注会考试《会计》讲义及习题---第九章--负债(1)

第九章负债

本章考情分析

本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。分数2分左右，属于不太重要章节。

本章近年主要考点：（1）应付职工薪酬核算的内容；（2）发行债券及债券投资的会计处理；（3）发行一般债券的核算；（4）可转换公司债券的会计处理等。

本章应关注的主要问题：（1）职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别；（3）应付债券账面价值的计算；（4）可转换公司债券的核算；（5）营业税改征增值税试点的有关企业会计处理等。

2013年教材主要变化

增加“营业税改征增值税试点的有关企业会计处理”以及“增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理”。

本章主要内容

第一节流动负债

第二节非流动负债

第一节流动负债

一、短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

1.初始计量

企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。

借：银行存款等

投资收益（交易费用）

贷：交易性金融负债——成本

2.后续计量

（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

借：投资收益

贷：应付利息

（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

借：交易性金融负债——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动

（3）处置（偿还）时：

借：交易性金融负债——成本

——公允价值变动

贷：银行存款

投资收益（或借方）

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【例题1】2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用 1 000万元。2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元（不含利息）；2013年3月31日，该短期融资券市场价格每张105元（不含利息）；2013年6月30日，该短期融资券市场价格每张103元（不含利息）；2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。

要求：编制甲公司从发行债券至短期融资券到期的会计分录。

【答案】

（1）2012年10月1日，发行短期融资券

借：银行存款 999 000

投资收益 1 000

贷：交易性金融负债——成本 1 000 000

（2）2012年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用

借：公允价值变动损益 80 000

贷：交易性金融负债——公允价值变动 80 000

借：投资收益 20 000

贷：应付利息 20 000

（3）2013年3月31日，季末确认公允价值变动和利息费用

借：交易性金融负债——公允价值变动 30 000

贷：公允价值变动损益 30 000

借：投资收益 20 000

贷：应付利息 20 000

（4）2013年6月30日，季末确认公允价值变动和利息费用

借：交易性金融负债——公允价值变动 20 000

贷：公允价值变动损益 20 000

借：投资收益 20 000

贷：应付利息 20 000

（5）2013年9月30日，短期融资券到期

借：投资收益 20 000

贷：应付利息 20 000

借：交易性金融负债——成本 1 000 000

——公允价值变动 30 000

应付利息 80 000

贷：银行存款 1 080 000

投资收益 30 000

借：投资收益 30 000

贷：公允价值变动损益 30 000

【例题2·多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（）。

A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益

B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用

C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额

D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目

E.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

【答案】AD

【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。

三、应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。

四、应付及预收款项

（一）应付账款

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。

因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）,但因股东代企业偿还债务导致企业无需归还债务应计入资本公积。