债务重组的定义,债务重组的方式,以资产清偿债务

【提示1】转让非现金资产发生税费的会计处理

（1）债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。

（2）对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额。

债务重组利得=重组债务账面价值-（转让非现金资产的公允价值+增值税销项税额）

如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。

债务重组利得=重组债务账面价值-转让非现金资产的公允价值

【提示2】转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额的会计处理

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》的规定确定交易价格，确认销售收入，同时结转销售成本，确认的收入和结转的成本之间的差额在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“资产处置损益”科目。

（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

注：与原股权投资相关的其他综合收益、资本公积（其他资本公积），应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

（4）非现金资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

注：与原投资相关的其他综合收益，结转记入“投资收益”科目。

（5）非现金资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

2.债权人的会计处理

债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

【提示1】债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费，应当计入相关资产的价值。

【提示2】债权人收到非现金资产时发生的其他直接相关费用，按照相关规定进行处理。

重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出）。

债权人对重组债权已经计提减值准备的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。

【例题】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款的账面余额 350 000

减：所转让产品的公允价值 200 000

增值税销项税额 32 000（200 000×16%）

债务重组利得118 000

②应作会计分录如下：

借：应付账款 350 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）32 000

营业外收入——债务重组利得 118 000

借：主营业务成本 120 000

贷：库存商品 120 000

在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

【提示】若本题甲公司的库存商品已计提存货跌价准备20 000元，则：

借：存货跌价准备20 000

贷：主营业务成本20 000

（2）乙公司的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额 350 000

减：受让资产的公允价值 200 000

增值税进项税额32 000

差额 118 000

减：已计提坏账准备50 000

债务重组损失68 000

②应作会计分录如下：

借：库存商品 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）32 000

坏账准备50 000

营业外支出——债务重组损失68 000

贷：应收账款 350 000

【例题】20×6年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1 170 000元，因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组，双方达成的债务重组协议如下：乙公司同意甲公司用其固定资产（生产设备）抵偿该账款，20×7年9月20日，抵债设备已转让完毕，其中，抵债设备的账面原价为1000000元，累计折旧为300 000元，公允价值为750 000元。

假定乙公司已对该项债权计提坏账准备10 000元，乙公司在接受抵债资产时，乙公司员工自行安装设备发生的人工成本为5 000元。不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和其他因素。

（1）债务人甲公司的会计处理如下：

①计算：

②会计分录：

将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——××设备 700 000

累计折旧——××设备 300 000

贷：固定资产——××设备 1 000 000

结转债务重组利得及转让资产损益：

借：应付账款——乙公司 1 170 000

贷：固定资产清理——××设备 750 000

营业外收入——债务重组利得 420 000

借：固定资产清理——××设备50 000

贷：资产处置损益50 000

（2）债权人乙公司的会计处理如下：

①计算：

重组债权应收账款的账面余额与受让设备的公允价值之间的差额

=1 170 000-750 000=420 000（元）

差额420 000元扣除计提的减值准备10 000元后的余额为410 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。

②会计分录：

结转债务重组损失：

借：在建工程——在安装设备 750 000

坏账准备10 000

营业外支出——债务重组损失 410 000

贷：应收账款——甲公司 1 170 000

支付安装成本：

借：在建工程——在安装设备 5 000

贷：银行存款 5 000

安装完毕达到可使用状态：

借：固定资产——××设备 755 000

贷：在建工程——在安装设备 755 000

【2018年•单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2 000万元，已计提坏账准备1 500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税额为96万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是（）。

A.0万元

B.-196万元

C.1304万元

D.196万元

【答案】A

【解析】甲公司因上述交易应冲减原多计提的信用减值损失的金额=（600+96）-（2000-1500）=196（万元），并未产生债务重组损失，所以确认的债务重组损失金额（即计入营业外支出的金额）为0。

【2016年•多选题】甲公司销售商品产生应收乙公司货款1 200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×15年10月20日，双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元，市场价格（不含增值税）为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认债务重组损失144万元

B.确认增值税进项税额85万元

C.确认丙产品入账价值800万元

D.确认应收票据入账价值120万元

【答案】CD

【解析】甲公司会计处理：

借：应收票据 120