长期股权投资解读.ppt(2014)

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强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合 并财务报表中的账面价值”；将《企业会计准则解释第4 号》关于合并费用的处理要求纳入准则正文
初始投资成本
=合并日取得被合并方最终控制方
合并财务报表中的账面价值的份额
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例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公 司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公 司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债 的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。
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长期股权投资准则主要修订
1、适用范围 2、与合并报表准则和合营安排准则的有关定义相协调：控
制、共同控制、合营企业 3、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解
中的有关内容
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第一章 总则
第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量， 根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准 则。
贷：银行存款
1,100
贷：资本公积—股本溢价 100
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（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购 买日应当按照《企业会计准则第20 号——企业合并》 的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初 始投资成本。
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合并方或购买方为企业合并发生的审计、 法律服务、评估咨询等中介费用以
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【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两
家公司，2014年1月1日, 甲公司以1,100万元银行
存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。
乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额
为 2,000 万元。 （以银行存款作为合并对价）
借：长期股权投资—乙公司
（2,000×60%）1,200
2014《CAS 2—长期股权投资》
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2014 年3 月19 日，财政部发布《关于印发修订<企业 会计准则第2 号——长期股权投资>的通知》（财会 〔2014〕14 号）。自2014 年7 月1 日起在所有执行企 业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业
提前执行。
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账面原价 已提折旧 公允价值 原使用年限 剩余年限
存 货 5 000 000
7 000 000
固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20
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无形资产 6 000 000 1 200 000 8 0000 27 000 000
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在实务中提出了一些问题
对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、 讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的 理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善 2号准则。
2011年，国际会计准则理事会正式发布了《国际会计 准则第27号——单独财务报表》（IAS27）和《国际会 计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28） 修订版。
被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收 益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认 收益分享额
新旧一致，以权益投资减记至零为限确认投资亏 损
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第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投 资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间 发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计 算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基 础上确认投资收益。
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将解释3 号的规定纳入准则正文，取消以被投资单位接 受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益 的规定
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第九条 投资方对联营企业和合营企业的长 期股权投资，应当按照本准则第十至第十三条规 定，采用权益法核算。
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投资方对联营企业的权益性投资，其中一部 分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或 包括投连险基金在内的类似主体间接持有的， 无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响， 投资方都可以按照《企业会计准则第22 号—— 金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持 有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动 计入损益，并对其余部分采用权益法核算。
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投资方按照被投资单位宣告分派的利润 或现金股利计算应享有的部分，相应减少 长期股权投资的账面价值；
没有变化
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投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收 益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调 整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
如接受控股股东捐赠，其他股东增资
及其他相关管理费用，应当于发生时计
入当期损益。
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【例】2014年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存 款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。 乙公司2014 年1月1日的所有者权益账面价值总额 为 2,000 万元。甲公司支付评估费用20万元。
借：长期股权投资—乙公司 1100
借：长期股权投资 贷：资本公积
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投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额 时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的 公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整 后确认。
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【例】甲公司于20x9年1月1日购入乙公司 30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取 得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取 得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公 允价值与账面价值相同(单位：元)。
企业有选择权 如果按22号准则则不适用2号准则，反之按2号 准则。
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2、投资性主体对不纳入合并财务报表 的子公司的权益性投资【增加】
3、以及准则未予规范的其他权益性投资， 适用《企业会计准则第22号——金融工具 确认和计量》。
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第四条 长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》。
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20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者 权益相对于甲公司而言的账面价值为：
自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值 5000万元持续计算至20X8年12月31日 的账面价值6200（5000+1200）万元。
乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4960[（5000+1200）X80%]万元。
甲公司应享有份额 = 3 750 000×30% = 1 125 000(元)
借：长期股权投——损益调整 1 125 000
贷：投资收益
1 125 000
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第十二条 投资方确认被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上 构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为 限，投资方负有承担额外损失义务的除外。
20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股 权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年 12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的 净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现 的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。
考虑：长期股权投资初始成本为多少？
将解释1 号的规定纳入准则正文，明确规定权 益法确认投资收益时应按照享有的比例抵销未实 现内部交易损益
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【例题】甲公司于2014年1月1日以银行存款
2 000万元购入A公司40％有表决权资本，能够
对A公司施加重大影响。2014年6月5日，A公司出售 商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为 600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2014年 末，甲公司从A公司购入商品的未出售给外部独立的 第三方。A公司2014年实现净利润1 200万元。假定 不考虑所得税因素。
信息披露由其他准则规范
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第二章 初始计量
第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列 规定确定其初始投资成本：
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（一）同一控制下的企业合并，合并方 以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的，应当在合并日 按照被合并方所有者权益在最终控制方 合并财务报表中的账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。
为什么修改？
2020年4月24日
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第三条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业 会计准则第19 号——外币折算》。
2020年4月24日
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（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似 主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产【增加】
贷：银行存款 借：管理费用
1,100 20
贷：银行存款
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第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取 得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成 本：
（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付 的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得 长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
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甲公司2014年应确认对A公司的投资收益 ＝[1 200－(600－400)]×40％＝400(万元)
借：长期股权投资--损益调整 400