成本管理会计3(下)--费用归集与分配

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受益单位 供电车间 供水车间 基本生 甲产品 产车间 一般耗用 企业管理部门 合 计
供电 （度）
供水 （㎡） 3 000
1 000 5500 500 2 000 9 000 3000 6 000 12 000
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供电 车间 24000 待分配辅助生产费用 供给辅助生产以外的劳务量 8000度 度 3 单位成本（分配率） 单位成本（分配率） 5500 基本生产 耗用数量 16500 ---甲产品 ---甲产品 分配金额 500 基本生产 耗用数量 1500 车间一般 分配金额 2000 行政管 耗用数量 6000 理部门 分配金额 24000 合计
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（6）机物料消耗。指生产单位为维护生产设备等管理 ）机物料消耗。 上所消耗的各种材料， 上所消耗的各种材料，不包括专门进行固定资产修理和 劳动保护用材料。 劳动保护用材料。 （7）低值易耗品摊销。指生产单位使用的各种低值易 ）低值易耗品摊销。 耗品的摊销费。 耗品的摊销费。 （8）取暖费。指生产单位用于职工防寒取暖而发生的 ）取暖费。 费用，不包括支付给职工的取暖津贴。 费用，不包括支付给职工的取暖津贴。 （9）水电费。指生产单位管理上耗用水、电而发生的 ）水电费。指生产单位管理上耗用水、 费用。生产工艺所耗的电费比较大， 费用。生产工艺所耗的电费比较大，可以设置专门的成 本项目， 燃料及动力”成本项目中核算。 本项目，在“燃料及动力”成本项目中核算。 （10）办公费。指生产单位耗用的文具、印刷、邮电、 ）办公费。指生产单位耗用的文具、印刷、邮电、 办公用品等费用。 办公用品等费用。 （11）差旅费。差旅费是指生产单位职工因公出差而发 ）差旅费。 生的交通、住宿、出差补助等费用。 生的交通、住宿、出差补助等费用。
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一车间生产甲、 例:一车间生产甲、乙两种产品 月份发生制造 一车间生产甲 乙两种产品,5月份发生制造 费用21000元,生产工时 甲产品 生产工时:甲产品 小时,乙产 费用 元 生产工时 甲产品12000小时 乙产 小时 小时. 品8000小时 小时 实际分配率=21000÷(12000+8000)=1.05元/小时 ÷ 实际分配率 元 小时 甲产品应分=12000x1.05=12600元; 甲产品应分 元 乙产品应分=8000x1.05=8400元; 乙产品应分 元
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第四节 制造费用的归集和分配
一、概念 二、内容
（1）工资。指生产单位除生产工人之外的管理人员、工 ）工资。指生产单位除生产工人之外的管理人员、 程技术人员和其他生产人员的工资。 程技术人员和其他生产人员的工资。 （2）其他薪酬。按工资总额一定比例计提的职工福利费 ）其他薪酬。 社会保险费、住房公积金等。 、社会保险费、住房公积金等。 （3）折旧费。指生产单位的固定资产的折旧费用。 ）折旧费。指生产单位的固定资产的折旧费用。 （4）租赁费。指生产单位租入固定资产和专用工具而发 ）租赁费。 生的租金，但不包括融资租赁费。 生的租金，但不包括融资租赁费。 （5）修理费。指生产单位使用的固定资产发生的各种大 ）修理费。 修理和日常修理费用。 修理和日常修理费用。
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（12）运输费。指生产单位耗用的运输劳务费用。 ）运输费。指生产单位耗用的运输劳务费用。 （13）保险费。指生产单位应负担的财产物资保险费。 ）保险费。指生产单位应负担的财产物资保险费。 （14）设计制图费。指生产单位应负担的图纸费、制图 ）设计制图费。指生产单位应负担的图纸费、 用品费。 用品费。 （15）试验检验费。指生产单位应负担的对材料、半成 ）试验检验费。指生产单位应负担的对材料、 产成品进行试验或进行检查、化验、分析的费用。 品、产成品进行试验或进行检查、化验、分析的费用。 （16）劳动保护费。劳动保护费是指生产单位为保护职 ）劳动保护费。 工劳动安全所发生的劳动用品费。 工劳动安全所发生的劳动用品费。 （17）季节性、修理期间停工损失。 ）季节性、修理期间停工损失。 （18）其他 。其他是指以上各项以外的应计入产品成 ） 本的其他制造费用，如在产品盘亏、毁损损失。 本的其他制造费用，如在产品盘亏、毁损损失。
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(三)计划成本分配法 三 计划成本分配法 1、含义 ①按各受益对象的实际量 、含义:① 和计划单位成本分配费用; 和计划单位成本分配费用 计算结转差额. ②计算结转差额 2、【举例】 、 举例】 假设【 中电的计划单位成本为2.8元;水的 假设【例1 】中电的计划单位成本为2.8元;水的 计划单位成本为1.5元 计划单位成本为 元。
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三、归集 按车间设置明细帐, 格式参见教材. 按车间设置明细帐 格式参见教材
关于余额: 关于余额 (1)季节性生产企业月 年)终可能有借方余额 季节性生产企业月(年 终可能有借方余额 终可能有借方余额. 季节性生产企业月
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(2)按年度计划分配率分配的企业 按年度计划分配率分配的企业,1—11月份可 按年度计划分配率分配的企业 月份可 能有借方或贷方余额,年终结转后无余额 年终结转后无余额. 能有借方或贷方余额 年终结转后无余额 制造费用 实际发生 按年度计划分配率 分配转出额(-) 额(+) 分配转出额 差额 差额 “差额”1—11月份留在帐上 差额” 月份留在帐上 年终一次性处理. 年终一次性处理 形成余额, 形成余额
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项目
供水 合计 车间 14400 38400 9000吨 吨 1.6 16500 3000 4800 6000 9600 14400 6300 15600 38400
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基本生产成本(甲 借:基本生产成本 甲) 16500 基本生产成本 6300 制造费用 管理费用 15600 供电) 贷:辅助生产成本 (供电 24000 辅助生产成本 供电 (供水 14400 供水) 供水 优点:简单 正因为如此,实务应用较多 简单,正因为如此 实务应用较多; 优点 简单 正因为如此 实务应用较多 结果可能误差较大. 缺点 :结果可能误差较大 结果可能误差较大 适用性:从理论上讲 仅适于内部相互耗用数 适用性 从理论上讲,仅适于内部相互耗用数 从理论上讲 较小的情况.但实务中不一定这样 但实务中不一定这样. 较小的情况 但实务中不一定这样 (二)交互分配法 二 交互分配法 1、含义：首先 在辅助车间内部交互分配 在辅助车间内部交互分配; 、含义：首先,在辅助车间内部交互分配 然后,再对外分配 再对外分配. 然后 再对外分配 2、【举例】资料与 【例1 】相同。 相同。 、 举例】 2011-9-24
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(二)按年度计划分配率分配 二 按年度计划分配率分配 1、分配步骤 、 年初，计算年度计划分配率A ①年初，计算年度计划分配率 A=年度制造费用预算额÷各种产品的计划总工时 年度制造费用预算额÷ 年度制造费用预算额 ②月份中，根据实际产量和工时定额，计算各种 月份中，根据实际产量和工时定额， 产品的定额工时 ③某产品某月应负担数 =该产品该月按实际产量计算的 定额工时×A 该产品该月按实际产量计算的 定额工时×
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(一)直接分配法 一 直接分配法 1、含义 : 直接对外分配 即将各辅助车间发生 直接对外分配,即将各辅助车间发生 、 费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象. 直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象 费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象
2、【例1】 、 】
某企业有供电和供水两个辅助生产车间， 某企业有供电和供水两个辅助生产车间， 2006年6月供电车间供电 000度，费用总额为 月供电车间供电9 年 月供电车间供电 度 24 000元； 供水车间供水 000立方米，费用 立方米， 元 供水车间供水12 立方米 总额为14 总额为 400元，水电耗用情况如下表。 元 水电耗用情况如下表。
第三章 费用的分配与归集（下） 费用的分配与归集（
第二节 辅助生产费用的归集与分配
一、辅助生产费用的归集
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二、辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配方法有五种: 辅助生产费用的分配方法有五种 直接分配法; 直接分配法 交互分配法; 交互分配法 计划成本分配法; 计划成本分配法 代数分配法; 代数分配法 顺序分配法. 顺序分配法
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差异结转: 差异结转 理论上应将差异在各受益对象之间再分配; 理论上应将差异在各受益对象之间再分配 实务中为简化核算，将差异全部入“管理费用” 实务中为简化核算，将差异全部入“管理费用” 优点: 优点 (1)可以加快费用分配工作 可以加快费用分配工作; 可以加快费用分配工作 (2)排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位 排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位 成本的影响,便于分析和考核受益单位的经济责任 成本的影响 便于分析和考核受益单位的经济责任 (3)便于计算分析辅助车间实际费用与计划成本的 便于计算分析辅助车间实际费用与计划成本的 差异. 差异 （四）代数分配法 1、含义 2、举例 、含义. 、举例. 设没度电的成本为x;每吨水的成本 每吨水的成本y. 设没度电的成本为 每吨水的成本 2011-9-24
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交互分配分录： 交互分配分录： 辅助生产成本(供电 借：辅助生产成本 供电 ) 3 600 (供水 供水) 2 666.67 供水 辅助生产成本(供水 贷：辅助生产成本 供水 ) 3 600 (供电 2 666.67 供电) 供电 对外分配分录： 对外分配分录： 基本生产成本(甲 借：基本生产成本 甲) 17141.85 制造费用 6047.25 15210.9 管理费用 辅助生产成本(供电 供电) 24 933.33 贷：辅助生产成本 供电 (供水 供水) 13 466.67 供水 优点:分配的准确性有所提高 优点 分配的准确性有所提高; 分配的准确性有所提高 2011-9-24 分配的工作量较大. 缺点 :分配的工作量较大 分配的工作量较大
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2、例：某车间全年制造费用计划为55 000元， 、 某车间全年制造费用计划为 元 计划全年生产甲产品2 计划全年生产甲产品 600件、乙产品 250件； 件 乙产品2 件 单位产品工时定额为甲产品5小时 件、乙产品4 单位产品工时定额为甲产品 小时/件 乙产品 小时 小时/件 月份实际生产甲产品240件、乙产品 小时 件。6月份实际生产甲产品 月份实际生产甲产品 件 150件，实际发生制造费用 900元。 件 实际发生制造费用4 元 分配过程: 分配过程 (1)年度计划分配率 年度计划分配率 =55000/(2600x5+2250x4)=2.5元/小时 元 小时 (2)本月按实际产量计算的定额工时 本月按实际产量计算的定额工时 甲产品=240×5=1200小时 小时; 甲产品 × 小时 乙产品=150×4=600小时 乙产品 × 小时 (3)甲产品本月应负担制造费用 甲产品本月应负担制造费用=1200×2.5=3000元 甲产品本月应负担制造费用 × 元 乙产品本月应负担制造费用=600×2.5=1500元 乙产品本月应负担制造费用 × 元 2011-9-24 19
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优点:计算结果最准确 优点 计算结果最准确; 计算结果最准确 缺点:计算的工作量最大 计算的工作量最大. 缺点 计算的工作量最大 因此，适用于电算化开展得较好的企业。 因此，适用于电算化开展得较好的企业。 (五)顺序分配法 五 顺序分配法 1、含义：按照辅助车间内部受益多少的顺 、含义： 受益少的先分，受益多的后分。 序，受益少的先分，受益多的后分。 2、举例 :（1）确定分配顺序 在交互分配 、 （ ） 法中已计算 : 供水车间耗用电费2666.67元(少) 供水车间耗用电费 元少 先分 供电车间耗用水费3600元(多) 供电车间耗用水费 元多 后分
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三、分配
①按实际分配率分配 ②按年度计划分配率分配 实际制造费用 分配标准总量
(一)按实际分配率分配 一 按实际分配率分配 实际分配率= 实际分配率
某产品应分费用=该产品的分配标准量 分配率 某产品应分费用 该产品的分配标准量x分配率 该产品的分配标准量 问题思考:分配标准与制造 问题思考 分配标准与制造 常用的分配标准 费用之间的相关性如何? 费用之间的相关性如何 (1)生产工时 生产工时 所有制造费用均按一个 (2)生产工人工资 生产工人工资 标准分配,对分配结果有何 标准分配 对分配结果有何 (3)机器工时等 机器工时等. 机器工时等 影响? 影响