对高校无形资产核算问题的探讨

对高校无形资产核算问题的探讨

•睡与

口李淑霞

高等学校无形资产是指其高校长期使用而没有实物形态

的资产，包括专利权，土地使用权，非专利技术，着作权，版权和商誉等.高校无形资产具有三大特征：一是不存在物质实体;二是能为学校长期使用并提供一定的经济效益与使用效益，但其提供的经济效益与使用效益具有较大的不确定性；三是不易变现，资产流动性较弱.

21世纪，靠无形资产竞争并获取长期利润的格局日益凸

现，从WTO的有关协议中可以看出，无形资产将成为最宝贵

的资源之一；从资产的构成角度看，无形资产占整个资产的比重逐渐增加.高校是我国发展高新技术，开发研究新技术的重要基地，不仅汇集了大批高科技人才，而且在综合研究，基础研究等方面还具有领先优势，是无形资产的重要发源地之

.因此,高校将无形资产纳入财务管理体系，对其价值，收益

等进行核算，并在财务报表中充分披露就显得尤为重要. 高校的无形资产不论是自行开发还是从外单位购入，或

其他单位及个人捐赠的，其核算所涉及的问题主要包括：无形资产的计划，入账时间,摊销及会计核算时所用会计科目等.

1.自行开发的无形资产计价问题

无形资产的计价问题，就是指高校的无形资产在取得时以什么样的价格记账，这要视无形资产的具体来源而定. 高校会计制度规定，自行开发的无形资产，应当按照自开发过程开始至取得该项无形资产为止这一全过程中实际发生的支出作为无形资产的价值.

我认为这一规定不合理，因为无形资产在开发研制过程

中,可能成功也可能失败，况且在研究与开发过程中发生的材料费,直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金及借款费用等，有时并不容易确定是为研发哪项无形资产而发生的，即存在着这些费用的归属对象不易确定问题，依据稳健性原则，研发费用计入自行开发的无形资产价值不合理.

2.无形资产的入账时间问题

无形资产的入账时间，是指无形资产应该在什么时候记

录入账•

高校会计制度规定，一般而言,高校无形资产大多是在发生转让行为并经过法定评估机构评估后，才能计价入账；商誉只有在单位合并和向外单位购入时，才能按权威机构评估确认的价值作价入账，否则不能作为无形资产入账• 我认为，对于通过购人和接受捐赠途径取得的无形资产，在发生转让行为时入账是合理的，而对于通过自行开发途径取得的无形资产，仍按这一规定来确认入账时间，就会存在着绝大部分无形资产不能入账，不便于管理，易于流失的问题• 尤其是在目前我国无形资产交易市场还不健全的情况下，这

问题就显得更为突出•十六大报告中强调要加强国有资产的管理，我认为加强无形资产的管理应该是其中的一个十分重要的方面•

3.无形资产的摊销问题

无形资产是一项长期资产，但无形资产通常也有一定的有效期限，其价值也会终结或消失，因此有必要将入账的无形资产在一定年限内摊销，并同时冲减无形资产的账面价值• 高校会计制度规定，凡不是用于经营活动的无形资产，应次性列

支，借记"教育事业支出","科研事业支出"等支出科目，贷记"无形资产"科目.假如某高校为完成某项科研课题, 购入一项价值4000元的非专利技术，按高校会计制度规定，其购置，摊销的会计分录为：

购置时：

借:无形资产一一非专利技术

贷:银行存款

同时摊销：

4000

4000

借:科研事业支出一一业务费一一某项目4000

贷:无形资产4000

由此我们看出，购入的非专利技术这一无形资产在做购入业

务处理的同时就摊销了.这有悖于要求会计核算必须以实际

发生的经济业务为依据，如实记录和反映各项财务管理收支

情况和结果的客观性原则，一次摊销支出会造成支出等指标

失去可比性.

4.无形资产核算所用会计科目问题

高校会计制度规定，其他单位或个人捐赠给高校的无形

资产，按确认的无形资产价值，借记"无形资产"科目,贷记"事业基金一一一般基金"科目；转让已经入账的无形资产，按实际收到的转让收入，借记"银行存款"科目，贷记"教育事业收入","其他收入"或"经营收入"科目;结转无形资产的成本，借记"经营支出"等科目，贷记"无形资产"科目.

而高校会计制度规定，学校接收单位和个人捐赠的固定

资产，视为学校先接受捐赠款，然后用捐赠款购置固定资产• 其账务处理为：借记"教育事业支出","科研费支出"等支出科目，贷记"其他收入一一捐赠收入"科目，同时借记"固定资产" 科目，贷记"固定基金"科目.显然，接受无形资产捐赠与接受

固定资产捐赠的处理方法不一致，接受无形资产捐赠没有做

收入处理，接受无形资产捐赠是高等学校捐赠收入的一部分

应该做收入处理，不能只简单地增加资产和净资产.事实上, 若先做收入处理，这部分捐赠收入通过年终结账最终也将结

转到"事业基金——一般基金",但不做收入处理则会减少学校接受捐赠当期的收入，造成学校收入不实和会计信息失直

建议将接受无形资产捐赠的核算方法改为借记"无形资产",贷记"其他收入一一捐赠收入一一无形资产捐赠收入". 结转无形资产转让成本时，借记"其他支出",贷记"无形资产"•因为无形资产转让收入既不属于高校开展教学，科研及辅助活动所取得的教育，科研事业收入，又不属于非独立核算经营活动取得的经营收入.口

参考书目：

【1］《高等学校会计制度讲座》，《高等学校会计制度讲座》编写组，中国人民大学出版社.1998年

【2］《无形资产学》，蔡吉祥.海天出版社，2002,6

【3］《无形资产经营》.贾益东，中国财政出版社.2002,12 现代审计与会计2004/2

（作者单位:哈尔滨工程大学）

【编辑:栾维君1