第四章 会计凭证

第四章会计凭证本章主要内容简介：本章讲述了四方面的内容，即（1）会计凭证的概念和种类；（2）原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容；（3）记账凭证的概念、种类、基本内容、编制要求和审核内容；（4）会计凭证的传递和保管；其中，前三项内容是必须掌握的，第四项内容只需要一般了解。

主要题型及分值：本章的主要题型是选择题、判断题，分值大约在6－10分左右。

第一节会计凭证的概念、作用和种类会计在处理日常经济业务时，记账的依据就是会计凭证；对于日常业务中取得各种凭证，需要经过会计人员进行严格的审核，只有经过审核的凭证才能作为记账的依据。

一、会计凭证的概念会计核算共计包括七种方法：第一种方法是设置会计科目和账户；第二种方法是复式记账；第三种方法就是本章要学习的填制和审核会计凭证。

1、概念（掌握）：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

会计凭证是作为记账依据的一种具有法律效力的书面证明文件。

通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。

注意：任何单位对每发生一项经济业务，经办人员都必须按照规定程序和要求，认真填制会计凭证，来记录经济业务发生和完成情况，并在会计凭证上签名盖章，有的凭证还需要加盖公章，以对会计凭证的真实性和正确性负责。

所以，会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核确认无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。

2、意义P83（了解）：填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作。

会计凭证的审核和填制，能够如实地反映经济业务的内容，有效地监督经济业务的合理性和合法性，因此填制和审核会计凭证作为会计核算的一项重要内容，在经济管理中具有重要的意义。

二、会计凭证的作用（1）记录经济业务，提供记账依据；任何单位，每发生一项经济业务，经办人员都必须按照规定的程序和要求，认真填制和审核凭证；正确及时地反映各项交易事项的发生和完成情况，为记账、分析和检查交易活动提供必要的原始资料。

填制和审核会计凭证是进行会计核算的第一步。

没有合法的会计凭证，任何经济业务都不能登记到账簿中去，这是会计工作的基本要求。

（2）明确经济责任，强化内部控制；记录经济业务的凭证上要有经办人员签字盖章，以示对该项业务的真实性和正确性负责；同时，表明其承担法律责任和经济责任，从而加强会计人员的责任感。

（3）监督经济活动，控制经济运行。

填制和审核会计凭证，既是会计核算的专门方法之一，又是会计核算的初始环节和基础工作，更是会计监督的一种重要手段。

三、会计凭证的种类按照填制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。

其中原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。

第二节原始凭证一、原始凭证的概念1、原始凭证（俗称为单据），是指在交易或事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明交易或事项的发生或者完成情况的文字凭据。

它是会计核算的原始资料和重要依据。

2、凡不能证明交易或事项实际发生的或完成情况的各种单证，不能作为原始凭证入账。

3、有些单证能够证明交易或事项完成，与经济业务关联度不高，不能作为记账依据，如银行对账单。

二、原始凭证的种类：（考点）（一）按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证1、外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

外来原始凭证种类也是多种多样：如购买材料时取得的增值税专用发票、银行收款各付款的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车、船票等。

2、自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供单位内部使用的原始凭证。

P86如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、开工单、成本计算单、本单位开具的销售发票等。

（二）按照填制手续及内容不同，原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

1、一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

它是一次有效的凭证，即一经填写完毕就不能再次填写使用的凭证。

如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证、收料单、工资结算单等。

一次凭证分也为外来原始凭证和自制原始凭证两种外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。

如自制原始凭证中的限额领料单就不属于一次凭证。

因此不能认为自制原始凭证都是一次凭证。

2、累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

它是多次有效的原始凭证，即可多次填写使用的凭证。

限额领料单是最常见的累计原始凭证，它是企业为了控制生产成本，在领用材料时填写的限额领料单。

特点：在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

典型的累计凭证是限领料单P87一次凭证与累计凭证的比较：①二者都是一张原始凭证；②一次凭证一次有效，只能填写一次；累计凭证多次有效，可以填写多次。

3、汇总凭证汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

在实际工作中，一些同类业务会大量发生，从而产生了大量的原始凭证，为了提高工作效率，减少重复，通常要先对同类交易或事项的原始凭证进行汇总，定期编制原始凭证汇总表，依据汇总表记账。

如发出材料汇总表P88、工资结算汇总表、销售日报表、差旅费报销单、收入材料汇总表等。

注意：汇总凭证一般是在5、10、15或1个月汇总编制一次。

特点：合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。

累计凭证和汇总凭证的比较：相同点：①二者都可以简化会计核算手续；②二者都包括多项经济业务，并且经济业务内容相同。

不同点：累计凭证只包括一张原始凭证，是把多笔同类型的经济业务反映在一张原始凭证上；汇总凭证中包括多张原始凭证，是对多张反映相同经济业务的原始凭证进行汇总。

（三）按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证1、通用凭证通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

如某省（市）印制的在该省（市）通用的发货票、由人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。

2、专用凭证专用凭证指的是由单位自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。

如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等。

三、原始凭证的基本内容（考点）（1）原始凭证的名称和编号；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价和金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件（今年新增内容）。

四、原始凭证的填制要求P89原始凭证是单位会计工作最原始的资料，它的填制手续必须符合一定的要求，才能保证整个会计核算资料的正确性：1.记录要真实。

要求原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况，不能估计或匡算。

2.内容要完整。

原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略，象日期、品名、用途要填写明确，不能含糊不清。

3.手续要完备。

即原始凭证的有关签章要齐全，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。

教材对“公章”作了专门解答，是指XX财务专用章，请大家注意。

4.书写要清楚、规范。

具体要求如下：（1）原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

（实际工作中，经办人签名往往是潦草难以辨认，甚至只写姓而不写名）（2）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

（3）在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

例如：不能表示为：￥108.00，而应该表示为￥108.00（4）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”代替。

例如：“人民币贰拾陆元整”应写成“￥26.00”或“￥26.－”，而不能写成“￥26”；“人民币贰拾陆元捌角整”应写成“￥26.80”而不能写成“￥26.8”或“￥26.8－”。

（5）汉字大写金额一律用正楷或者行书体书写。

（6）大写金额前如未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

例如：不能表示为“人民币贰拾陆元整”。

（7）大写金额到元或者到角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

例如：可以表示为“人民币贰拾陆元整”、“人民币贰拾陆元捌角整”，但是不能表示为“人民币贰拾陆元捌角伍分整”。

5.编号要连续。

原始凭证要连续编号，以便查考。

如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补。

正确的处理包括：（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

因为原始凭证上的金额是反映经济业务事项情况的最重要的数据。

如果允许随意更改，容易产生舞弊行为，不利于保证原始凭证的质量。

注意：上述两点实际上讲的是“原始凭证的错误更正”的相关内容，这是很重要的内容，容易判断题。

7.填制要及时：要求各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

五、原始凭证的审核内容为了正确反映经济业务的执行和完成情况，发挥会计工作的监督作用，财会部门对各种原始凭证要进行严格的审查和核对。

原始凭证的审核内容主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性（今年新增内容）。

1.真实性：审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。

2.合法性：审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。

3.合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划、预算等。

4.完整性：审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

5.正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。

6.及时性：审查是否在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证。

审核结果的处理：1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2.对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。