第三章增值税会计处理
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第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税费科目核算
2.支付进口关税、消费税和增值税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
第三章增值税会计处理
第三章增值税会计处理
3.支付运杂费时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：Baidu Nhomakorabea行存款
4.结转加工材料成本时： 运费的进项税额 借：原材料（库存商品、包装物） 贷：委托加工物资
例：P76
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（六）小规模纳税人购进货物的会计处理
❖ 借：材料采购 ❖ 原材料 ❖ 管理费用 ❖ 制造费用 ❖ 贷：应付账款 ❖ 银行存款 ❖ 库存现金 等
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：应交税费
❖ 银行存款 ❖ 递延所得税负债 ❖ 营业外收入
应缴的其他 有关税金
❖ 例：P77
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理
1.发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料
2.支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款
3.支付国内杂运费时：
借：销售费用(材料采购、固定资产)
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
4.结转采购成本时：
借：库存商品（原材料） 贷：材料采购
运费可以抵扣 的进项税额
例题：P75
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（三）投资转入货物进项税额的会计处理
❖ 根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增 值税）计算进项税额。
1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购 时其进项税额直接计入采购成本。
2.如果购进货物（项目）既用于应税项目， 又用于免税项目，而进项税额又不能单独 核算时，月末按照应、免税项目的销售额 比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。
❖ 会计处理如下： ❖ 借：主营业务成本 ❖ 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 教学重点与难点： 1.增值税进项税额及转出的会计处理 2.增值税销项税额的会计处理
第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（一）一般纳税人的账簿设置
1.应交税费——应交增值税
应交税费——应交增值税
借方
贷方
进 已 减 出口抵 转出 销 出 进项 转出
项 交 免 减内销 未交 项 口 税额 多交
出 ❖ 例：P79
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理
❖ 如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进 价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期 的成本资料加以计算。
❖ 会计处理如下：
主要是确定外购项 目占成本的比重
❖ 借：待处理财产损溢
❖ 例：P78
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借：在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷：原材料（库存商品） ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P78
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理
❖ 贷：库存商品（原材料）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79
第三章增值税会计处理
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
❖ 借：原材料（库存商品）
❖ 固定资产
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：实收资本（股本）
❖
资本公积—资本溢价（股本溢价）
❖ 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例：P76
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时：
❖ 借：原材料（库存商品、固定资产）
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
第三章增值税会计处理
四、增值税销项税额的会计处理
（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理
1.发出商品时：
实际上缴的增值税。 应缴的增值税。
余额：多缴的增值税。 余额：未缴、欠缴的增值税。
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
❖ 借：固定资产 ❖ 材料采购 ❖ 原材料 ❖ 库存商品
❖ …… ❖ 应交税费——应交增值税—进项税额 ❖ 贷：应付账款 ❖ 应付票据 ❖ 银行存款 ❖ 其他货币资金 ❖ 库存现金 ❖ 例题：P71-75
税 税 税 产品应 增值 税 退 转出 增值
额 金 款 纳税额 税 额 税
税
余额：尚未抵扣的增值税进 余额：尚未缴纳的增
项税额
值税额 第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（一）一般纳税人的账簿设置
2.应交税费——未交增值税 应交税费——未交增值税
借方
贷方
1.上缴以前月份欠缴、未缴的 月末自“应交税费——应交
税务会计学
第二章 增值税会计
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 教学目的与要求：
通过本章内容的学习，使学生掌握增值税 进项税额、进项税额转出、销项税额及期 末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行 为的税务处理，同时掌握出口货物免退增 值税额的会计处理。
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 本章主要教学内容： 一、增值税会计核算原理 二、增值税进项税额的会计处理 三、增值税进项税额转出的会计处理 四、增值税销项税额的会计处理 五、小规模纳税人增值税的会计处理 六、增值税结转及上缴的会计处理
增值税；
增值税—转出未交增值税”
2.月末自“应交税费——应交 转入的当月未缴的增值税。
增值税—转出多交增值税”转
入的当月多缴的增值税。
余额：多缴的增值税
余额：未缴、欠缴的增值税
第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（二）小规模纳税人的账簿设置
❖ 直接设置一个账户：
应交税费——应交增值税
借方
贷方
二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税费科目核算
2.支付进口关税、消费税和增值税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
第三章增值税会计处理
第三章增值税会计处理
3.支付运杂费时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：Baidu Nhomakorabea行存款
4.结转加工材料成本时： 运费的进项税额 借：原材料（库存商品、包装物） 贷：委托加工物资
例：P76
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（六）小规模纳税人购进货物的会计处理
❖ 借：材料采购 ❖ 原材料 ❖ 管理费用 ❖ 制造费用 ❖ 贷：应付账款 ❖ 银行存款 ❖ 库存现金 等
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：应交税费
❖ 银行存款 ❖ 递延所得税负债 ❖ 营业外收入
应缴的其他 有关税金
❖ 例：P77
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理
1.发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料
2.支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款
3.支付国内杂运费时：
借：销售费用(材料采购、固定资产)
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
4.结转采购成本时：
借：库存商品（原材料） 贷：材料采购
运费可以抵扣 的进项税额
例题：P75
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（三）投资转入货物进项税额的会计处理
❖ 根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增 值税）计算进项税额。
1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购 时其进项税额直接计入采购成本。
2.如果购进货物（项目）既用于应税项目， 又用于免税项目，而进项税额又不能单独 核算时，月末按照应、免税项目的销售额 比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。
❖ 会计处理如下： ❖ 借：主营业务成本 ❖ 贷：应交税费—应交增值税—进项税额转
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 教学重点与难点： 1.增值税进项税额及转出的会计处理 2.增值税销项税额的会计处理
第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（一）一般纳税人的账簿设置
1.应交税费——应交增值税
应交税费——应交增值税
借方
贷方
进 已 减 出口抵 转出 销 出 进项 转出
项 交 免 减内销 未交 项 口 税额 多交
出 ❖ 例：P79
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理
❖ 如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进 价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期 的成本资料加以计算。
❖ 会计处理如下：
主要是确定外购项 目占成本的比重
❖ 借：待处理财产损溢
❖ 例：P78
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借：在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷：原材料（库存商品） ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P78
第三章增值税会计处理
三、增值税进项税额转出的会计处理
（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理
❖ 贷：库存商品（原材料）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79
第三章增值税会计处理
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
❖ 借：原材料（库存商品）
❖ 固定资产
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：实收资本（股本）
❖
资本公积—资本溢价（股本溢价）
❖ 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例：P76
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时：
❖ 借：原材料（库存商品、固定资产）
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
第三章增值税会计处理
四、增值税销项税额的会计处理
（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理
1.发出商品时：
实际上缴的增值税。 应缴的增值税。
余额：多缴的增值税。 余额：未缴、欠缴的增值税。
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
❖ 借：固定资产 ❖ 材料采购 ❖ 原材料 ❖ 库存商品
❖ …… ❖ 应交税费——应交增值税—进项税额 ❖ 贷：应付账款 ❖ 应付票据 ❖ 银行存款 ❖ 其他货币资金 ❖ 库存现金 ❖ 例题：P71-75
税 税 税 产品应 增值 税 退 转出 增值
额 金 款 纳税额 税 额 税
税
余额：尚未抵扣的增值税进 余额：尚未缴纳的增
项税额
值税额 第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（一）一般纳税人的账簿设置
2.应交税费——未交增值税 应交税费——未交增值税
借方
贷方
1.上缴以前月份欠缴、未缴的 月末自“应交税费——应交
税务会计学
第二章 增值税会计
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 教学目的与要求：
通过本章内容的学习，使学生掌握增值税 进项税额、进项税额转出、销项税额及期 末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行 为的税务处理，同时掌握出口货物免退增 值税额的会计处理。
第三章增值税会计处理
第二章 增值税会计
❖ 本章主要教学内容： 一、增值税会计核算原理 二、增值税进项税额的会计处理 三、增值税进项税额转出的会计处理 四、增值税销项税额的会计处理 五、小规模纳税人增值税的会计处理 六、增值税结转及上缴的会计处理
增值税；
增值税—转出未交增值税”
2.月末自“应交税费——应交 转入的当月未缴的增值税。
增值税—转出多交增值税”转
入的当月多缴的增值税。
余额：多缴的增值税
余额：未缴、欠缴的增值税
第三章增值税会计处理
一、增值税会计核算原理
（二）小规模纳税人的账簿设置
❖ 直接设置一个账户：
应交税费——应交增值税
借方
贷方