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第十二章审计项目终结与审计报告

一、单项选择题

1.下列有关资产负债表日截至审计报告日发生的期后事项的说法正确的是（

）。

A.因为这个阶段己经不属于注册会计师所审计年度的事项，无须关注

B.注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序进行专门查询

C.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以主动识别该期后事项

D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对账务报表做出查询

2.在审计完成阶段，注册会计师与被审单位治理层沟通的事项不包括（）。

A.注册会计师的责任

B.审计中出现的问题

C.注册会计师的独立性

D.重大的审计调查事项

3.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（）。

A.确定更加合理的重要性水平

B.确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致

C.确定可接受的检查风险水平

D.确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平

4.注册会计师彭樱在外勤审计工作结束、离开被审计单位A公司之后，获悉A公司

发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回A公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，彭樱认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失己由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，彭樱应当（）o

A.进行审计报告日的双重签署

B.更改审计报告的日期

0.不因此而改变审计报告的日期 D.要求被审计单位在附注中披露

5.编制审计差异调整表的关键是（）建议调整的不符事项和未调整不符事项。

A.运用重要性原则划分

B.在工作底稿中详细记载

C.与管理层进行书面沟通

D.在财务报表的附注中进行充分披露

6.被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作

出相应的声明，但其中（）的表述是不恰当的。

A.无违法、违纪、错误或舞弊现象

B.无重大的不确定事项

C.被审计单位期间所有交易均已入账

D.所有重大调整事项已作调整

7.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具（）o

A.保留意见审计报告

B.否定意见审计报告

C.无法表示意见审计报告

D.非标准审计报告

8.如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表己充分披諾，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具（）审计报告。

A.无保留意见

B.保留意见

C.无法表示意见

D.无保留意见加强调事项段

9.当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。

A.审计报告

B.财务报表

C.审计意见

D.财务信息

10.如果被审计单位存在重大的不确定事项，注册会计师可能针对这一事项在审计报

告的意见段后增加强调事项段。在以下对不确定事项的理解中，不正确的是（）c

A.不确定事项的结果依赖于未来行动或事项

B.不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项

C.不确定事项可能彫响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来吋日得到解决

D.不确定事项在可预见的将来无法解决

11.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并不包括（）内容。

A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称

B.提及财务报表附注

C.指明财务报表的日期和涵盖的期间

D.指明双方责任

二、多项选择题

1.管理层声明一般包括以下哪几个方面的内容（）。

A.管理层认可其对财务报表的编制责任

B.管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任

0.管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响

D.管理层认可不存在违反法规行

2.注册会计师耍求管理层声明书中关于确认、计量和列报的以下方面进行声明

（）o

A.被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产

B.对财务报表具有重大影响的重大不确定事项

C.对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况

D.对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图

3.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括（）o

A.注册会计师的责任

B.计划的审计范围和时间

C.审计工作中发现的问题

D.注册会计师的独立性

4.注册会计师与治理层沟通的主要目的是（）。

A.注册会计师更直接地了解财务报表是否存在特别风险

B.就审计范由和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中

的的责任，取得相互了解

C.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项

D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

5.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下

列内容（）=

A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称

B.提及财务报表附注

C.指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

D.指明财务报表的日期和涵盖的期间

6.管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括（）o

A.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报

B.按照企业会计准则编制财务报表

C.选择和运用恰当的会计政策

D.作出合理的会计估计

7.注册会计师的责任段应当说明下列内容（）。

A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基

D.注册会计师审计的目的并非对内部控制的有效性发表意见

8.标准审计报告包含的（）。

A.审计报告要素齐全

B.属于无保留意见

C.不附加说明段

D.不附加强调事项段或任何修饰性用语

9.注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑（）o

A.应当实施的审计程序已经完成

B.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调

整

0.管理层已经正式签署财务报表

D.该会计师事务所内部控制已经审核

10.注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征（）c

A.不确定事项的结果依赖于未来行动或事项

B.不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项

C.不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决

D.不确定事项不论对管理层还是注册会计师都无法确认

11.可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形（）c

A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很

重要

B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表已经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据己经恰当重述和充分披露

C.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项未解决，但对本期财务报表仍很重要

D.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露

三、判断题

1.用重要性原则來衡量，核算错误可以分为建议调整的和不建议调整的两类，但无

论注册会计师是否建议调整，都应编制相应的调整分录并进行分类汇总。( )

2.在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“调整金额”栏的借方合计数与贷方合计数，应分別等于右边“调整金额”栏的借方合计数与贷方合计数。

( )

3.管理层声明书的日期必须与注册会计师的审计报告日一致。( )

4.注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。()

5.倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝捉供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙

述的情况应予以修正而不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。( )

6.在实务中，注册会计师通常把审计报告和已审计财务报表一同提交给管理层。如

果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。( )

四、简答题

1.管理层声明一般包括哪3个方而的内容？请具体说明关于信息的完整性方而的内

容。

2.注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形？

3.注册会计师罗兰对大地公司的年度财务报表进行审计后，决定出具保留意见的审计报告。在出具审计报告前，罗兰注册会计师又发现了以下与保留事项无关的若干事项。

(1)大地公司年度报告的“主要财务数拯和指标”中所列示的“净利润”为1200万元，而同期已审计利润表中的对应数字应当为200万元；

⑵至外勤审计工作完成为止，被审计单位拒绝提供投资明细账；

(3)将应收账款坏账准备计提的比率由上期的余额百分比法改为本期的按账龄计提的方法；

(4)资产负债表日后，被审计单位所持有的投资性金融资产市价大幅下跌；

(5)注册会计师发现被审计单位是某个集团的子公司，该集团正酝酿改组。

请回答：针对每个事项，注册会计师应当被审计单位X公司提出何种建议？如果被审计单位接受了上述事项(3) (4) (5)的建议，罗兰注册会计师是否在审计报告中反映？如何反映？

五、综合题

1.大华会计师事务所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该

公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。

北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他

们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重耍性水平100万元。注册会计师A和B于2008年2月15日完成了对ABC股份有限公司2007年12月31 H资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：

(1)由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折I日136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2007年起改变年折旧率，该公司已在2007年年末报表中作相应披露；

(2)该公司在国外一家联营企业内据称有675000元的长期投资，投资收益为365000 元，这些金额已列入2007年的净收益小，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的会计报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌

尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2008 年4月10日即将到期的150万元债务，这一情况均己在会计报表附注中进行了充分、适当的披諾；

(5)2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费及罚款200万元, 公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；

(6)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费；

(7)A和B从公司职员处了解到，该公司在2008年5月份将进行大规模人事变动。

要求：

(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。

7. D8. D9. B 10. D 11. D

4. BCD 5 . ABD 三、判断

⑵仅考虑情况⑴、(5),请代A 和B 草拟一份审计报告。

2. 北京中青会计师事务所的注册会计师赵利、王海己于2007年3月10日完成对ABC 有限公司2006年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要 求，审计报告应于2007年3月18日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情 况：

(1) ABC 有限责任公司2006年度审计前财务报表反映的资产总额为6 800万元 净利 润为800万元。

(2) 公司有140万元的存货放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证 函也未收到任何答复。也无法实施替代程序。

(3) ABC 公司2006年11月被大元公司索赔一案法院于2007年2月15日宣判，向大元 公司赔偿80万元。公司已在财务报表附注中加以说明。

(4) 注册会计师在监盘存货中发现，有一部分存货已经毁损，账面价值为50万元，公 司仍作为正常存货列示。该损失属一般经营损失。

(5) 2006年1月1日借入三年期利率6%的贷款1 000万元，用于建设厂房，厂房己 开工建设，2006资产支出情况如下：1月1 H 支付购买工程物资款项200万元。增值税进 项税款34万元；3月1日支付工程物资款400万元，进项税额68万元；7月1日支付工 程人员工资110万元；10月1日将公司生产的产品用于工程，产品成本180万元，其中增 值税进项税款17万元，为生产产品所耗用的材料及增值税进项税款己支付，公司自行计 算的当年实际利息支出60万中，其中43. 695万元应予资本化计入“在建工程”。

要求：

(1) 假定注册会计师以总资产的1%,净利润的10%作为判断重要性水平的标惟，请 计算说明确定的财务报表层的重要性水平。

(2) 假定不考虑重要性水平，对上述(3)、(4)、(5)这两种情况，注册会计师应提出何 种处理意见？

若需提请调整的，请列示凋整分录。(不考虑对税费损益等的影响)

(3) 对于上述(2)、(3)、(4)情况，如果被审计单位均接受调整和披露建议，请代注册 会计师草拟一份审计报告。

第十二章审计项目终结与审计报告

一、 单项选择题

1. C

2. D

3. B

4. C

5. A

6. A 二、 多项选择题 1.

ABC 2. ABCD 3. ABCD

6. ACD

7. ABC

8. ABCD

9. ABC 10. ABC

I.对2.错3.错4.对5.对6.错 四、简答题

1.略。

2. 略。

3.对于事项(1),罗兰注册会计师应提请大地公司注意“主要财务数据和指标”与已审计利润之间的重大不一致。如果注册会计师能合理确信已审计财务报表不存在重大问题，则无须在审计报告中反映。

对于事项(2),罗兰注册会计师应根据财务报表中投资的数额大小出具保留意见或无法表示意见审计报告；

对于事项(3),注册会计师应提请大地公司在财务报表附注中充分披露这一会计估计的改变。如大地公司接受建议，罗兰注册会计师无须在审计报告川增加专门的段落予以说明。

对于事项(4),罗兰注册会计师应提请大地公司在财务报表附注中予以说明。如果大地公司接受这一建议，注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段加以说明。

对于事项(5),罗兰注册会计师应建议大地公可在财务报表附注中说明相关情况。如果大地公司进行了充分说明，罗兰注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。

五、综合题

(1)

(2)

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的北京ABC股份有限公司(以下简称北京ABC公司)2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据?是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费及罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；本段内容不影响已发表的审计意见。

北京大华会计师事务所（盖章）中国注册会计师：X（签名、盖章）中国注册会计师：Y（签名、盖章）

中国北京市2008年2月15日

2.［答案）

⑴财务报表层重要性水平的计算

6 800x1 % =68（万元）

800x 10 % = 80（万元）

所以，注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为68万元。

（2）对于第（3）种情况，属于未决诉讼结案，应提请被审计单位按照《资产负债表日后事项》，需调整的事项处理，调整分录为；

借：管理费用80万

贷：其他应付款一A公司80万

同时.将该事项提请被审计单位在财务报表附注小加以说明。

对于第（4）种情况，存货已经毁损，应转销其存货的账面价值.即提请被审计单位调减存货，调整分录为：

借：管理费用50万

贷：存货50万

针对第（5）种情况，公司计算的资本化金额不正确，数额应为43.44万元，

［（200+34）x12 / 12+（400+68）x10/ 12+110x6 / 12+180x3 / 12］x 6%=43.44

43.695—43.44二 1.255（万元）

调整分录为：

借：财务费用0. 255万

贷：在建工程0. 255万

（3）对ABC有限责任公司的2002年度财务报表应捉出保留意见，（针对有放在外地存货无法确认进行保留）

审计报告

ABC有限责任公司董事会：

我们审计了后附的北京ABC股份有限公司（以下简称北京ABC公司）2007年12月31 口的资产负债表、2007年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获収的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

ABC公司有140万元的存货放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证函也未收到任何答复。也无法实施替代程序，以获取充分、适当的审计证摇。

四、审计意见

我们认为，除了未能对存放在外地的存货实施监盘程序可能产生的影响外，ABC公司财务报表己经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

北京中青会计师事务所（盖章）中国注册会计师：X（签名、盖章）中国注册会计师：Y（签名、盖章）中国北京市

2007年3月10日