第30讲_债务重组的定义及方式,以资产清偿债务
新债务重组准则实务解析
新债务重组准则实务解析一、新债务重组准则定义及重组方式债务重组含义及债务重组方式。
新会计准则债务重组是指，债务人发生财务困难时，债权按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件（减少本金或利息）、混合重组等。
二、主要的会计处理（一）以现金偿还债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益；债权人应将债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
需要注意的是，债权人已对债权计提了“坏账准备”的，在确认当期损失时，应先冲“坏账准备”。
这里所称的“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
“账面余额”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。
例1，2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。
当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。
经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿还。
A公司未对债权计提坏账准备。
1、B公司（债务人）重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000-97000=20000（元）借：应付账款——A公司117000贷：银行存款97000营业外收入——债务重组收益200002、A公司（债权人）借：银行存款97000营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款117000(二)以非现金资产偿还债务以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为当期损益；债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期损失。
债权人已对债权人计提了减值准备的，在确认当期损失时，应先冲减值准备。
企业破产法债务重组与资产清算
企业破产法债务重组与资产清算破产法是为解决企业破产问题而制定的法律体系，其核心内容包括债务重组和资产清算。
债务重组是指企业通过与债权人进行协商，重新安排债务的支付方式和时间，以达到减轻债务负担、恢复经营能力的目的。
资产清算则是指企业在无法债务重组或者经过债务重组仍无法正常经营的情况下，对企业资产进行变现，以支付债务。
1. 债务重组债务重组是企业破产法的重要内容之一，其核心是通过与债权人的协商，重新安排债务的支付方式和时间，以降低企业的债务负担。
在进行债务重组时，企业应首先识别出自身的债权人，并与其建立沟通渠道。
企业需要向债权人提供详细的财务状况和经营数据，并解释企业经营困难的原因和未来发展计划。
在与债权人展开协商时，企业可以提出各种债务重组方案，比如延长债务还款期限、减少债务本金、降低债务利率等。
债权人则会根据企业的情况和自身利益进行评估，并提出自己的意见和建议。
在协商的过程中，企业应具备灵活性和耐心，同时要保持透明和诚实的原则，以便争取到债权人的支持和合作。
若债务重组方案得到债权人的一致同意，企业可以根据新的支付安排来进行债务的逐步偿还。
这可以为企业减轻债务负担、恢复经营能力提供必要的时间和空间。
2. 资产清算若企业经过债务重组仍无法正常经营或者债务重组无望时，资产清算是一种必要的手段。
在进行资产清算时，企业需要找到专业的清算机构或者委托专业的清算人员进行操作。
资产清算的核心目标是将企业的资产变现，以支付债务和满足债权人的权益。
为了达到这一目标，企业需要进行资产的调查和评估，确定资产的种类、价值和变现方式。
资产可以通过拍卖、转让或者租赁等方式来变现，具体方式需根据资产的特性和市场状况来决定。
在资产清算的过程中，企业需要保持透明和公开的原则，确保债权人的权益得到充分保护。
同时，企业还需要与清算机构或者清算人员的配合，提供必要的资料和协助，以便顺利完成清算程序。
总结企业破产法中的债务重组和资产清算是解决企业破产问题的重要手段。
债务重组知识点总结
债务重组知识点总结一、债务重组的基本概念债务重组是指债务人通过与债权人协商，通过调整债务的形式、金额、期限等方式来缓解债务压力或解决债务问题的一种金融手段。
债务重组通常是在债务人出现经济困难、资不抵债、债务违约等情况下进行的，旨在通过与债权人的协商达成一致，解决债务问题，避免破产清算等风险。
债务重组是一种灵活的金融手段，既可以是简单的债务减免、延期，也可以是复杂的债务重组协议、债权债务转让等形式。
二、债务重组的程序步骤债务重组通常包括以下程序步骤：债务分析、债务协商、债务协议、债务执行四个阶段。
1. 债务分析阶段债务分析阶段是指债务重组的前期准备工作，债务人需要对自身的债务情况进行全面分析，包括债务种类、金额、期限等，以及自身的资产负债情况和经营状况等。
同时，债务人还需要对债权人进行调查，了解债权人的诉求和立场，为后续的债务协商打下基础。
2. 债务协商阶段债务协商阶段是债务重组的核心环节，债务人需要与债权人展开协商，就债务的金额、期限、利率、抵押物等进行谈判，达成一致意见。
在债务协商过程中，债务人需要充分表达自身的困难和诚意，同时展开利益博弈，争取最大程度的债务减免或延期。
3. 债务协议阶段债务协议阶段是指债务双方达成一致意见后，签订正式的债务协议，明确债务的金额、期限、利率等具体条款。
债务协议可以是书面协议，也可以是口头协议，但为了避免后期纠纷，建议以书面协议为主。
债务协议一旦签订，债务人和债权人都需要严格履行协议中的约定。
4. 债务执行阶段债务执行阶段是指债务协议签订后，债务双方开始履行协议，进行债务清偿。
债务人需要按照协议约定的金额、期限、利率进行还款或清偿，债权人则需要提供必要的支持和协助。
债务执行阶段是整个债务重组过程中最为重要的环节，也是风险最大的环节，需要双方密切合作，确保协议顺利执行。
三、债务重组的主要形式债务重组的主要形式包括财务债务重组、法律债务重组和破产重整等。
1. 财务债务重组财务债务重组是指通过协商调整债务的形式、金额、期限等方式，解决债务问题的一种重组方式。
债务重组的方式与会计处理
P353【例15-4】
（1）乙公司的会计处理 债务重组利得：450000-380000=+70000 转让股票损益: 380000-400000= - 20000
借：应付账款—甲公司
450 000
投资收益
20 000
贷：交易性金融资产
400 000
允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面 余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损 益（营业外支出—债务重组损失） 。
n 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，确 认为资产减值损失，计入当期损益（营业外支出 —债务重组损失）。
二、将债务转为资本
n 债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允 价值计量。发生的相关税费，分别按照长期 股权投资或者金融工具确认计量的规定进行 处理。
一、债务重组的定义
n 债权人作出让步，是指债权人同意发生 财务困难的债务人现在或者将来以低于 重组债务账面价值的金额或者价值偿还 债务。
n 债权人作出让步的情形主要包括：债权 人减免部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债务的利率等。
二、债务重组的方式
（一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本
【例15-3】
甲公司于2005年1月1日销售给乙公司一批材料，价值 400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同 约定，乙公司应于2005年10月31日前支付货款，但至 2006年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生 财务困难，短期内不能支付货款。2006年2月3日，经 过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设 备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的 公允价值为360000元。甲公司对该项应收账款提取坏 账准备20000元。设备已于2006年3月10日运抵甲公司 。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。
债务重组定义和方式
债务重组定义和方式1.引言1.1 概述债务重组是指借款人与其债权人达成协议，通过对债务进行调整和重新安排，以解决债务问题的一种方式。
在财务困难或无法按时偿还债务的情况下，债务重组提供了一种机制，让借款人与债权人之间共同寻找解决办法，以减轻借款人的负担并确保债权人能够获得部分或全部的还款。
债务重组通常需要双方的合作和协商，以找到对双方都有利的解决方案。
债务重组的方式可以包括延长还款期限、减少利率、降低债务本金、提供债务赔偿等。
这些方式的具体调整取决于借款人的财务状况以及债权人的要求。
通过债务重组，借款人有机会避免破产或违约的风险，并有可能重建信用记录。
对于债权人来说，债务重组可以在可能的情况下保护其投资，并通过减轻借款人的负债来增加债务的回收机会。
债务重组是一个复杂的过程，需要双方的合作和妥善的规划。
同时，在债务重组过程中，需要考虑各方的利益和权益，并确保达成的协议是公平和可持续的。
债务重组的成功与否不仅对借款人和债权人具有重要意义，也对整个金融系统和经济运行产生影响。
本文将对债务重组的定义和方式进行详细介绍，并探讨其在解决债务问题和促进经济发展中的作用。
通过对债务重组的分析和研究，希望能够提供一些有益的启示和建议，以指导相关利益方在处理债务问题时做出明智的决策。
1.2 文章结构文章结构是指文章的整体框架和组织方式，它能够帮助读者理解文章内容的逻辑关系和发展脉络。
本文的结构分为三部分：引言、正文和结论。
在引言部分，我们会首先提供对债务重组的概述，介绍该概念的基本概况和背景信息。
通过阐明问题的重要性和紧迫性，以及引出本文的主题。
然后，我们会披露文章的结构和组织方式，明确每个章节所涵盖内容。
这样读者可以在阅读之前就对本文的整体框架有所了解，从而更好地进行阅读。
我们将阐明正文的两个主要部分：债务重整的定义和债务重整的方式。
在正文部分的第一章节中，我们将详细介绍债务重整的定义。
这一部分将包括对债务重整概念的解释和界定，以及说明债务重整与其他相关概念的区别。
债务重组的定义及方式,以资产清偿债务
第十九章债务重组考情分析本章主要介绍了债务重组的方式、以及各种方式债务重组的会计处理。
本章考试主、客观题均会涉及。
各位考生在复习时应重点掌握债权人和债务人双方的账务处理。
近三年平均分值为4分。
第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【提示】只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.以上三种方式的组合。
【提示】重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
【2018·单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。
A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（二）以非现金资产清偿债务【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
【2012•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
债务重组会计处理知识点总结
债务重组会计处理知识点总结在企业的经营过程中，可能会由于各种原因面临债务困境。
债务重组作为一种解决债务问题的方式，在会计处理上有着特定的规则和方法。
下面我们来详细总结一下债务重组会计处理的相关知识点。
一、债务重组的定义和方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组主要有以下几种方式：1、以资产清偿债务：包括以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务。
2、将债务转为资本：债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
3、修改其他债务条件：如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
4、以上三种方式的组合。
二、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。
例如，债务人甲公司欠债权人乙公司 100 万元，经协商甲公司用 80 万元现金偿还债务。
甲公司的会计处理为：借：应付账款 100 万元贷：银行存款 80 万元营业外收入——债务重组利得 20 万元2、债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。
如果重组债权已经计提减值准备，应当先将差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
继续以上述例子，乙公司的会计处理为：借：银行存款 80 万元营业外支出——债务重组损失 20 万元贷：应收账款 100 万元假设乙公司之前对该应收账款计提了 10 万元的坏账准备，则会计处理为：借：银行存款 80 万元坏账准备 10 万元营业外支出——债务重组损失 10 万元贷：应收账款 100 万元（二）以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理债务人应当将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
企业破产法中的债务重组与清算
企业破产法中的债务重组与清算破产是一个难以避免的现象，对于企业而言，面临破产的同时也将面临债务的处理。
在企业破产法中，债务重组和清算是两种常见的方式。
本文将重点探讨企业破产法中的债务重组与清算，并讨论其在实践中的应用。
一、债务重组债务重组是指企业通过与债权人达成一致，对债务进行重新安排的过程。
其目的在于使企业能够通过调整债务结构、延长还款期限或减免部分债务等方式，摆脱财务困境，实现经营恢复和偿付能力的重建。
在债务重组过程中，企业应尽快启动破产程序，并与债权人进行充分的沟通和协商。
重组可以采取多种形式，例如制定还款计划、进行资产处置或引入新的投资者等。
在实践中，债务重组可以通过法院、金融机构或专业的破产管理机构等进行实施。
债务重组具有以下优点：首先，能够保护企业的核心竞争力和经营实体，减少企业的资产流失。
其次，可以维护债权人的利益，实现债权和债务的平衡。
最后，可以提高企业经营者的信用度，为企业的未来发展提供有力支持。
二、清算清算是指企业解散和进行资产处置的过程。
当企业无法通过债务重组等方式摆脱困境时，有时候不得不选择清算。
在清算过程中，企业的全部或部分资产将被变现，以偿还债务并对股东进行合理分配。
清算涉及多个方面的工作，包括评估、清理数据、梳理债权债务关系、进行资产拍卖等。
在清算过程中，要确保公正、公平和透明，避免损害债权人的利益。
同时，对于违法行为和破产异议，应及时进行处理，确保清算工作的顺利进行。
清算的主要目的是平等对待债权人，合理分配企业剩余资产。
此外，清算还有助于割离不健康的企业与市场，保持市场竞争的公正性和健康发展。
三、债务重组与清算的选择在实际应用中，企业在面临破产时，需要选择债务重组还是清算。
这需要根据企业的具体情况来决定。
债务重组适用于那些具有一定经营潜力、资产价值的企业。
这种方式能够在保护核心资产的同时实现债务的调整，为企业的持续经营提供了空间。
清算适用于那些经营状况极差、无法恢复的企业。
债务重组的定义和方式
债务重组的定义和方式
债务重组，是指在不改变交易双方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
债务重组的方式包括以下几种：
1. 以资产清偿债务：债务人转让其资产给债权人以清偿债务。
债务人通常用于偿债的资产主要有现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
2. 债务转为资本：债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权。
3. 修改其他债务条件：包括修改债务的金额、偿还时间、偿还方式等。
以上信息仅供参考，如需了解更准确的信息，建议咨询专业律师。
债务重组的定义和重组方式
第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。
近3年考题已不适用。
本章应关注的问题：①各种债务重组方式下债权人的会计处理；②各种债务重组方式下债务人的会计处理。
2020年教材变化按新准则重新编写。
主要内容第一节债务重组的左义和重组方式第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的相关披露第一节债务重组的定义和重组方式◊债务重组的泄义◊债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协泄或法院裁定，就淸偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示】（1）无论何种原因导致债务人未按原泄条件偿还债务，也无论是否债权人作岀让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
（2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
<3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和苴他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号一一金融工具列报》：②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号一一企业合并》：③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
二、债务重组的方式债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产淸偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
2022CPA考点(债务重组)
十九、债务重组考情分析本章包括二节内容：债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理。
本章在考试中处于一般地位，考分预计 3分左右，通常以客观题为主，有时可作为主观题的一部分。
本章复习重点是以资产清偿债务和混合重组。
教材变化本章将以固定资产、无形资产抵债，其公允价值与账面价值差额由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。
【考点1债务重组的定义和重组方式】1．债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
在确定债务重组时应注意以下两点：（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难；（2）债务重组的结果是债权人作出了让步（少还钱）。
因此，债务人必然有债务重组利得，应计入营业外收入；债权人发生债务重组损失，如果计提减值不足，就将账面损失计入营业外支出。
2．债务重组方式债务重组主要有四种方式：（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。
（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
（3）修改其他债务条件（延期还款），包括减少债务本金、减少债务利息等。
（4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
应注意的是，以下情况不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等。
【考点2债务重组的会计处理（★）】债务重组会计处理的关键有两点：一是债务人将债务重组利得确认为营业外收入，债权人将债务重组损失确认为营业外支出；二是债务人以非现金资产清偿债务应当视同销售确认损益，债权人收到抵债资产应按公允价值入账。
下面详细说明。
1.以资产清偿债务（1）现金清偿债务①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
债务重组教学课件
以资抵债
债权转股权
用资产抵偿部分或全部 债务，以减轻现金偿债
压力。
将债权转化为股东权益， 以降低债务比例。
02
债务重组的流程
债务重组的准备阶段
01
02
03
确定重组需求
对企业当前面临的债务问 题进行分析，明确重组需 求。
收集资料
收集债务重组所需的相关 资料，如财务报表、合同 协议等。
评估重组可行性
债务重组的会计报表反映
资产负债表
通过债务重组，调整相关资产和负债的账面价值， 反映在资产负债表中。
利润表
债务重组利得或损失在利润表中作为营业外收支 项目列示，影响企业当期利润。
现金流量表
债务重组导致的现金流量应在现金流量表中作为 筹资活动现金流量列示。
04
债务重组的风险与防范
债务重组的风险识别
对债务重组的可行性进行 评估，确定是否具备重组 条件。
债务重组的协商阶段
与债权人沟通
与债权人进行初步沟通， 了解债权人的需求和意见。
制定重组方案
根据前期评估结果，制定 具体的债务重组方案。
与债权人达成协议
经过协商，与债权人达成 债务重组协议。
债务重组的执行阶段
签署重组协议
正式签署债务重组协议，确保协 议的法律效力。
03
债务重组的会计处理
债务重组的会计处理原则
01
02
03
04
真实性原则
债务重组的会计处理应真实反 映企业的经济业务和交易实质
，不得虚构或隐瞒。
一致性原则
债务重组的会计处理方法应保 持一致，不得随意变更，确保
报表的可比性。
及时性原则
债务重组的会计处理应及时进 行，确保信息的及时披露。
债务重组通常采用的几种方式
债务重组通常采用的几种方式一、债务重组定义《企业会计准则——债务重组(1999)》中对债务重组的定义是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
《企业会计准则——债务重组(2001)》中将债务重组的范围修订为债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
修订后的债务重组与原定义有很大不同：其一是没有将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件；其二是新准则中的债务重组不仅包括债权人做出让步的债务重组，还包括债权人未做出让步的债务重组。
债务重组仅作为整个重组方案的一部分,债务重组的目的主要是为其他重组方案的顺利实施创造条件。
如果重组公司与被重组公司没有债务牵连，那其重组的前提是被重组公司尽量将债务剥离，以减轻重组公司入驻后的压力。
如果重组公司本身就是债权人之一，债务处理的最基本方法是“债权转股权”。
根据具体情况将债务转化为股权，或者制定延缓归还贷款的规定，或在重组前冲销一定的债务，都必定增加上市公司进行重组资产的积极性。
笼统地讲，上市公司的债务重组中，应对债务本身、债务人以及债权人的特点具体分析，并根据自身状况，选择债务重组的方式，然后妥善制定解决办法。
二、债务重组目标债务重组的具体目标不碍乎两点：一是承担损失，二是盘活资产。
其中盘活资产是企业起死回生的关键。
企业经营困难和亏损的根本原因在很多情况下并不完全在于债务负担沉重本身，更多的是不良资产或者低效资产影响了企业的获利能力。
当企业的收入不足，缺乏足够的现金流量来维持经营资金的正常周转时，企业就可能进入资金不足——经营恶化——资金进一步短缺的恶性循环，从而陷入困境。
另一方面，已经造成的损失是盘活资产的前提，按照主要承担损失的对象不同，可以将债务重组分为外部重组和内部重组。
所谓外部重组就是主要利用政府或者大股东等外部力量对债务进行重组，而内部重组则主要依靠企业自身的力量清偿债务。
债务重组
债务重组一、概述1、债务重组的定义：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定做出让步的事项。
①债务人发生财务困难：指债务人因出现资金周转困难、经营陷入困境等原因，导致无法或没有能力按原定条件偿还债务。
②债权人作出让步：指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
2、债务重组的方式①以资产清偿债务。
债务人通常用于偿债的资产有现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
②将债务转为资本：指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的方式。
企业将债务转为资本时，对股份有限公司而言是将债务转为股本，对其他企业而言是将债务转为实收资本。
③修改其他债务条件：指修改不包括上述两条情形在内的债务条件进行重组的方式。
如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
④以上三种方式的组合。
二、债务重组的会计处理1、以资产清偿债务⑴以现金清偿债务⑵以非现金资产清偿债务①以存货清偿债务：债务人以库存商品（或库存材料）清偿债务，应视同销售处理。
按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转相应成本。
②以固定资产清偿债务：债务人应先将固定资产净值转入固定资产清理。
其次按应付债务的账面价值与固定资产的公允价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入”；按固定资产公允价值与账面价值的差额，作为转让固定资产的利得或损失，计入“营业外收支”。
③以股票、债权等金融资产清偿债务：债务人应按相关金融资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入”；按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失，计入“投资收益”。
2、将债务转为资本①债务人若为股份有限公司：债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份面值总额确认为“股本”；股份的公允价值与“股本”之间的差额作为资本公积；应付债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
债务重组核算及会计处理(最终版)
8.5 2
10 0.5
[例 ] 20x1年3月10日，天光公司销售一批材 料给红星公司，不含税价格为10万元，增值 税税率为17%。当年3月20日，红星公司发生 财务困难，无法按照合同规定偿还债务，经 双方协议，天光公司同意减免红星公司3万元 债务，余额用现金立即偿清。天光公司对该 项应收账款计提1万元的坏账准备。根据上述 资料，天光公司、红星公司应在债务重组日 作如下会计处理：
3、债务人会计处理
1）结转固定资产账面价值 借：固定资产清理
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
3）结转偿还资产的损益 公允价-账面价-支付的清
理费用，收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
2）偿还资产
借：应付账款
贷：固定资产清理（公允价）
得
营业外收入-债务重组利
公允价＜账面价， 损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理
损益 ●以非现金资产的公允价值来抵债，非现
金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债 务重组收益。
●如不考虑相关税费(以固定资产抵债涉 税教材回避)等，转让的非现金资产的公允价 值与其账面价值的差额为资产转让损益。
三、债务重组的会计处理
以非现金资产偿还
举例： A、以存货偿还债务的
债务人：
1、计算重组利得 ：
4）结转处置资产利得 借：固定资产清理20.5万 （90-69-0.5）
贷：营业外收入 20.5万
B公司
1、计算重组损失
重组债权账面价117-15=102万
减：收到资产的公允价 90万
-----------------------------
营业外支出
12万
2、会计记录：
借：固定资产
债务重组的定义、重组方式与会计处理
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应交税费—应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款等
（ 资产减值损失（贷方差额））
银行存款（支付的取得资产相关税费
）
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2例
【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其 所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据 协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产 品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债 的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用 于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存 货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利 得为( )。（2007年考题、单选）
A．40．5万元 B．100万元 C．120．5 万元 D．180万元
【答案】A 【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组
利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。
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例题4·多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的 ，下列说法中正确的有（ ）。
【答案】CD
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的 ，债务人应当将重组债务的账面价值与转 让的非现金资产公允价值之间的差额，计 入当期损益；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额，计入当期损益 。
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债务重组的方式
债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务；（二）债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息等；（四）以上三种方式的组合。
只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
那么债务重组的方式有哪些呢？小编为大家整理带来相关内容，请阅读下面的文章进行了解。
▲以资产清偿债务
债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。
▲债务转为资本
债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务资本，不能作为债务重组处理。
▲修改其他债务条件
减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
▲以上三种方式组合
采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
(1)债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本;
(2)债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件;
(3)债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件;
(4)债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。
：
债务重组要尊重债权人权利
长期债务重组的财务处理
债务重组的方案的内容有哪些。
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第十九章债务重组考情分析本章主要介绍了债务重组的方式、以及各种方式债务重组的会计处理。
本章考试主、客观题均会涉及。
各位考生在复习时应重点掌握债权人和债务人双方的账务处理。
近三年平均分值为4分。
第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【提示】只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.以上三种方式的组合。
【提示】重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
【2018·单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。
A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（二）以非现金资产清偿债务【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
【2012•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
20×9年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。
当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。
甲公司应确认的债务重组利得为（）。
A.20万元B.100万元C.150万元D.200万元【答案】A【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额=600-500×1.16=20（万元）。
【例19-1】甲公司欠乙公司购货款350000元。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×9年5月1日到期的货款。
20×9年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
乙公司于20×9年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
【答案】（1）甲公司的账务处理：①计算债务重组利得=应付账款的账面余额-所转让产品的公允价值-增值税销项税额=350000-200000-32000（200000×16%）=118000（元）。
②应作会计分录如下：借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）32000营业外收入——债务重组利得118000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
（2）乙公司的账务处理：①计算债务重组损失=应收账款账面价值-受让资产的公允价值-增值税进项税额=（350000-50000）-200000-32000=68000（元）。
②应作会计分录如下：借：库存商品200000应交税费——应交增值税（进项税额）32000坏账准备50000营业外支出——债务重组损失68000贷：应收账款350000【例19-2】20×8年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1160000元，因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，20×9年9月10日，与乙公司协商进行债务重组，双方达成的债务重组协议如下：乙公司同意甲公司用其固定资产（生产设备）抵偿该账款，20×9年9月20日，抵债设备已转让完毕，其中，抵债设备的账面原价为1000000元，累计折旧为300000元，公允价值为750000元。
假定乙公司已对该项债权计提坏账准备10000元，乙公司在接受抵债资产时，乙公司员工自行安装设备发生的人工成本为5000元。
不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和其他因素。
【答案】（1）债务人甲公司的会计处理如下：①计算：重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额=1160000-750000=410000（元），差额410000元为债务重组利得，计入营业外收入。
抵债设备公允价值与账面价值之间的差额=750000-（1000000-300000）=50000（元），差额50000元，为资产转让收益，计入资产处置损益。
②会计分录：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备700000累计折旧——××设备300000贷：固定资产——××设备1000000结转债务重组利得及转让资产损益：借：应付账款——乙公司1160000贷：固定资产清理——××设备750000营业外收入——债务重组利得410000借：固定资产清理——××设备50000贷：资产处置损益50000（2）债权人乙公司的会计处理如下：①计算：重组债权应收账款的账面余额与受让设备的公允价值之间的差额=1160000-750000=410000（元），差额410000元扣除计提的减值准备10000元后的余额为400000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。
②会计分录：结转债务重组损失：借：在建工程——在安装设备750000坏账准备10000营业外支出——债务重组损失400000贷：应收账款——甲公司1160000支付安装成本：借：在建工程——在安装设备5000贷：银行存款5000安装完毕达到可使用状态：借：固定资产——××设备755000贷：在建工程——在安装设备755000会计分录总结（债务人）1.债务人以存货抵债的会计分录：借：应付账款贷：主营（其他）业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：主营（其他）业务成本存货跌价准备贷：库存商品2.债务人以固定资产抵债的会计分录：借：应付账款贷：固定资产清理[固定资产的公允价值]应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借或贷：固定资产清理贷或借：资产处置损益3.债务人以无形资产抵债的会计分录：借：应付账款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得差额：资产处置损益4.债务人以长期股权投资等抵债的会计分录：借：应付账款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资等投资收益[长期股权投资的公允价值-长期股权投资的账面价值-相关税费]营业外收入——债务重组利得借或贷：投资收益贷或借：其他综合收益（假设可以转损益部分）资本公积——其他资本公积债权人的账务处理：借：××资产[按其公允价值入账+相关税费]应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出——债务重组损失[重组损失额大于已提减值准备的差额]贷：应收账款[账面余额]银行存款[支付相关税费]信用减值损失[重组损失额小于已提减值准备的差额]【2018·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税额为96万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是（）。
A.0万元B.-196万元C.1304万元D.196万元【答案】A【解析】甲公司会计处理如下：借：库存商品600应交税费——应交增值税（进项税额）96坏账准备1500贷：应收账款2000信用减值损失196甲公司因上述交易应冲减原多计提的信用减值损失的金额，并未产生债务重组损失，所以确认的债务重组损失金额（即计入营业外支出的金额）为0。
【2014•单选题】20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。
经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。
甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。
不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（）。
A.确认债务重组收益80万元B.确认商品销售收入90万元C.确认其他综合收益100万元D.确认资产处置损益130万元【答案】A【解析】确认债务重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置损益=600-（700-200）=100（万元），选项D错误。
【2013•单选题】甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。
经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增值税价格），成本为每件4万元。
6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。
乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。
不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。
A.甲公司应确认营业收入1400万元B.乙公司应确认债务重组损失600万元C.甲公司应确认债务重组收益1200万元D.乙公司应确认取得A商品成本1500万元【答案】A【解析】甲公司应确认营业收入=200×7=1400（万元），选项A正确；乙公司应冲减信用减值损失=（200×7+200×7×16%）-（2000-500）=124（万元），选项B错误；甲公司应确认债务重组收益=2000-（200×7+200×7×16%）=376（万元），选项C错误；乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1400（万元），选项D错误。