第二章 负债

1. 确认应付薪酬
－记入相关受益对象
• 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将 应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
借：生产成本—基本生产成本（车间生产人员薪酬） 制造费用（车间管理人员薪酬） 管理费用（管理部门人员的职工薪酬） 销售费用（销售部门人员的职工薪酬） 在建工程（在建工程职工薪酬） 研发支出（研发职工薪酬）
• 贷：应付账款 2.企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，
根据供应单位的发票账单， • 借：生产成本（制造费用）
管理费用 贷：应付账款
• 甲企业为增值税一般纳税人，2009年3月1日， 从A公司购入材料一批，货款10000元，增值 税1700元，对方代垫运杂费100元，已验收 入库，款未支付。（实际成本核算）
• 小规模纳税人增值税不得抵扣。
增值税的价、税分离
• 增值税采用价、税分离方法，合并定价的应该分离。
• 分离办法： 1。一般纳税人：增值税如果销售货物或提供劳务采用
销售额和销项税额合并定价的，要进行价税分离，进 行还原。 销售额＝含税销售额/(1+增值税税率）
• 2。小规模纳税人含税销售额分离： 销售额＝含税销售额/(1+征收率）
借：应付账款 贷：营业外收入
二、应付票据
• 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承 兑汇票和银行承兑汇票。
• 设置“应付票据”科目
二、应付票据
• 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开 出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为 应付票据的入账金额， 借：材料采购（或库存商品、应付账款） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
1。向银行体现：
借：库存现金
420000
贷：银行存款
420000
2.支付：
借：应付职工薪酬——工资 420000
贷：库存现金
420000
3.代扣款项：
借：应付职工薪酬—工资
42000
贷：其他应收款－－职工房租 40000
－－代垫医药费 2000
3.支付其他（先提取后使用）
• 企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费 用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳 社会保险费或住房公积金，非货币性福利时（用自产 产品作为福利发放或企业资产供职工无偿使用）， （注意：支付要根据情况处理,一般是单独分录）
三、应付和预收款项— （一）应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受 劳务供应等经营活动应支付的款项。
设置：“应付帐款”科目
发生应付款项时
1.企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款， 应按应付金额入账。
• 购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付， 借：原材料 (库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额）
应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税
费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年
内到期的非流动负债等。
一、短期借款
•
短期借款是指企业向银行或其他金融机构
等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借
款。
• 内容：短期借款的取得、计息、归还
科目设置
• 短期借款
• 财务费用（P148）
• 应付利息（可用于短期借款、分期付息到期还 本的长期借款、企业债券等按合同应支付的利 息）
四、应付职工薪酬--内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付 给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津 贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、 工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会 经费，职工教育经费，（与工资相伴产生）非 货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
• 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖 励及福利基金，也在本科目核算。（略）
贷：应付职工薪酬—工资 --职工福利 --社会保险费（基本养老保险） --住房公积金 --工会经费 --职工教育经费 --非货币性福利薪酬
课堂练习
• 2009年6月，A公司当月应发工资2000万元， 其中，生产部门人员工资1000万元，生产部 门管理人员工资200万元，企业行政管理部门 工资360万元，公司专设销售机构人员工资 100万元，建造厂房人员工资220万元，内部 研发人员工资120万元（符合资本化条件）
初级会计实务
刘同生 ltsh2000@sohu.com
一、短期借款练习题： A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 20000元，期限为6个月，年利率8％。合同规定，借款本金到期后一次归还； 利息分月预提，按季支付。10月1日偿还本金。
二、增值税练习题： 甲企业为增值税一般纳税人，2009年3月1日，从A公司购入材料一批，货款 100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已验收入库，款 未支付。（实际成本核算）。3月10日，工程领用原材料2000元。3月20日， 企业销售产品含税销售额234000元，款已收到。3月25日，公司将自己生产的 每台成本为650元的电饭煲作为福利分给每位职工（一人一台， 共20名职工， 每台市场售价800元，）。请计算当期应交增值税并写出各业务分录。
2.支付： 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
3.代扣款项：企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 （代垫的家属药费、个人所得税等）， 借：应付职工薪酬—工资 贷：其他应收款（代垫水电费医药费等） 应交税费——应交个人所得税
课堂练习
• A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付 职工工资总额462000元，其中代扣职工房租 40000元，代垫职工家属医药费2000元，实 发420000元。
• 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期 财务费用， 借：财务费用 贷：银行存款
带息应付票据
• 期末计息，到期归还本金和利息。可参考短期 借款利息处理。
• 借：财务费用 • 贷：应付票据
• 商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应 将应付票据的账面余额转作应付帐款。 借：应付票据 贷：应付帐款
借：原材料
1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
• 贷：应付账款
1170
支付应付款项时
• 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账 款时，
借：应付账款 贷：银行存款（应付票据）
• 甲企业为增值税一般纳税人，2009年3月1日， 从A公司购入材料一批，货款1000000元， 增值税170000元，已验收入库，款未支付。 合同规定15天内付清款项（含增值税） ，将 获得1％的现金折扣。将公司3月10日付款。
工资分配：
借：生产成本
1000
制造费用
200
管理费用
360
销售费用
100
在建工程
220
研发支出－－资本化支出 120
贷：应付职工薪酬－－－工资 2000
按工资总额提取5险1金等
（与工资相伴产生）
借：生产成本
400
制造费用
80
管理费用
144
销售费用
40
在建工程
88
研发支出－－资本化支出
48
贷：应付职工薪酬——职工福利 (2%)
1。3月1日购入时，
借：原材料
10000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170000
贷：应付账款
1170000
2。3月10日付款时， 借：应付账款
贷：银行存款 财务费用
1170000 1158300 11700
无法支付的应付款项
• 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账 面余额计入营业外收入
借：应付职工薪酬——职工福利 (2%) ----工会经费(2%) ----职工教育经费(1.5%) ----社会保险费（医保10%，养老12%，失业2%） ----住房公积金(10.5%) ----非货币性福利
贷：银行存款（或库存现金）
五、应交税费
•
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值
税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所
40
----工会经费(2%)
40
----职工教育经费(1.5%) 30
----社会保险费（医保10%，养老12%，失业2%） 480
---住房公积金(10.5%)
210
以上两个分录可以合并为一个分录
借：生产成本
1400
制造费用
280
管理费用
504
销售费用
140
在建工程
308
研发支出－－资本化支出
贷：应付职工薪酬－－－工资
Hale Waihona Puke Baidu——职工福利 (2%)
----工会经费(2%)
168 2000
40 40
----职工教育经费(1.5%) 30
----社会保险费（医保10%，养老12%，失业2%） 480
---住房公积金(10.5%)
210
2.支付职工薪酬—工资
－－注意步骤
1.提现（根据“工资结算汇总表”中的实发金额提现） 借：库存现金 贷：银行存款
• 银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应 将应付票据的账面余额转作短期借款。 借：应付票据 贷：短期借款
预收账款
•
预收账款是指企业按照合同规定向购货单
位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所
形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付
• 预收账款情况不多的，也可不设"预收账款" 科目，将预收的款项直接记入"应收账款"科 目的贷方。
短期借款
• 企业短期借款到期偿还本金时，
借：短期借款 贷：银行存款
课堂练习
• A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入 一笔生产经营用短期借款，共计120000元， 期限为9个月，年利率4％。合同规定，借款 本金到期后一次归还；利息分月计提，按季支 付。10月1日偿还本金。
1。1月1日收到贷款时，
（一）应交增值税
• 增值税纳税人：在我国境内销售货物、进口货物，或 提供加工、修理修配劳务的企业单位或个人，均为增 值税纳税人。分为和小规模纳税人。
• 一般纳税人增值税：一般采用税款抵扣制度（需凭购 物发票：增值税专用发票、海关完税凭证注明的增值 税抵扣，特殊情况下可以按普通发票计进项税额 ：企 业购入免税农产品或废旧物资。
预收款项核算
1.企业向购货单位预收款项时， 借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000
2.销售实现时， 借：预收账款 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1530
3.企业收到购货单位补付的款项， 借：银行存款 530 贷：预收账款 530
4.向购货单位退回其多付的款项时， 借：预收账款 贷：银行存款
三、工资业务： 2009年6月，A公司当月应发工资总额2000万元，其中，生产部门 人员工资1000万元，生产部门管理人员工资200万元，公司专设销售机构人员 工资100万元，企业行政管理人员工资220万元，在建工程人员工资120万元。
四、长期借款业务：A企业为增值税一般纳税人，2006年12月31日从银行借入资金 5000000元，期限3年，年利率5.4％，（到期一次还本，不计复利），用该款 项当日购买不需安装设备一台，价款4900000元，另支付运杂费及保险费 10000元，设备已投入使用。
得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用
税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占
用税等。
• 设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情 况，并按照应交税费项目进行明细核算。（注意：一 定要正确填写二级子目－税种）
• 企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数 的税金，不通过"应交税费"科目核算。
第三章 负 债
•
[基本要求]
•
（一）掌握短期借款、应付票据、应付账
款和预收账款的核算
•
（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算
•
（三）掌握应交增值税、应交消费税、应
交营业税的核算
•
（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算
•
（五）熟悉应交税费的内容
•
（六）熟悉长期借款、应付债券的核算
第一节 流动负债
•
流动负债主要包括短期借款、应付票据、
短期借款
• 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，
• 借：银行存款 • 贷：短期借款
短期借款
• 企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期 借款利息费用，（企业要月末计提） 借：财务费用 贷：应付利息
• 实际支付利息时，(银行一般于每季末收取短 期借款利息） 借：应付利息（已预提的利息） 财务费用（应计利息） 贷：银行存款（应付利息总额）
借：短期借款
120000
贷：银行存款
120000
2。1月末，计提利息
借：财务费用
400
贷：应付利息 400
3。2月末计提利息与1月末相同
4。3月末支付第一季度利息
借：应付利息
800
财务费用
400
贷：银行存款
1200
5。二、三季度会计处理同上
6。10月1日归还本金
借：短期借款
120000
贷：银行存款
120000