注会考试《会计》讲义及习题---第九章--负债(1)
注会考试《会计》学习笔记-第九章负债01
第九章负债（一）本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。
近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。
本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积（股本溢价）的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算等。
2015年教材主要变化（1）将职工薪酬内容移出单列一章；（2）将原权益成分公允价值通过“资本公积——其他资本公积”科目核算改为“其他权益工具”科目核算。
主要内容第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——成本2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动（3）处置（偿还）时：借：交易性金融负债——成本——公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题】2014年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。
《企业会计学》精讲——第九章讲义内容及单元练习题
第九章非流动负债知识结构图第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念与特点非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期在1年以上或者超过1年的1个正常营业周期以上的各种负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等内容。
非流动负债的特点（1）企业举借非流动负债的目的大多是为了增加重要的固定资产以扩大经营规模，而非生产周转的临时性需要；（2）非流动负债的债务金额一般比较大；（3）非流动负债的偿还期限比流动负债长，通常会超过1个营业周期（这是区别于流动负债的主要标志）；（4）非流动负债的偿还方式比较灵活，可以采用分期偿还本息、到期一次偿还本息等多种方式。
二、非流动负债的分类（一）按借款筹措方式分（1）长期借款（2）应付债券（3）长期应付款（二）按计息方式分（1）单利计息的非流动负债（2）复利计息的非流动负债（三）按偿还方式分（1）定期偿还的非流动负债（2）分期偿还的非流动负债（四）按借款的币种分（1）人民币非流动负债（2）外币非流动负债第二节长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还时间超过1年的各种借款。
长期借款一般用于购建固定资产、增设或扩建厂房、大修理工程及流动资金的正常周转需要等。
长期借款的优点：1．可以维护原有的股权结构，不会影响企业的所有者对企业的控制权；2．借款利息可以在所得税前扣除，资金使用成本较低；3．债权人只享受固定的利息收入，不参与剩余收益的分配。
长期借款的缺点：1．企业按借款约定支付利息，财务风险较高；2．一般会附有对企业的限制性条款，有可能影响企业的财务灵活性。
长期借款的分类：1．按有无担保分（1）担保借款（2）信用借款2．按借款的币种分（1）人民币非流动负债（2）外币非流动负债3．按偿还方式分（1）定期偿还的借款；（2）分期偿还的借款二、长期借款的核算（一）长期借款取得的核算借：银行存款贷：长期借款——本金（二）长期借款利息的核算1．借款利息的处理原则：（1）借款的目的是为了满足企业日常生产经营活动的需要，发生的借款利息，直接计入下期财务费用；（2）长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，满足资本化条件的借款利息应当资本化，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能预以资本化的利息支出，计入财务费用。
注会考试《会计》讲义及习第九章负债
第一节资产负债表五、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益形式结算的认股权也属于职工薪酬。
【例题3·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.职工工资、奖金B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的飞机票【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
【例题4·单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.社会保险费【答案】A【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。
注会考试《会计》学习笔记-第九章负债
第九章负债（四）第二节非流动负债二、应付债券（一）一般公司债券【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。
根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）20×1年12月31日发行债券时：借：银行存款10 432 700贷：应付债券——面值10 000 000——利息调整 432 700（2）20×2年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 635应付债券——利息调整78 365贷：应付利息 600 00020×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。
（3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等505 062.94应付债券——面值10 000 000——利息调整 94 937.06贷：银行存款10 600 000【例题•单选题】某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2015年度确认的利息费用为（）万元。
A.11.78B.12C.10D.11.68【答案】A【解析】该债券2014年度确认的利息费用=（196.65-2）×6%=11.68（万元），2015年度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。
CPA 注册会计师 会计 分单元练习 第九章 负 债
第九章负债核心考点一、流动负债二、非流动负债一、单项选择题1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
2×16年12月末盘点时发现，因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为200万元，收回残料价值15万元（不考虑收回材料的进项税额），保险公司赔偿170万元。
该批毁损原材料的净损失是（）。
A.15万元B.30万元C.47万元D.无法确定『正确答案』C『答案解析』该批毁损原材料的净损失＝200＋200×16%－15－170＝47（万元）。
【思路点拨】按规定不能抵扣的增值税进项税额应予以转出。
因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁等情形，进项税额应予以转出。
2.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。
甲公司于2×15年12月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品一批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。
甲公司发出原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。
双方适用的增值税税率均为16%，消费税税率均为10%。
甲公司2×15年收回该产品的入账价值为（）。
A.30 000元B.27 000元C.27 040元D.29 400元『正确答案』A『答案解析』委托加工物资应缴纳的消费税＝（20 000＋7 000）/（1－10%）×10%＝3 000（元）其入账价值＝20 000＋7 000＋3 000＝30 000（元）3.甲公司委托乙公司加工一批应税消费品（非金银首饰），收回后继续用于生产应税消费品。
甲公司发出原材料的成本为13 000元；乙公司加工过程中应收取的加工费为5 000元（不含增值税）。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，应税消费品的消费税税率均为10%。
注会考试《会计》考点试题：第九章负债
注会考试《会计》考点试题：第九章负债注会考试《会计》考点试题：第九章负债综合题1.A公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日;另支付发行费用3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。
A公司每年3月31日及12月31日计息。
该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入为3万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为2万元;至2013年末该专门借款已全部用于工程建造。
假定上述存款利息收入已经实际收到。
2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。
相关复利现值系数如下：(P/F，2%，1)=0.9804;(P/F，2%，2)=0.9612;(P/F，2%，3)=0.9423;(P/F，4%，1)=0.9615;(P/F，4%，2)=0.9246;(P/F，4%，3)=0.8890。
【要求及答案(1)】计算A公司债券的实际利率r。
(实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留0位;其他金额计算结果保留两位小数)50×(P/F，r，1)+50×(P/F，r，2)+1050×(P/F，r，3)=1056.57(万元)当r=2%时，50×0.9804+50×0.9612+1050×0.9423=1086.50(万元)面值为1000万元，期限3年，票面年利率为5%，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日;实际收到发行价款1056.57万元存入银行。
当r=4%时，50×0.9615+50×0.9246+1050×0.8890=1027.76(万元) 根据插值法：(2%-r)/(2%-4%)=(1086.5-1056.57)/(1086.5-1027.76)由此计算得出，实际利率r=3%。
2020注会-会计-讲义-第09章 负债23-24讲
第九章负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
三、应付账款应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
四、预收账款【提示】与《收入》准则相关的预收款项通过“合同负债”科目核算。
五、应交税费应交税费，包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
1.购销业务的会计处理增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。
在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。
在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。
在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”、“预缴增值税”等明细科目进行核算。
“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的增值税额在“简易计税”明细科目核算。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第九章 负 债
本章属于基础性章节，难度不大，重点包括应交税费、应付债券等账务处理。
本章历年考试分值不高，但既可以考查客观题，也可以考查主观题，只是出题频率很低。
例如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
本章考情分析知识点：增值税【提示】“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。
【注意增值税近年变化】我国于2016年5月1日起全面推开营改增试点，扩大试点行业范围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，其中建筑业和房地产业适用10%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。
同时，继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，将不动产也纳入抵扣范围，在符合税收法规规定情况下，新增不动产所支付的增值税从销项税额中扣除，不再计入相关资产成本。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
【例题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。
工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税727.27万元。
根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：取得不动产时：借：固定资产72 727 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 363 620应交税费——待抵扣进项税额 2 909 080贷：银行存款80 000 000 第二年允许抵扣剩余的增值税时：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2 909 080 贷：应交税费——待抵扣进项税额 2 909 080【提示】用于集体福利、个人消费相关分录：借：管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【提示1】自建工程领用原材料或自产产品，由于资产没有流出企业，仍在企业内部循环，因此不确认收入。
注会《会计》备考指导：第9章 负债
注会《会计》备考指导：第9章负债第9章负债本章近年常考客观题和主观题。
重点有：1．交易性金融负债的会计处理；2．职工薪酬的会计处理；3．应交税费的会计处理；4．应付债券的会计处理。
第一节流动负债包括：1.短期借款2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3.应付票据4.应付帐款、预收帐款5.应付职工薪酬6.应交税费7.应付利息（分次付息时使用）8.应付股利9.其他应付款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。
对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借：财务费用利息支出（金融企业）贷：应付利息二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）金融负债的分类金融负债是负债的组成部分，主要包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。
1.【新】企业应当结合自身特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为2类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（2）其他金融负债。
通常情况下，包括：企业购买商品或服务的应付帐款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等2.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。
划分后，不能再进行重分类。
确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）金融负债的初始计量1.企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。
2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；3.对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额,构成实际利息组成部分。
4.金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格（即所收到或支付对价的公允价值），但是，如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具，该金融工具的公允价值应根据估值技术进行估计，而非直接以实际交易价格作为公允价值。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第九章 负 债
第九章负债内容框架1.流动负债2.非流动负债历年真题分析本章是全书的一般性章节。
包括流动负债和非流动负债两部分内容。
在考试中，主客观题型均可出现。
客观题侧重考核应付债券账面价值的计算和当期利息费用的核算，可转换公司债券转股时的会计核算，以及有关税金是否构成资产的成本等问题。
主观题容易出现应付债券与借款费用相结合，可转换公司债券与借款费用的结合，应付债券与金融工具的结合，可转换公司债券与每股收益的结合等。
方法 & 技巧★学习本章时，要突出对重点内容的掌握，如增值税的会计核算、消费税的会计处理、长期借款的会计处理、应付债券（尤其是可转换公司债券）的会计处理，并注意本章与借款费用、金融工具、每股收益等章节内容的横向联合。
第一节流动负债◇知识点：一般流动负债的会计处理（★）【提示1】短期借款形成时：借：银行存款贷：短期借款尚未偿还的期间计提利息：借：财务费用/在建工程/利息支出（金融机构专用）贷：应付利息【提示2】不带息应付票据：到期值等于应付票据的面值；带息应付票据：到期值既包括面值又包括利息。
带息应付票据计息：借：财务费用贷：应付票据按期支付时：借：应付票据（含本金和利息）贷：银行存款【提示3】预收账款为负债类科目，但该科目被边缘化了，核算的范围缩小了，除了销售商品、合同收入中预收的款项计入了合同负债外，其他的合同（比如租赁合同）中预收的款项仍通过预收账款核算。
预收账款贷方余额表示预收（负债），借方余额表示应收（资产）；实务中，预收账款业务少的，可以直接设置应收账款科目核算。
资产负债表中，“应收账款”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末借方余额合计填列，“预收款项”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末贷方余额合计填列。
【提示4】应付账款虽然是以后支付，但是不折现的。
从入账时间来看，与企业实际采购业务紧密相连，为了防止出现存货“负库存”的现象，期末时应对存货和应付账款进行暂估入账的处理。
注册会计师精讲班：会计-第9章-负债
注册会计师会计精讲班授课教师：庄欣第九章 负债第九章 负债考情分析：本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。
本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
1.短期借款2.应付票据期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
3.应付账款4.预收账款5.应交税费-应交增值税-应交消费税-应交资源税-应交房产税、土地使用税、车船税-应交城市维护建设税-应交所得税注：车辆购置税、契税、耕地占用税、印花税不需通过“应交税费”核算应交税费主要知识点是关于应交增值税的会计核算。
按营改增会计处理规定，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等10个明细科目。
增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等10个专栏。
一、取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
（一）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
2019年注册会计师《会计》章节练习第九章负债
2019年注册会计师《会计》章节练习第九章负债第九章负债⼀、单项选择题1、2×18年1⽉1⽇甲公司采⽤分期付款⽅式购⼊⼀台⽣产设备，合同约定价款为900万元，每年末⽀付180万元，分期5年⽀付完毕。
假定甲公司适⽤的折现率为5%。
已知（P/A，5%，5）＝4.3295，不考虑其他因素，甲公司2×18年末长期应付款的账⾯价值为（ ）。
A、599.31万元B、638.28万元C、720万元D、779.31万元2、下列各项业务，会影响企业负债总额的是（ ）。
A、根据股东⼤会的决议进⾏股票股利的分配和发放B、确认并⽀付本年的职⼯⼯资C、商业承兑汇票到期不能如期⽀付D、可转换公司债券转换为公司的股票3、甲公司为增值税⼩规模纳税⼈，2×18年1⽉⽀付了增值税税控设备的技术维护费2 500元，根据税法规定可以全额抵减当期增值税应纳税额，该业务对甲公司当期损益的影响额为（ ）。
A、0B、75元C、425元D、2 500元4、下列各项中，应通过“其他应付款”科⽬核算的是（ ）。
A、应付现⾦股利B、应交教育费附加C、应付租⼊包装物租⾦D、应付管理⼈员⼯资5、下列关于⼩规模纳税⼈初次购买增值税税控系统设备的处理，表述正确的是（ ）。
A、应在“应交税费——应交增值税”科⽬下增设“减免税款”专栏，⽤于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额B、初次购买增值税税控系统专⽤设备⽀付的费⽤允许在增值税应纳税额中全额抵减C、按规定抵减的增值税应纳税额，应计⼊递延收益科⽬D、应将购⼊的增值税税控系统专⽤设备确认为固定资产6、甲公司于2×18年1⽉1⽇发⾏四年期⼀次还本付息的公司债券，债券⾯值1 000 000元，票⾯年利率5%，发⾏价格 965 250元。
甲公司对利息调整采⽤实际利率法进⾏摊销，假定经计算该债券的实际利率为6%。
该债券2×19年12⽉31⽇应确认的利息费⽤为（ ）。
A、57 915元 B、61 389.9元 C、50 000元 D、1 389.9元7、甲公司为增值税⼀般纳税⼈，原材料适⽤的增值税税率为16%。
注册会计师-《会计》习题练习-第九章 负债(10页)
第九章负债一、单项选择题1、甲公司为货物运输公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为10%，2×18年12月承担了A公司一批货物的运输，将一批货物从北京运往西藏，其中从北京到四川由甲公司负责运输，从四川到西藏由乙公司负责运输（乙公司也是增值税一般纳税人），甲公司单独支付乙公司运输费用。
该业务甲公司从A公司取得价款16.5万元，并开具增值税专用发票，价款为15万元，增值税1.5万元。
另支付给乙公司6.6万元，并取得增值税专用发票，价款为6万元，增值税0.6万元。
因该项业务甲公司应计算缴纳的增值税为（）。
A、1.5万元B、0.6万元C、0D、0.9万元2、甲公司2×18年发生下列有关经济业务：（1）无法支付非关联方的应付账款100万元；（2）应付职工医疗保险费等社会保险费和应付职工住房公积金4万元；（3）应付职工工会经费和职工教育经费3万元；（4）代扣的生产工人个人所得税2万元。
下列有关甲公司2×18年的会计处理，不正确的是（）。
A、无法支付的应付账款100万元计入营业外收入B、应付职工医疗保险费等社会保险费和应付职工住房公积金4万元确认为应付职工薪酬C、应付职工工会经费和职工教育经费3万元确认为应付职工薪酬D、企业实际交纳代扣的个人所得税，应借记成本费用类科目，贷记“银行存款”3、乙公司为增值税一般纳税人，2×18年支付了增值税税控系统专用设备的维护费30万元，按照税法规定，该项支出可以全额抵减当期增值税应纳税额。
乙公司支付该项费用时，应进行的会计处理是（）。
A、借记“递延收益”，贷记“管理费用”，金额为30万元B、借记“递延收益”，贷记“银行存款”，金额为30万元C、借记“管理费用”，贷记“银行存款”，金额为30万元D、借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”，贷记“银行存款”，金额为30万元4、下列关于一般纳税人企业购买增值税税控系统专用设备账务处理的说法中，不正确的是（）。
2019年注册会计师考试章节练习 第09章 负债(附答案解析)14完整版
第九章负债一、单项选择题1.下列关于流动负债的相关表述，不正确的是（）。
A.资产负债表日，企业应按合同利率计算确定“应付利息”科目的金额B.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露C.企业采用售后以固定的价格回购进行融资的，应按实际收到的金额，确认为其他应付款，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，确认为财务费用D.企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“应收账款”2.甲公司为增值税一般纳税人。
2×16年12月10日购入原材料一批，价款为30000元，增值税税额为4800元，现金折扣条件为：2/20，n/30。
材料已验收入库，货款尚未支付，计算现金折扣时不考虑增值税的影响。
该公司2×16年12月25日支付相关货款，则实际支付的款项为（）元。
A.34800B.34398C.34200D.300003.甲公司为增值税一般纳税人，于2×16年3月购入一台大型机器设备A设备，增值税专用发票上注明的价款为80000元（不含增值税），增值税税额12800元，另支付运杂费5000元，保险费3000元，购入后即达到预定可使用状态。
A设备的初始入账价值为（）元。
A.80000B.92800C.88000D.1008004.某企业为增值税一般纳税人，2×17年2月1日外购一批小礼品，取得增值税专用发票上注明的价款为15万元，增值税税额为2.4万元，其中赠送给客户的部分价值6万元，其余部分发给了职工，则企业应计算增值税销项税额为（）万元。
A.0B.1.44C.0.96D.2.45.下列关于初次购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费用抵减增值税应纳税额的会计处理中，不正确的是（）。
A.专有设备不作为固定资产核算，因此不存在折旧问题B.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目C.一般纳税人发生的增值税税控系统的技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目D.一般纳税人购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
注册会计师《会计》讲义第九章 负债
注册会计师《会计》讲义第九章负债9.1流动负债Ⅰ、考点分析9.1.1短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1。
借入时：借：银行存款贷：短期借款2。
提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3。
归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。
9.1.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债9.1.3应付票据（一）带息应付票据的会计处理1。
签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付票据2。
6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3。
偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1。
签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付票据2。
偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。
9.1.4应付及预收账款（一）应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
2.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2．应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。
3．如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
4．无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。
（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。
1．“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。
注会考试《会计》讲义及习第九章负债
第一节流动负债六、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税1.科目设置（1）一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
（2）小规模纳税人设置“应交税费—应交增值税”科目。
2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理（1）购进货物借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）销售货物借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。
4.小规模纳税企业的会计处理（1）购进货物支付的增值税计入货物成本。
借：原材料等贷：银行存款等（2）销售货物销售额=含税销售额÷（1+征收率）借：应收账款等贷：主营业务收入（不含税收入）应交税费——应交增值税【教材例9-5】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，该企业适用的增值税征收率为3%。
购进货物时：借：原材料 1 170 000贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 786×3%=2.6214（万元）借：应收账款 900 000贷：主营业务收入 873 786应交税费—应交增值税 26 2145.视同销售的会计处理例如，一般纳税人购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程贷：库存商品6.不予抵扣项目的会计处理（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
注册会计师-《会计》教材精讲-第九章 负债(13页)
第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债8月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
会计考试(注册会计师)会计《第九章 负债》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）会计《第九章 负债》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、京华公司为增值税一般纳税人，月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。
本月发生进项税额65万元，销项税额80万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。
不考虑其他事项，月末结转后，“应交税费——未交增值税”科目的余额是（）。
A20万元B0万元C5万元D15万元答案解析：当期应纳税额＝当期销项税额－当期可抵扣进行税额＝当期销项税额-当期进项税额＋当期不可抵扣进项税额，支付本期增值税15万元，故本期应结转的金额＝80－（65－5）－15＝5（万元）；按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为20万元（15＋5）。
综上，本题应选A 。
【相关分录】上月末转出未交增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）15贷：应交税费——未交增值税 15交纳本月增值税15万元：借：应交税费——应交增值税（已交税金） 15贷：银行存款 15转入本月未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5贷：应交税费——未交增值税52、甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。
2×19 年12 月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。
甲公司发出原材料成本为20 000 元，支付的加工费为7 000 元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。
双方适用的增值税税率均为16％，消费税税率为10％。
该委托加工物资应缴纳的消费税为（）元。
A2 700B3 000C3 040D2 400答案解析：消费税为价内税，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为销售额，消费税＝组成计税价格× 消费税税率＝（材料成本＋加工费）/ （1－消费税税率）× 消费税税率，故支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元），受托方代收代缴的消费税税额＝30 000×10%＝3 000 （元）。
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第九章负债
本章考情分析
本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）应付职工薪酬核算的内容；（2）发行债券及债券投资的会计处理；（3）发行一般债券的核算；（4）可转换公司债券的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别；（3）应付债券账面价值的计算；（4）可转换公司债券的核算；（5）营业税改征增值税试点的有关企业会计处理等。
2013年教材主要变化
增加“营业税改征增值税试点的有关企业会计处理”以及“增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理”。
本章主要内容
第一节流动负债
第二节非流动负债
第一节流动负债
一、短期借款
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
1.初始计量
企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等
投资收益（交易费用）
贷：交易性金融负债——成本
2.后续计量
（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益
贷：应付利息
（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动
（3）处置（偿还）时：
借：交易性金融负债——成本
——公允价值变动
贷：银行存款
投资收益（或借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例题1】2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。
所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。
公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
假定发行短期融资券相关的交易费用 1 000万元。
2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元（不含利息）；2013年3月31日，该短期融资券市场价格每张105元（不含利息）；2013年6月30日，该短期融资券市场价格每张103元（不含利息）；2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。
要求：编制甲公司从发行债券至短期融资券到期的会计分录。
【答案】
（1）2012年10月1日，发行短期融资券
借：银行存款 999 000
投资收益 1 000
贷：交易性金融负债——成本 1 000 000
（2）2012年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用
借：公允价值变动损益 80 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 80 000
借：投资收益 20 000
贷：应付利息 20 000
（3）2013年3月31日，季末确认公允价值变动和利息费用
借：交易性金融负债——公允价值变动 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
借：投资收益 20 000
贷：应付利息 20 000
（4）2013年6月30日，季末确认公允价值变动和利息费用
借：交易性金融负债——公允价值变动 20 000
贷：公允价值变动损益 20 000
借：投资收益 20 000
贷：应付利息 20 000
（5）2013年9月30日，短期融资券到期
借：投资收益 20 000
贷：应付利息 20 000
借：交易性金融负债——成本 1 000 000
——公允价值变动 30 000
应付利息 80 000
贷：银行存款 1 080 000
投资收益 30 000
借：投资收益 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
【例题2·多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（）。
A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益
B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用
C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额
D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目
E.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目
【答案】AD
【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。
三、应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
四、应付及预收款项
（一）应付账款
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。
将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。
因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）,但因股东代企业偿还债务导致企业无需归还债务应计入资本公积。
（二）预收账款
预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。
预收账款一般按预收金额入账。
预收账款的核算，应视企业具体情况而定。
如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。