第13章收入和利润.ppt

2012.08
例题见教材【例13-5】
2．销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可能 发生在销货方确认收入之前，也可能发生在销货 方确认收入之后。
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• 发生在销货方确认收入之前，销货方应直接从原 定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为 实际销售价格，确认收入；
致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。
收入具有如下特征
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• 收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 • 收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者
二者兼而有之。 • 收入必然导致所有者权益的增加。 • 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利
益流入。
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的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
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❖现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内尽快付 款，折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如， 2/10，1/20，N/30。
❖如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣除现金 折扣后的余额，为其实际付款金额。
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■现金折扣的会计处理方法 ◇总价法 总价法，是指按发票金额对应收账款及销售
出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算
例题见教材【例13-1、13-2、13-3】
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（三）销售折扣、折让与退回的会计处理
1．销售折扣
（1）商业折扣
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品 标价上给予的价格扣除。
• 商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常 根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣 比率。
• 发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给 予购货方的销售折让，冲减销售收入。
• 销售折让属于资产负债表日后事项的，应当根据 不同情况分别作为资产负债表日后调整事项或非 调整事项进行会计处理。
例题见教材【例13-6】
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3．销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、 品种不符合要求等而发生的退货。
时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时 满足收入确认条件的除外。
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1．分期收款方式销售商品 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款 分期收回的一种销售方式。 （1）不具有融资性质的分期收款销售 在分期收款销售方式下，销货方应当于商品 交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同 或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协
如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承 担，带来的经济利益也不由本企业所享有，则意 味着该商品所有权上的风险和报酬已经发生了转 移。
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判断企业是否已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并 结合所有权凭证的转移进行判断。
（1）在通常情况下，转移商品所有权凭证并 交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也 随之转移，如大多数商品零售、托收承付方式销 售商品、预收款销售商品、订货销售商品、分期 收款销售商品等。
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5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量。
根据配比原则，与同一销售相关的收入和成 本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本 不能可靠地计量，相关的收入也不能予以确认。
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（二）销售商品的一般会计处理 销售商品收入的确认要求同时满足上述 5个条件，任
何一个条件没有满足，就不能确认相关的收入 已经发出但尚未确认销售收入的商品，应当设置“发
所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示 于利润表之中；所谓收入的计量，是指收入应按 多大金额入账并列示于利润表之中。
不同性质的收入，其交易过程和实现方式各具特 点，因此，收入的确认和计量应根据不同性质的 收入分别进行。
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二、销售商品收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认条件 （二）销售商品收入的一般会计处理 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 （四）特殊销售业务的会计处理
发生销售退回时，企业应根据是否己经确认销售收入， 是否已经结转销售成本，以及是否属于资产负债表日 后事项等具体情况，分别进行会计处理。
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例题见教材【例13-7】
（四）特殊销售业务的会计处理 商品的销售方式是多种多样的，在不同的销售方式下，
收入的确认有其特定的时点或标志。 在下列销售方式下，企业通常应根据规定的收入确认
委托方应作为销售商品处理，在符合销售商品收入的确认条件 时，按应收的协议价确认收入
受托方应作为商品购进处理，在售出受托代销商品时，按实际 售价确认收入，向委托方开具代销清单并按协议价向委托方支 付价款
例题见教材【例13-11】
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如果合同或协议明确约定，将来受托方未将代销 商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方 因销售代销商品出现亏损时可以要求委托方给予 补偿，则代销商品交易的会计处理如下：
议价款不公允的除外。例题见教材【例13-8】
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（2）具有融资性质的分期收款销售
如果已收或应收的合同或协议价款不公允、实质上具 有融资性质的，销售企业应当在交付商品时，按照已 收或应收的合同或协议价款的公允价值确认收入。
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已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差 额，作为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用 实际利率法分期摊销，冲减财务费用。
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（3）在某些特定情况下，企业已将商品所有 权凭证或实物交付给购货方，而商品所有权上的 主要风险和报酬并未随之转移。如果企业仍然保 留着商品所有权上的主要风险和报酬，则该项交 易就不是一项已实现的销售，不能确认收入。
企业可能在以下几种情 况下仍保留商品所有权上的 主要风险和报酬：
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委托方应先作为“委托代销商品”单独核算，待收到受托方开 来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品协议价确认收 入
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受托方先作为“受托代销商品”单独核算，在售出受托代销商 品时，按实际售价确认收入，向委托方开具代销清单并按协议 价向委托方支付价款
例题见教材【例13-12】
（2）收取手续费方式
❖ 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不 符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证 条款予以弥补，因而仍负有责任。
❖ 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于受 托方或购买方是否已将商品销售出去。
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❖ 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而 此项安装或检验工作又是销售合同的重要组成 部分。
（二）收入的分类
1.收入按交易性质的分类
（1）销售商品收入，是指企业通过销售产品 或商品而取得的收入。
（2）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务 作业而取得的收入。
（3）让渡资产使用权收入，是指企业通过让 渡资产使用权而取得的收入。
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2.收入按在经营业务中所占比重的分类
（1）主营业务收入，或称基本业务收入，是 指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动 取得的收入。
应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其 未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定 。
例题见教材【例13-9、13-10】
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2．委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方
代销商品的一种交易方式。 在委托代销方式下，委托方仍保留委托代销商
品的所有权 委托代销方式具体又可分为：
视同买断方式 收取手续费方式
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（1）视同买断方式
视同买断方式，是指委托方和受托方签订合 同或协际售价 与合同或协议价之间的差额归受托方所有的一种 代销方式。
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如果合同或协议明确约定，受托方在取得代销商 品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托 方无关，则委托代销的交易与直接销售并无实质 区别，双方的会计处理如下：
但如果销货方对售出商品实施的管理与所有权无关，则 不受本条件的限制，如房地产开发商接受客户委托管理 住宅小区物业、软件开发公司接受客户委托对其销售的 成套软件进行日常管理等。
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3.收入的金额能够可靠地计量。
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合 理的估计。
通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售收入金额，但已收或应收的合同或 协议价款不公允的除外。
❖ 销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退 货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。
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2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商 品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商 品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报 酬已转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
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4.相关的经济利益很可能流入企业。
• 经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现 金等价物，即销售商品的价款。
• 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品 价款收回的可能性大于不能收回的可能性。
• 企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性 不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不 应当确认收入。
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商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易 价格，即发票价格。
由于会计记录是以实际交易价格为基础的，而商业折 扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双 方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的 会计处理。
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例题见教材【例13-4】
（2）现金折扣 ■现金折扣的含义 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定
收入计价入账的会计处理方法。 在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内
付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作 为财务费用处理。
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◇净价法