集团及内部各公司资金往来交易方式探究
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关键词: Baidu Nhomakorabea团 内部各公司 资 金往来 交易 方式探究
中图分类号: F275 文献标识码: A 文章编号: 1004 - 4914( 2007 ) 05- 17101
根 据企 业所得 税有 关政 策, 集 团及 各公 司之间资 金往来 属关 联方 交易, 其所 产生 的 利息收支都将会对 企业应纳 税所得额 产生一 定的影响, 故对其 之间 资金 往来 所采 取的 交 易方式 在税 收 上 产生 的 影 响在 此 作 一些 探 讨。
率稍 低, 而与集团签 订的借款合同利 率偏高,
银行实际按 正常 利率 收取, 超过 部分 由银 行
通过其他 形式 返还 公司。 其结 果, 有 利影 响 是利息支出 可在 各公 司企 业所 得税 前扣 除,
不利影响是各公司转 贷资金产 生利息收 入需
缴营业税及附加。
采取 第 4 种方 式关 键是: 业务单 位能 予
5经济师62007 年第 5 期
p 财会经济
集团 及 内 部 各 公 司 资金往来 交易方式探究
p 王 吉 童晓敏
摘 要: 文章通 过分析指出, 企 业资金往 来税收筹 划模式 有很 多种, 主要 看该 项业 务 是否符合 国家税 收法 规政 策, 在 实际 操作 中 其所负担的成本总 和与节约 的税款比 较是否 有利, 另外 能借助 于企 业特 有的 业务 性质 予 以合 理、合法的反映, 从而选择出对 公司最有 利的往来交易方式, 使公司税款缴纳最小化。
参考文献: 1. 罗芝玉. 融资租赁医院设 备的会 计处理 实例[ J] . 中国医 院管理, 2001( 6) 2. 董伊晖, 杨强. 试析医疗设备融资租赁[ J] . 中国医院, 2005( 6)
3. 于凤三. 现代 医 疗设 备 的租 赁应 用 之研 究 [ J ] . 医疗 设 备信 息, 2005( 8)
假设 前提: A 公司 和 B 公 司为 企业 集团 的核心企业。企业集团内 A 公司需资金 5000 万元, A 公司注册资本 4000 万元, 而 B 公司可 调 剂入 5000 万元, 利 率 8% 。现 假设四 种方 案:
方案一: 直 接转 入。存 在 关联 交 易。根 据5关联企业间业务往 来税务管 理规程6 中规 定, 税务机 关对关 联企 业之 间融 通资 金的 利 息参照正 常利 率水 平进 行调 整。另 外, 利 息 的税前扣除额, 根据规 定, 按 / 纳 税人从 关联 方取的借款金 额超过 其注 册资 本 50% 的, 超 过部分的利息支出, 不得在税前扣除0 。
万元
应缴营业税及 附加: 400 万元 @ 5% @ ( 1
+ 12% ) = 22. 40 万元
该笔收入缴企业 所得税: ( 400- 22. 4 ) @
33% = 124. 61 万元
A 公司支付给 F 公司:
利息支出: 5000 万元 @ 8% = 400 万元
该笔支出可全额在企业所得税前扣除。
约的税款比 较是 否有 利, 另 外能 借助 于企 业
特有的 业务性质予以 合理、合法的反 映, 从而
选择出对公 司最 有利 的往 来交 易方 式, 使 公
司税款缴纳最小化。
( 作者单位: 浙江大学图书馆 浙 江杭州
310027, 坤和集团 建设有限 公司 浙 江杭
州 310007)
( 责编: 贾伟)
以支持, 或者双方都需 要资金支持, 且 该笔资
金能通过一 定业 务形 式以 反映 往来, 比如 预
付工程款或 材料 款和 预收 保证 金、预 收货 款
等。
企 业资 金往来 税收 筹划 模式 有很多 种,
主要看 该项 业 务 是否 符 合国 家 税 收法 规 政
策, 在实际操 作中 其所 负担 的成 本总 和与 节
226. 21 万元。
方案 3 结果与方案 1 相同。
方 案四: 企业集 团内 各公 司资 金通过 与
其他 业务公 司如 F 合作公 司相互 拆借, 避 免
关联方交易税收影响。
B 公司与 F 公 司相互拆 借 5000 万元, 年
利率 8% , 通过 F 公司借给 A 公司 5000 万元。
B 公司: 利息收入: 5000 万元 @ 8% = 400
合计应纳 税款: 22. 4+ 124. 61= 147. 01
万元。
较直接转入节约税金 79. 20 万元。
通过以上的比较, 第 2 种和第 4 种方法所
纳税款最低。 采取 第 2 种 方式 的关 键是: 集
团公司统借 统贷 能否 得到 审批, 另外 可通 过
与银行达成 协议, 各公 司委 托转 贷的 银行 利
B 公司利息收入: 5000 @ 8% = 400 万元 应缴 营 业 税 及 附 加: 400 @ 5% @ ( 1 + 12% ) = 22. 40 万元 利息 收 入 应 缴 所 得 税: 400 - 22. 40 = 377. 60 @ 33% = 124. 61 万元 集团公司: 该项业务不需考虑税收。 A 公司: 支 付 利息: 5000 @ 8% = 400 万 元, 支付利息可全额税前扣除。 合计应纳税款: 124. 61 + 22. 40 = 147. 01 万元 较直接转入节约税金 79. 20 万元。 ( 假设: 企业集团直接 到银行融 资存在一 定的困难) 方案 三: 假 设由集 团公 司统 借统 贷没有 被批准, 则: B 公司: 缴纳税款: 124. 61 万元 集团公司: 利息收入: 5000 万 元 @ 8% = 400 万元 应缴 营 业 税 及 附 加: 400 @ 5% @ ( 1 + 12% ) = 22. 40 万元 同时, 集团公司税前可扣除: 5000 万元 @ 8% = 400 万元( 假设没有其他费用) 则集团公司只缴纳税金 22. 40 万元。 A 公司: 该项业务也可 认定为关联交易, 支付利息不能全额税前扣除。 支付利息: 5000 万元 @ 8% = 400 万元, 税前 可 扣除: 4000 万元 @ 50% @ 8% = 160 万元, 差额 240 万元不能税前扣除, 应纳所得税: 240 万元 @ 33% = 79. 2 万 元。 合计 应纳 税款: 124. 61 + 22. 4 + 79. 2=
A 公司: 支付利息: 5000 万 @ 8% = 400 万元, 税前可 扣除: 4000 万 @ 50% @ 8% = 160 万元, 差额: 400 - 160 = 240 万元, 不 能税 前扣 除, 应调整增加企业所得税: 240 万 @ 33% = 79. 2 万元。 B 公司: 收到利息: 5000 万元 @ 8% = 400 万元 应交营业税: 400 万元 @ 5% @ ( 1+ 12% ) = 22. 40 万元 B 公司该部分应纳税所 得额: 400 万 元-
22. 40 万元= 377. 60 万元 应纳企业所 得税: 377. 6 @ 0. 33 = 124. 61
万元 合计应纳税 款: 79. 2+ 22. 40+ 124. 61=
226. 21 万元。 方案二: 企业集 团内 B 公 司通 过银 行委
托贷款给企业集团, 企业 集团 再转 贷给 A 公 司。假设 委托 贷款 利 率 8% , 转 贷利 率 8% 。 注: 根据5国家税 务总局关 于贷款业 务征收营 业税问题的通知6 规定, 假 设集团统 借统贷方 式已经税务机关批 准。则: B 公 司( 委 托贷款 公司) :
( 作者单位: 山西省阳泉市第一人民医院 山西阳泉 045000) ( 责编: 贾伟)
) 171 )
中图分类号: F275 文献标识码: A 文章编号: 1004 - 4914( 2007 ) 05- 17101
根 据企 业所得 税有 关政 策, 集 团及 各公 司之间资 金往来 属关 联方 交易, 其所 产生 的 利息收支都将会对 企业应纳 税所得额 产生一 定的影响, 故对其 之间 资金 往来 所采 取的 交 易方式 在税 收 上 产生 的 影 响在 此 作 一些 探 讨。
率稍 低, 而与集团签 订的借款合同利 率偏高,
银行实际按 正常 利率 收取, 超过 部分 由银 行
通过其他 形式 返还 公司。 其结 果, 有 利影 响 是利息支出 可在 各公 司企 业所 得税 前扣 除,
不利影响是各公司转 贷资金产 生利息收 入需
缴营业税及附加。
采取 第 4 种方 式关 键是: 业务单 位能 予
5经济师62007 年第 5 期
p 财会经济
集团 及 内 部 各 公 司 资金往来 交易方式探究
p 王 吉 童晓敏
摘 要: 文章通 过分析指出, 企 业资金往 来税收筹 划模式 有很 多种, 主要 看该 项业 务 是否符合 国家税 收法 规政 策, 在 实际 操作 中 其所负担的成本总 和与节约 的税款比 较是否 有利, 另外 能借助 于企 业特 有的 业务 性质 予 以合 理、合法的反映, 从而选择出对 公司最有 利的往来交易方式, 使公司税款缴纳最小化。
参考文献: 1. 罗芝玉. 融资租赁医院设 备的会 计处理 实例[ J] . 中国医 院管理, 2001( 6) 2. 董伊晖, 杨强. 试析医疗设备融资租赁[ J] . 中国医院, 2005( 6)
3. 于凤三. 现代 医 疗设 备 的租 赁应 用 之研 究 [ J ] . 医疗 设 备信 息, 2005( 8)
假设 前提: A 公司 和 B 公 司为 企业 集团 的核心企业。企业集团内 A 公司需资金 5000 万元, A 公司注册资本 4000 万元, 而 B 公司可 调 剂入 5000 万元, 利 率 8% 。现 假设四 种方 案:
方案一: 直 接转 入。存 在 关联 交 易。根 据5关联企业间业务往 来税务管 理规程6 中规 定, 税务机 关对关 联企 业之 间融 通资 金的 利 息参照正 常利 率水 平进 行调 整。另 外, 利 息 的税前扣除额, 根据规 定, 按 / 纳 税人从 关联 方取的借款金 额超过 其注 册资 本 50% 的, 超 过部分的利息支出, 不得在税前扣除0 。
万元
应缴营业税及 附加: 400 万元 @ 5% @ ( 1
+ 12% ) = 22. 40 万元
该笔收入缴企业 所得税: ( 400- 22. 4 ) @
33% = 124. 61 万元
A 公司支付给 F 公司:
利息支出: 5000 万元 @ 8% = 400 万元
该笔支出可全额在企业所得税前扣除。
约的税款比 较是 否有 利, 另 外能 借助 于企 业
特有的 业务性质予以 合理、合法的反 映, 从而
选择出对公 司最 有利 的往 来交 易方 式, 使 公
司税款缴纳最小化。
( 作者单位: 浙江大学图书馆 浙 江杭州
310027, 坤和集团 建设有限 公司 浙 江杭
州 310007)
( 责编: 贾伟)
以支持, 或者双方都需 要资金支持, 且 该笔资
金能通过一 定业 务形 式以 反映 往来, 比如 预
付工程款或 材料 款和 预收 保证 金、预 收货 款
等。
企 业资 金往来 税收 筹划 模式 有很多 种,
主要看 该项 业 务 是否 符 合国 家 税 收法 规 政
策, 在实际操 作中 其所 负担 的成 本总 和与 节
226. 21 万元。
方案 3 结果与方案 1 相同。
方 案四: 企业集 团内 各公 司资 金通过 与
其他 业务公 司如 F 合作公 司相互 拆借, 避 免
关联方交易税收影响。
B 公司与 F 公 司相互拆 借 5000 万元, 年
利率 8% , 通过 F 公司借给 A 公司 5000 万元。
B 公司: 利息收入: 5000 万元 @ 8% = 400
合计应纳 税款: 22. 4+ 124. 61= 147. 01
万元。
较直接转入节约税金 79. 20 万元。
通过以上的比较, 第 2 种和第 4 种方法所
纳税款最低。 采取 第 2 种 方式 的关 键是: 集
团公司统借 统贷 能否 得到 审批, 另外 可通 过
与银行达成 协议, 各公 司委 托转 贷的 银行 利
B 公司利息收入: 5000 @ 8% = 400 万元 应缴 营 业 税 及 附 加: 400 @ 5% @ ( 1 + 12% ) = 22. 40 万元 利息 收 入 应 缴 所 得 税: 400 - 22. 40 = 377. 60 @ 33% = 124. 61 万元 集团公司: 该项业务不需考虑税收。 A 公司: 支 付 利息: 5000 @ 8% = 400 万 元, 支付利息可全额税前扣除。 合计应纳税款: 124. 61 + 22. 40 = 147. 01 万元 较直接转入节约税金 79. 20 万元。 ( 假设: 企业集团直接 到银行融 资存在一 定的困难) 方案 三: 假 设由集 团公 司统 借统 贷没有 被批准, 则: B 公司: 缴纳税款: 124. 61 万元 集团公司: 利息收入: 5000 万 元 @ 8% = 400 万元 应缴 营 业 税 及 附 加: 400 @ 5% @ ( 1 + 12% ) = 22. 40 万元 同时, 集团公司税前可扣除: 5000 万元 @ 8% = 400 万元( 假设没有其他费用) 则集团公司只缴纳税金 22. 40 万元。 A 公司: 该项业务也可 认定为关联交易, 支付利息不能全额税前扣除。 支付利息: 5000 万元 @ 8% = 400 万元, 税前 可 扣除: 4000 万元 @ 50% @ 8% = 160 万元, 差额 240 万元不能税前扣除, 应纳所得税: 240 万元 @ 33% = 79. 2 万 元。 合计 应纳 税款: 124. 61 + 22. 4 + 79. 2=
A 公司: 支付利息: 5000 万 @ 8% = 400 万元, 税前可 扣除: 4000 万 @ 50% @ 8% = 160 万元, 差额: 400 - 160 = 240 万元, 不 能税 前扣 除, 应调整增加企业所得税: 240 万 @ 33% = 79. 2 万元。 B 公司: 收到利息: 5000 万元 @ 8% = 400 万元 应交营业税: 400 万元 @ 5% @ ( 1+ 12% ) = 22. 40 万元 B 公司该部分应纳税所 得额: 400 万 元-
22. 40 万元= 377. 60 万元 应纳企业所 得税: 377. 6 @ 0. 33 = 124. 61
万元 合计应纳税 款: 79. 2+ 22. 40+ 124. 61=
226. 21 万元。 方案二: 企业集 团内 B 公 司通 过银 行委
托贷款给企业集团, 企业 集团 再转 贷给 A 公 司。假设 委托 贷款 利 率 8% , 转 贷利 率 8% 。 注: 根据5国家税 务总局关 于贷款业 务征收营 业税问题的通知6 规定, 假 设集团统 借统贷方 式已经税务机关批 准。则: B 公 司( 委 托贷款 公司) :
( 作者单位: 山西省阳泉市第一人民医院 山西阳泉 045000) ( 责编: 贾伟)
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