债务重组 理论综述

甲公司的有关会计处理如下： 借：银行存款 60 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 50 100 10
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（二）以非现金资产清偿债务 债权人重组损失
重组债务的 账面价值
债权人资产入账价值
非现金资产的 账面价值
非现金资产的 公允价值
债务人重组利得
债务人资产处臵利得
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债务重组
主 讲 人：胡 源 E-mail：3822515@qq.com
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本章主要知识点：
1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组 损失的确定 2.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理(重难点）
3.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理
（小难点）
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第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务
以 现 金 清 偿 债 务 债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
抵债的商品、材料
同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
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【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下： 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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（1）乙公司的会计处理： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 60 坏账准备 10 营业外支出――债务重组损失 30 贷：应收账款 100
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在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……





【例题】 甲公司应收乙公司货款800万，经磋商，双方同意按600万 结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100万坏账准备。 在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为 （ ） A .甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200 万 B .甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加 200万 C .甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加 200万 D .甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加 200万 答案：D
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二、债务重组的方式
1 2 以资产清偿债务 将债务转为资本
3 4
修改其他债务条件
以上三种方式的组合
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【例题】






下列各项中不属于债务重组业务的有：（ ） A.银行免除某困难企业的积欠贷款利息，银行只 收回本金 B .企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少 偿还本金金额 C .债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权 人签订了资产回购协议 D .银行同意降低某困难企业贷款利率 答案：C
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第一节 债务重组及其方式
前提：是指因债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或者其他 原因，导致其无法或者没有能力 按原定条件偿还债务。
一、债务重组的定义
债务重组 —— 是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
结果：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者 将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
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【例题】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备 10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的 应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本 公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出 公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
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债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
营业外支出
差额——债务重组损失
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
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பைடு நூலகம்
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以非现金资产清偿债务的具体会计处理 1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务 按公允价值确认销售收入
债权人
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债务人的会计处理
债权人的会计处理
借：应付账款（账面余额） 借：银行存款 贷：银行存款 坏账准备 营业外收入—债务重 营业外支出—债务重组 组利得 损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方 差额） 注：切忌贷方差额计入营业 外收入
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