第三章增值税会计处理
增值税会计处理
增值税会计处理增值税是我国税收体系中的一个重要税种，对于企业的财务核算和税务申报具有重要意义。
在企业的日常经营活动中，正确进行增值税的会计处理至关重要。
首先，我们来了解一下增值税的基本概念。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
在会计处理中，增值税的核算涉及到多个科目。
“应交税费——应交增值税”是核心科目，下面还设有多个明细科目，如“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”“转出未交增值税”等。
当企业购进货物或接受应税劳务时，支付的增值税可以作为进项税额进行抵扣。
例如，企业购买原材料花费 1000 元，增值税税率为 13%，支付了 1130 元。
会计处理为：借：原材料 1000，应交税费——应交增值税（进项税额） 130，贷：银行存款 1130。
而当企业销售货物或提供应税劳务时，需要计算并缴纳增值税销项税额。
假设企业销售产品收入 2000 元，增值税税率为 13%，则会计处理为：借：银行存款 2260，贷：主营业务收入 2000，应交税费——应交增值税（销项税额） 260。
如果企业购进的货物发生非正常损失，或者用于非应税项目、集体福利等，原先抵扣的进项税额需要转出。
比如，企业购进的一批原材料因管理不善发生霉烂变质，成本为 500 元，增值税税率为 13%，则进项税额转出的会计处理为：借：待处理财产损溢 565，贷：原材料500，应交税费——应交增值税（进项税额转出） 65。
在月度终了时，企业需要将当月应交未交的增值税从“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”科目。
如果当月销项税额大于进项税额，会计处理为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税），贷：应交税费——未交增值税。
反之，如果进项税额大于销项税额，则无需进行此处理。
此外，对于小规模纳税人，其增值税的核算相对简单。
增值税会计处理
增值税会计处理增值税会计处理⼀、⼀般纳税⼈应纳税额的计算、审核、账务处理▲税率的审核：17%、13%，纳税⼈兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务；未分别核算销售额的，从⾼适⽤税率。
▲特殊销售⽅式的审核1.注意各种折扣销售*折扣销售（即商业折扣）：纳税⼈采取折扣⽅式销售货物，如果销售额和折扣额在同⼀张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。
在同⼀张发票上注明是指销售额和折扣额在同⼀张发票上的“⾦额”栏分别注明，未在同⼀张发票上的“⾦额”栏注明折扣，折扣额不得从销售额中减除。
纳税⼈销售货物并向购买⽅开具增值税专⽤发票后，由于购买⽅在⼀定时期内累计购买货物达到⼀定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货⽅给予购货⽅相应的价格优惠或补偿等折扣、折让⾏为，销货⽅可以按现⾏规定开具红字增值税专⽤发票。
*现⾦折扣：是为了⿎励购货⽅及早偿还货款⽽协议许诺给予购货⽅的⼀种折扣优待（如10天内付款，货款折扣2%；15天内付款货款折扣1%，30天内付款全额付款）。
实际上是理财费⽤，现⾦折扣应计⼊“财务费⽤”，与销售额⽆关。
2.以旧换新⽅式销售：按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（⾦银⾸饰除外）。
【例题1·简答题】某家电商场（增值税⼀般纳税⼈）销售新洗⾐机零售价2340元，以旧换新收回旧洗⾐机作价200元，实际收到的价款为2140元。
账务处理：借：银⾏存款 2140销售费⽤（库存商品） 200贷：主营业务收⼊ 2000应交税费——应交增值税（销项税额） 340结转成本略【例题2·多选题】某商场系增值税⼀般纳税⼈，本⽉企业采取“以旧换新”⽅式销售空调。
下列税务处理错误的有（）。
（2007年）A.以实际收取的⾦额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可⽐照收购废旧物品按l3%计算进项税额E.以实际收取的⾦额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额【答案】ABDE3.以物易物的审核：应以各⾃发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各⾃收到的货物按规定核算购货额并在符合条件的情况下计算进项税额。
增值税的会计处理方法有哪些
增值税的会计处理⽅法有哪些企业应区别以往⽉份应交未交增值税与当⽉应交增值税进⾏不同的会计处理。
收到退回多缴的增值税，做相反的会计分录。
⼀、上交增值税的会计处理⽅法1、⽉份终了时，企业应当将当⽉的应交未交增值税从“应交税⾦――应交增值税”明细科⽬转⼊“未交增值税”明细科⽬，借记“应交税⾦――应交增值税(转出未交增值税)”科⽬，贷记“应交税⾦――未交增值税”科⽬。
2、⽉份终了，企业应当将当⽉多缴增值税从“应交税⾦――应交增值税”明细科⽬转⼊“未交增值税”明细科⽬，借记“应交税⾦――未交增值税”科⽬，贷记“应交税⾦――应交增值税(转出多交增值税)”科⽬。
3、企业当⽉缴纳当⽉应交税款时，借记“应交税⾦――应交增值税(已交税⾦)”科⽬，贷记“银⾏存款”。
4、当⽉上交上⽉应交增值税，借记“应交税⾦――未交增值税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。
[例⼀]某公司6⽉份上交5⽉份未交增值税32000元;⽉底上交当⽉应交增值税54000元，还有3000元应交增值税未缴纳。
作会计分录如下：(1)上交上⽉未交增值税时：借：应交税⾦——未交增值税32000贷：银⾏存款32000(2)上交当⽉应交增值税时借：应交税⾦——应交增值税(已交税⾦)54000贷：银⾏存款54000(3)将当⽉应交未交增值税转帐时借：应交税⾦——应交增值税(转出未交增值税)3000贷：应交税⾦——未交增值税3000⼆、减免增值税的会计处理⽅法企业实际收到即征即退、先征后退和先征税后返还的增值税时，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“补贴收⼊”科⽬。
对于直接减免的增值税，企业应借记“应交税⾦――应交增值税(减免税⾦)”科⽬，贷记“补贴收⼊”科⽬。
“补贴收⼊”科⽬属损益类账户，期末结转当期损益时，借记“补贴收⼊”科⽬，贷记“本年利润”科⽬。
[例⼆]某公司采⽤先征税后返还增值税的⽅法，当期收到返还的增值税26000元。
作如下会计分录：1、收到返还增值税款时：借：银⾏存款26000贷：补贴收⼊260002、结转补贴收⼊时：借：补贴收⼊26000贷：本年利润26000。
第三章 增值税会计(下)习题二
第三章增值税会计（下）习题1.2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。
账务处理：2．某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（）。
A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）148 000贷：银行存款148 000B.借：应交税费——未交增值税148 000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148 000C.借：以前年度损益调整148 000贷：银行存款148 000D.借：应交税费——未交增值税148 000贷：银行存款148 0003.2010年5月21日，经主管国税局检查，发现某外商投资企业上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。
另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。
税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。
账务处理：4.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（）。
A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额5．2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分别为17000元和680元。
增值税会计处理方法
增值税会计处理方法
增值税是一种按照货物和劳务的增值额征收税款的税收制度。
在会计处理上，增值税需要按照一定的规定进行申报和缴纳，同时也需要正确记录在企业的会计账簿中。
下面我将从几个方面来介绍增值税的会计处理方法。
首先，对于增值税的申报和缴纳，企业需要按照税法规定的期限向税务机关申报纳税。
一般来说，企业需要在规定的时间内填写并提交增值税申报表，将应纳增值税额和抵扣金额等信息报送给税务机关，并按照规定的时间缴纳相应的税款。
其次，对于增值税的会计核算，企业需要在会计账簿中正确记录增值税相关的交易和发生额。
具体包括应纳增值税、进项税额、销项税额等。
在会计核算中，应当根据税法规定和会计准则，合理地核算和记录增值税的应纳、已交纳和应抵扣等项目，确保会计账簿的准确性和合规性。
此外，对于增值税的抵扣，企业可以将购买原材料、商品和劳务等环节支付的进项税额抵扣至销售产品或提供劳务环节的销项税额，从而减少应纳税额。
在会计处理上，企业需要及时、准确地记
录和申报抵扣的进项税额，确保抵扣的合规性和及时性。
最后，对于增值税的会计处理，企业还需要密切关注税法的变化和相关政策的调整，及时调整会计处理方法，确保企业的财务会计工作符合最新的法律法规和政策要求。
综上所述，增值税的会计处理涉及申报缴纳、会计核算、抵扣以及政策变化等多个方面，企业需要严格按照法律法规和会计准则的规定进行处理，确保增值税的合规性和准确性。
增值税的会计处理附案例
增值税的会计处理附案例一、增值税会计处理增值税是一种流转税，以商品或劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据。
在会计处理上，增值税主要涉及以下几个环节：1.购进环节：企业购进货物或接受劳务时，需要支付增值税。
这部分增值税可以作为进项税额，用于抵扣销项税额。
在会计处理上，进项税额通常记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
2.销售环节：企业销售货物或提供劳务时，需要向客户收取增值税。
这部分增值税作为销项税额，是企业应缴纳的增值税额。
在会计处理上，销项税额通常记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
3.抵扣环节：企业可以用进项税额抵扣销项税额，计算出应缴纳的增值税额。
在会计处理上，抵扣后的应纳税额记入“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目。
4.缴纳环节：企业按照税务部门的规定，定期缴纳增值税。
在会计处理上，缴纳的增值税记入“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目的借方，表示已缴纳的税款。
二、增值税案例讲解假设某企业为一般纳税人，适用税率为13%。
本月购进原材料一批，价值100万元，支付增值税13万元；销售产品一批，价值200万元，收取增值税26万元。
该企业本月应如何进行增值税的会计处理？1.购进环节：借：原材料100万元借：应交税费——应交增值税（进项税额）13万元贷：银行存款113万元2.销售环节：借：银行存款226万元贷：主营业务收入200万元贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26万元3.抵扣环节：本月应纳税额= 销项税额- 进项税额= 26万元- 13万元= 13万元借：应交税费——应交增值税（已交税金）13万元贷：银行存款13万元注意：实际操作中，企业可能需要根据税务部门的规定，按月或按季度申报并缴纳增值税。
此外，如果企业存在进项税额大于销项税额的情况，可以申请退税或留抵下期抵扣。
三、增值税注意事项1.准确核算进项税额和销项税额：企业应按照税法规定，准确核算进项税额和销项税额，确保税款的准确性和合法性。
增值税的会计处理怎么做
增值税的会计处理怎么做增值税的会计处理(一)按月缴纳增值税的会计处理平时，企业在“应交税金-应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务;月末，结出借、贷方合计和差额(余额，下同)。
若“应交税金-应交增值税”为借方差额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出;若为贷方差额，表示本月应交增值税税额，通过“应交税金-应交增值税(转出未交增值税)”账户，转入“应交税金-未交增值税”账户的贷方。
作会计分录如下：借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金-未交增值税由于以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴当月税款的情况，月末也不会有多交情况。
若月末“应交税金-未交增值税”有借方余额，只能是当月尚未抵扣完的进项税额(以后月份继续抵扣)。
(二)按日缴纳增值税的会计处理若主管税务机关核定纳税人按日(1、3、5、10、15日)缴纳增值税，则平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质;月末，在核实上月应交增值税后，应于下月10日前清缴。
平时，企业在“应交税金-应交增值税”明细账中核算增值税业务。
其中，当月上交当月增值税额时，作会计分录如下：借：应交税金-应交增值税(已交税金)贷：银行存款(月末，结出该账户借方、贷方合计和差额)。
若“应交税金-应交增值税”账户为贷方差额，表示本月应交未交增值税税额，应转至“应交税金-未交增值税”的贷方，作会计分录如下：借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金-未交增值税若“应交税金-应交增值税”账户为借方差额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，而且还可能包含了多交的部分。
多交税额是多少，尚未抵扣额又是多少，一般有以下三种情况：1.当“应交税金-应交增值税”借方差额大于“已交税金”合计数时，表明当月已交税金全部为多交。
同时，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。
[例2]某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料，如下所示：借方贷方借或贷余额进项税额2850，销项税额2550，已交税金1200，合计4050，合计2550，借1500，借方差额1500元中包括多交的1200元，税款和留待抵扣的300元，进项税额(2550-2850=-300)，多交税额应从“转出多交增值税”账户转至“应交税金-未交增值税”账户的借方，尚未抵扣税额留在“应交税金-应交增值税”账户的借方。
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14.缴纳增值税的会计处理
企业上缴增值税时，借记“应交税金一应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
15.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金一应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税金一应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
4.购进免税农产品的增值税会计处理
企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
10.接受应税劳务的增值税会计处理
企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
6.视同销售的会计处理
对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将货物交付他人代销；销售代销货物等行为，应视同销售货物，计算应交增值税。
【老会计经验】新准则下增值税的会计处理
【老会计经验】新准则下增值税的会计处理1.进口货物的增值税会计处理企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。
2.缴纳增值税的会计处理企业上缴增值税时，借记“应交税费--应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
3.转出多交增值税和未交增值税的会计处理为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费--应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费--应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费一应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费--未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费--未交增值税”科目，贷记“应交税费--应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费--应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
“应交税费--未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。
值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费--应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过“应交税费--未交增值税”科目核算，不通过“应交税费--应交增值税（已交税金）”科目核算。
增值税会计处理详解
增值税会计处理详解一、增值税的基本概念增值税是一种按照货物和劳务的增值额征收的一种税收制度。
它是以货物和劳务的增值额为征税对象，按照一定的税率征收的一种间接税。
增值税的征收方式是在商品生产、流通和劳务提供的各个环节中，按照增值税税率对增值额进行征收。
二、增值税的计税方法增值税的计税方法主要有两种，分别是一般计税方法和简易计税方法。
1. 一般计税方法一般计税方法是指纳税人按照销售额与进项税额之差来计算应纳税额的方法。
具体计算公式如下：应纳税额 = 销售额× 税率 - 进项税额2. 简易计税方法简易计税方法是指纳税人按照销售额的一定比例来计算应纳税额的方法。
具体计算公式如下：应纳税额 = 销售额× 税率× 简易计税比例三、增值税的会计处理增值税的会计处理主要包括进项税额的认证、销项税额的认证和增值税的结转。
1. 进项税额的认证进项税额是指企业购买货物或接受劳务支付的增值税。
企业在购买货物或接受劳务后，需要核实发票的真实性和合法性，并将进项税额认证为可抵扣的税额。
进项税额的认证主要包括以下步骤：（1）核对发票的真实性和合法性；（2）将发票信息录入会计系统；（3）将进项税额认证为可抵扣的税额。
2. 销项税额的认证销项税额是指企业销售货物或提供劳务收取的增值税。
企业在销售货物或提供劳务后，需要开具发票，并将销项税额认证为应纳税额。
销项税额的认证主要包括以下步骤：（1）开具发票，并将发票信息录入会计系统；（2）将销项税额认证为应纳税额。
3. 增值税的结转增值税的结转是指将进项税额和销项税额进行抵扣，计算出应纳税额或应退税额的过程。
具体步骤如下：（1）将进项税额与销项税额进行抵扣，计算出应纳税额或应退税额；（2）将应纳税额或应退税额录入会计系统；（3）按照税务部门的规定，申报和缴纳增值税。
四、增值税的会计凭证增值税的会计凭证主要包括进项税额认证凭证、销项税额认证凭证和增值税结转凭证。
增值税会计处理方法
一、国内采购货物的增值税会计处理企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”（按计划成本计价）、“原材料”（按实际成本计价）、“商品采购”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。
二、购入货物取得的普通发票的会计处理一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。
在编制会计分录时，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。
三、进口货物的增值税会计处理企业进口货物，按照海关提供的《海关进口增值税专用缴款书》增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。
（注：当前，部分地区，对取得《海关进口增值税专用缴款书》，实行“先比对后抵扣”进项税额的方式，请参考本文的第四点、一般纳税人辅导期内，商贸企业进项税额的抵扣的会计处理）四、一般纳税人辅导期内，商贸企业进项税额的抵扣的会计处理。
增值税的会计核算
•
（1）销售给甲公司某商品50 000件，每 件售价为18元，另外收取运费5850元。 • 【解析】销项税=（ 50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元 ） • （2）销售给丙公司同类商品650件，每 件售价为11元（税务机关认定价格偏低） 。 • 【解析】销项税 =650×18.58×17%=2053.09（元）
八、进项税额的抵扣需要认证和比 对
• 从2010年1月1日起，增值税的扣税凭证抵 扣期限有了明确规定。 （一）180日内到税务机关办理认证 （二）180日后申报抵扣进项税额 （三）未办理认证、申报抵扣或者申请稽 核比对的，不得计算进项税额抵扣 （四）进口货物的增值税需要稽核比对
第三节 增值税的计算
第一节 增值税的基本内容
• 增值税是对在我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务，以及进口货物的单 位和个人，就其取得的货物或应税劳务销 售额，以及进口货物金额计算税款，并实 行税款抵扣制的一种流转税。
一、一般纳税人和小规模纳税人的 认定
• 将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人，是正确进行增值税核算的首要 关键问题。 （一）增值税一般纳税人的认定 （二）增值税小规模纳税人的认定 （三）不是一般纳税人，但按照一般纳税人 进行征税 （四）小规模纳税人作为一般纳税人的变通 处理
第二节 增值税专用发票的基本规定
一、增值税专用发票的作用 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税 人领购使用，增值税的小规模纳税人和非 增值税纳税人不得领购使用。另外，纳税 人当月购买增值税专用发票而未申报纳税 的，税务机关不得向其发售增值税专用发 票。
二、增值税专用发票开具的范围
下列情况不得开具增值税专用发票： • 1.向消费者销售应税货物； • 2.销售免税货物； • 3.销售报关出口货物、在境外销售应税劳务； • 4.将货物用于非应税项目； • 5.集体福利和个人消费； • 6.提供非应税劳务、转让无形资产和销售不动产； • 7.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票； • 8. 自1995年7月1日起，商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋 帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具增 值税专用发票。 • 9.对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电 子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，应开具普通 发票，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税 专用发票。但是，将小汽车、游艇、摩托车等直接销售给使 用单位作为固定资产的，开具普通发票。
增值税会计处理
（1）20×1年1月1日销售实现
借：长期应收款
40000000
银行存款
6800000
贷:主营业务收入
36000000
未实现融资收益
4000000
应交税费—应交增值税（销项税额）6800000
借：主营业务成本 32000000
贷：库存商品
32000000
（2）20×1年12月31日销售收款
借：银行存款
思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？ 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的 成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定 资产” 等，贷记“银行存款”、“应付账款”等。
（一）国内采购货物进项税会计处理
借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采 购成本）;制造费用等 应交税费—应处理 （1）随同产品销售单独计价的包装物（不单独计价，并 入产品销售） （2）收取包装物租金。属于价外费用，应缴纳增值税。 （应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应 先换算为不含税销售额，再计算应缴增值税） 2.包装物押金销项税额的会计处理 （1）销售货物而收取的包装物押金，当包装物逾期未收 回时，没收押金，按适用税率计算销售额。“逾期”以一年 为 限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额 计税。
（4）“进项税额转出” ,记录企业的购进货物、 在 产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不 应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。 若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。
（二）小规模纳税人增值税会计账户设置
只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应 交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额， 贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借 方余额反映多交的增值税。
增值税会计处理
增值税一般纳税人“应交税费—应交增值税”的会计处理增值税一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，即“应交税费—应交增值税”“应交税费—未交增值税”1、每月终了，企业计算出当月应交未交的增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税2、如存在预交税款情况，当月多交的增值税借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）3、月份终了，“应交税费—应交增值税”帐户的借方余额，即反映企业本月的留抵税额。
4、交纳税款①企业当月交纳当月的增值税：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款②企业当月交纳以前各期未交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款增值税检查调帐方法企业应设立“应交税费—增值税检查调整”专门帐户，应按纳税期（月）逐期进行调帐，最后合并会计分录，调整帐务。
一、当检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出借：其他应付款（原材料、在建工程、管理费用、预收帐款、应付帐款）贷：应交税费—增值税检查调整贷：主营业务收入（当年或以前年度非重大少记收入）、以前年度损益调整（以前年度重大少记收入）当检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出借：应交税费—增值税检查调整贷：营业外支出（管理费用、在建工程、预收帐款、其他应付款等）贷：主营业务收入（当年或以前年度非重大少记收入）、以前年度损益调整（以前年度重大少记收入）二、全部调帐事项入帐后，结出“应交税费—增值税检查调整”帐户余额数1、如果余额在贷方：（1）当“应交税费—应交增值税”帐户无余额借：应交税费—增值税检查调整贷：应交税费—未交增值税（2）当“应交税费—应交增值税”帐户有借方余额且该余额小于“应交税费—增值税检查调整”帐户的贷方余额数，应将这两个帐户的余额冲出，其差额转入“应交税费—未交增值税”帐户的贷方。
①借：应交税费—增值税检查调整贷：应交税费—应交增值税（销项税额、进项税额转出）②借：应交税费—增值税检查调整贷：应交税费—未交增值税（3）当“应交税费—应交增值税”帐户有借方余额且该余额等于或大于“应交税费—增值税检查调整”帐户的贷方余额数，按这个贷方余额数借：应交税费—增值税检查调整贷：应交税费—应交增值税（销项税额和进项税额转出）2、如果余额在借方，全部视同留抵进项税额，按这个借方余额数借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—增值税检查调整案例：“应交税费——增值税检查调整”科目如何运用(一)资料某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率17％，12月份销项税额为258000元，购进货物的进项税额为312000元。
增值税会计账务处理核算流程
借：应交税费--^未交增值税
贷：应交税费--应交增值税（转出多交增值税）
（四）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要设置除"转让金融商品应交增值税""代 扣代交增值税"外的明细科目，且在"应交增值税"明细科目中无须设置任何专栏。
固定资产清理
应交税费--应交增值税(销项税额)
应交税费-—简易计税
(2)视同销售的账务处理
企业发生会计上不作销售处理但税法上视同销售的行为的,应当在按企业会计准则相关规定进行相应会计处理时 ，
按现行增值税制度规定计算销项税额(或采用简易计税方法计算应纳增值税额)，借记相关科目,贷记"应交税费—应交增值税(销项税额)"或"应交税费一一简易计税"科目。
增值税会计账务处理核算流程
知识 题库
增值税会计账务处理核算流程
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进 口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，"服务"是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑 服务、金融服务、现代服务、生活服务。
（5）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产、生产成本、管理①因发生非正常损费用等
失或改变用途等，原贷：应交税费—应交增值税（进项已计入进项税额、待税额转出）抵扣进项税额，但按 应交税费TeJ氐扣进项税额
规定不得从销项税【提示】非正常损失是指因管理不善造额中抵扣的 ；以及
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二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
第三章增值税会计处理
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：应交税费
❖ 银行存款 ❖ 递延所得税负债 ❖ 营业外收入
应缴的其他 有关税金
❖ 例：P77
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理
1.发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料
2.支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
第三章增值税会计处理
四、增值税销项税额的会计处理
（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理
1.发出商品时：
❖ 贷：库存商品（原材料）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79
第三章增值税会计处理
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
增值税；
增值税—转出未交增值税”
2.月末自“应交税费——应交 转入的当月未缴的增值税。
增值税—转出多交增值税”转
入的当月多缴的增值税。
余额：多缴的增值税
余额：未缴、欠缴的增值税
第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（二）小规模纳税人的账簿设置
❖ 直接设置一个账户：
应交税费——应交增值税
借方
贷方
1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购 时其进项税额直接计入采购成本。
2.如果购进货物（项目）既用于应税项目， 又用于免税项目，而进项税额又不能单独 核算时，月末按照应、免税项目的销售额 比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。
❖ 会计处理如下： ❖ 借：主营业务成本 ❖ 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 教学重点与难点： 1.增值税进项税额及转出的会计处理 2.增值税销项税额的会计处理
第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（一）一般纳税人的账簿设置
1.应交税费——应交增值税
应交税费——应交增值税
借方
贷方
进 已 减 出口抵 转出 销 出 进项 转出
项 交 免 减内销 未交 项 口 税额 多交
3.支付国内杂运费时：
借：销售费用(材料采购、固定资产)
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
4.结转采购成本时：
借：库存商品（原材料） 贷：材料采购
运费可以抵扣 的进项税额
例题：P75
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（三）投资转入货物进项税额的会计处理
❖ 根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增 值税）计算进项税额。
❖ 借：原材料（库存商品）
❖ 固定资产
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：实收资本（股本）
❖
资本公积—资本溢价（股本溢价）
❖ 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例：P76
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时：
❖ 借：原材料（库存商品、固定资产）
❖ 例：P78
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借：在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷：原材料（库存商品） ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P78
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理
税 税 税 产品应 增值 税 退 转出 增值
额 金 款 纳税额 税 额 税
税
余额：尚未抵扣的增值税进 余额：尚未缴纳的增
项税额
值税额 第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（一）一般纳税人的账簿设置
2.应交税费——未交增值税 应交税费——未交增值税
借方
贷方
1.上缴以前月份欠缴、未缴的 月末自“应交税费——应交
出 ❖ 例：P79
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理
❖ 如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进 价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期 的成本资料加以计算。
❖ 会计处理如下：
主要是确定外购项 目占成本的比重
❖ 借：待处理财产损溢
实际上缴的增值税。 应缴的增值税。
余额：多缴的增值税。 余额：未缴、欠缴的增值税。
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
❖ 借：固定资产 ❖ 材料采购 ❖ 原材料 ❖ 库存商品
❖ …… ❖ 应交税费——应交增值税—进项税额 ❖ 贷：应付账款 ❖ 应付票据 ❖ 银行存款 ❖ 其他货币资金 ❖ 库存现金 ❖ 例题：P71-75
第三章增值税会计处理
3.支付运杂费时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款
4.结转加工材料成本时： 运费的进项税额 借：原材料（库存商品、包装物） 贷：委托加工物资
例：P76
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（六）小规模纳税人购进货物的会计处理
❖ 借：材料采购 ❖ 原材料 ❖ 管理费用 ❖ 制造费用 ❖ 贷：应付账款 ❖ 银行存款 ❖ 库存现金 等
税务会计学
第二章 增值税会计
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 教学目的与要求：
通过本章内容的学习，使学生掌握增值税 进项税额、进项税额转出、销项税额及期 末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行 为的税务处理，同时掌握出口货物免退增 值税额的会计处理。
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 本章主要教学内容： 一、增值税会计核算原理 二、增值税进项税额的会计处理 三、增值税进项税额转出的会计处理 四、增值税销项税额的会计处理 五、小规模纳税人增值税的会计处理 六、增值税结转及上缴的会计处理