第30讲_债务重组的定义及方式,以资产清偿债务

第十九章债务重组

考情分析

本章主要介绍了债务重组的方式、以及各种方式债务重组的会计处理。本章考试主、客观题均会涉及。各位考生在复习时应重点掌握债权人和债务人双方的账务处理。近三年平均分值为4分。

第一节债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【提示】只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。

二、债务重组的方式

1.以资产清偿债务；

2.将债务转为资本；

3.修改其他债务条件；

4.以上三种方式的组合。

【提示】重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

【2018·单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。

A.向银行出售应收账款

B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务

C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化

D.签发商业承兑汇票支付购货款

【答案】B

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得

（二）以非现金资产清偿债务

【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

【2012•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。20×9年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）。

A.20万元

B.100万元

C.150万元

D.200万元

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额=600-500×1.16=20（万元）。

【例19-1】甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×9年5月1日到期的货款。20×9年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。乙公司于20×9年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。

【答案】

（1）甲公司的账务处理：

①计算债务重组利得=应付账款的账面余额-所转让产品的公允价值-增值税销项税额=350000-200000-32000（200000×16%）=118000（元）。

②应作会计分录如下：

借：应付账款350000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）32000

营业外收入——债务重组利得118000

借：主营业务成本120000

贷：库存商品120000

在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理：

①计算债务重组损失=应收账款账面价值-受让资产的公允价值-增值税进项税额=（350000-50000）-200000-32000=68000（元）。

②应作会计分录如下：

借：库存商品200000

应交税费——应交增值税（进项税额）32000

坏账准备50000

营业外支出——债务重组损失68000

贷：应收账款350000

【例19-2】20×8年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1160000元，因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，20×9年9月10日，与乙公司协商进行债务重组，双方达成的债务重组协议如下：乙公司同意甲公司用其固定资产（生产设备）抵偿该账款，20×9年9月20日，抵债设备已转让完毕，其中，抵债设备的账面原价为1000000元，累计折旧为300000元，公允价值为750000元。

假定乙公司已对该项债权计提坏账准备10000元，乙公司在接受抵债资产时，乙公司员工自行安装设备发生的人工成本为5000元。不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和其他因素。

【答案】

（1）债务人甲公司的会计处理如下：

①计算：

重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额=1160000-750000=410000（元），差额410000元为债务重组利得，计入营业外收入。

抵债设备公允价值与账面价值之间的差额=750000-（1000000-300000）=50000（元），差额50000元，为资产转让收益，计入资产处置损益。

②会计分录：

将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——××设备700000

累计折旧——××设备300000

贷：固定资产——××设备1000000

结转债务重组利得及转让资产损益：

借：应付账款——乙公司1160000

贷：固定资产清理——××设备750000

营业外收入——债务重组利得410000

借：固定资产清理——××设备50000

贷：资产处置损益50000

（2）债权人乙公司的会计处理如下：

①计算：

重组债权应收账款的账面余额与受让设备的公允价值之间的差额=1160000-750000=410000（元），差额410000元扣除计提的减值准备10000元后的余额为400000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。

②会计分录：

结转债务重组损失：

借：在建工程——在安装设备750000

坏账准备10000

营业外支出——债务重组损失400000

贷：应收账款——甲公司1160000

支付安装成本：