企业财务会计报表的汇编

第十六章财务会计报告打印本页

本章考情分析

和2004年考试大纲及教材相比，本章内容有一定变化。本章变动的内容要紧有：

（1）增加了合并会计报表的概念和合并范围；

（2）增加了关联方关系及其交易。

本章近三年考试的各种题型均已出现。客观题的要紧考点有：现金流量的具体分类，资产负债表中“存货”和“应收账款”项目的构成，分部报告有关概念，合并范围，关联方关系的推断标准，关联方交易披露的内容，关联方关系披露的内容等；计算分析题考核的是，依照给定的资料，计算现金流量表中的具体项目；综合题考核的是收入与利润表的结合，以及计算资产负债表中的部分项目的计算。

从近三年的试题看，本章专门重要。客观题考核的是与财务会计报告有关的一些差不多概念，如经营活动、投资活动和筹资活动涉及的具体项目，存货项目的构成等。主观题中一种题型是收入与利润表的结合，也可能涉及资产负债表中的部分项目的计算，这种类型题要紧考核的是收入的确认，会计分录的编制；另一种题型是编制现金流量表，这种题型一般是依照给定的资料计

算现金流量表中具体项目的数字，可不能要求编制调整分录。

针对2005年考试，考生应关注的要紧内容有：

（1）资产负债表中要紧项目的确定；

（2）收入与利润表的结合；

（3）现金流量表具体项目的计算；

（4）现金流量的具体分类；

（5）合并报表的合并范围；

（6）关联方关系的推断等。

第一节资产负债表

一、资产负债表的概念

是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

二、资产负债表的编制方法

（1）依照总账科目余额直接填列；

（2）依照总账科目余额计算填列；

（3）依照明细科目余额计算填列；

（4）依照总账科目和明细科目余额分析计算填列；

（5）依照报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。

应注意：

（1）资产负债表中各项目的数字反映的项目的余额，而不是

发生额；

（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。

1.应收账款项目应依照以下三个项目计算填列：

（1）应收账款所属明细账借方余额合计；

（2）预收账款所属明细账借方余额合计；

（3）与应收账款有关的坏账预备明细账贷方余额。

2.预收账款项目应依照以下两个项目计算填列：

（1）应收账款所属明细账贷方余额合计；

（2）预收账款所属明细账贷方余额合计。

3.应付账款项目应依照以下两个项目计算填列：

（1）应付账款所属明细账贷方余额合计；

（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。

4.预付账款项目应依照以下两个项目计算填列：

（1）应付账款所属明细账借方余额合计；

（2）预付账款所属明细账借方余额合计。

5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、托付代销商品、分期收款发出商品等。

【例16-1】(详细内容请点击那个地点查看)

[例题1]：乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产

成本”科目借方余额200万元，“物资采购”科目借方余额50万元，“受托代销商品”科目借方余额100万元，“代销商品款”科目贷方余额100万元，“材料成本差异”科目贷方余额30万元，“存货跌价预备”科目贷方余额20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（）万元。

A.650

B.500

C.550

D.520

答案：B

解析：该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额＝300+200+50+（100－100）－30－20＝500万元。

第二节利润表

（一）利润表的概念

利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。

（二）利润表的编制

报表各项目要紧依照各损益类科目的本期发生额分析填列。

P419【例16-2】(详细内容请点击那个地点查看)

一般来讲，若考题与利润表和资产负债表有关，首先是编制相关业务的会计分录，然后编制会计报表。因此，考生应注意掌

握前面章节涉及的会计要素确认、计量和记录等内容。

第三节现金流量表

一、现金流量表的概念P421

现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特不讲明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。那个地点的现金是指企业库存现金、能够随时用于支付的存款，以及现金等价物。

二、现金流量的分类P421

通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。

三、现金流量表的内容和结构

（一）现金流量表正表

（二）现金流量表补充资料

四、现金流量表的填列方法

考试一般给定的资料包括：

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）其他有关资料。

（一）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目P424

销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：

销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额± 专门调整业务

上述公式中的专门调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个