＝豁免债务＝10万元，对于预期很可能收回的6万元，不属于基本确定的情况，在债务重组时不应确认。