浅谈会计报表审计中的期初余额审计
期初余额、期后事项和或有事项审计
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（一）期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期 初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期 间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 一、期初余额审计
指过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的 发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项 主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证 （含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境 污染整治等。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
或有损失：指由某一特定的经济业务所造成的，将
来可能会发生某种意外的情况，因而要由被审计单位负
1 责承担的潜在损失。
（二）或有事 项的种类
或有负债：指由某一特定的经济业务
造成的，将来可能会发生某种意外情况，
2
并要被审计单位负责清偿的潜在债务。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 三、或有事项审计
① 确定或有事项是否存在；② 确定或有事 项的确认和计量是否符合规定；③ 确定或有事 项的披露是否恰当。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（五）或有事项审计对审计报告的影响
（1）如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出 的估计是合理的，并且进行了适当的披露，应当出具无保留意见 的审计报告，并视具体情况可在意见段之后增加强调事项段，以 强调重大或有事项。
（4）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审 计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额首次审计业务是指对于以前没有接受过审计的企业或组织，进行第一次正式审计的业务。
在这种情况下，审计师需要对企业或组织的期初余额进行审计，并在这个基础上进行后续的审计工作。
首次审计业务涉及的期初余额审计，是审计师在首次接手审计业务时的关键环节。
它对于后续审计工作的进行具有重要的影响。
审计师需要对企业或组织的期初余额进行全面、准确的审计，以确保后续审计的可靠性和有效性。
根据审计准则第1331号，对于首次审计业务涉及的期初余额，审计师应当按照以下步骤进行审计：首先，审计师需要了解企业或组织的业务特点、组织结构、财务制度等基本情况，以便做出更准确的判断和决策。
其次，审计师需要对企业或组织的期初余额的真实性、完整性和准确性进行评估。
这包括对期初余额的计量方法、会计政策、会计估计等进行审计，并进行必要的调整和重计算。
最后，审计师需要对期初余额的交易、账务处理过程进行审计，以评估其合法性和合规性。
这包括对期初余额的合同、协议、单据等进行审查，并与相关的内部控制制度进行比较和分析。
在审计准则第1331号的指导下，审计师需要全面、客观、独立地进行首次审计业务涉及的期初余额审计。
审计师应当遵守审计准则的规定，秉持诚实、专业、公正的原则，保障审计工作的质量和可靠性。
总之，中国注册会计师审计准则第1331号对于首次审计业务涉及的期初余额进行了规定和指导。
它为审计师提供了明确的工作程序和方法，以确保首次审计业务的可靠性和有效性。
对于审计师而言，遵循该准则的要求，将有助于提高审计工作的质量和准确性。
关于调整会计报表期初数的问题[会计实务优质文档]
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关于调整会计报表期初数的问题 [会计实务优质文档]按：最近遇到不少朋友谈到如何调整会计报表期初数的问题，对于这个问题产生的原因很多，比如期后发现上年存在重大的会计差错；根据审计报告需要调整账户；汇算清缴退税、国有企业清产核资等。
这里我想先谈谈审计调账的问题：众所周知，我国会计年度是每年的1月1日至12月31日，按道理，每年截止12月31日24：00之前本年发生的所有经济业务都应该被记录，而这实际上是不可能的。
因为还有很多后续的工作要做，比如银行对账单尚未完全取得，应提未提的利息尚未计提，年度所得税的汇算清缴尚未计算等等，这些工作往往是放在一月份，甚至二、三月份来做的。
在谈年初数问题前，先来说一个概念，什么是资产负债表（B/S）和利润表（I/S）。
实际上B/S像一个snapshot（瞬时照），而I/S像一个Fall（瀑布），前者是时点的概念，也就是有具体的某年某月某日，而后者是一段时间，一个期间，指的是从什么时候到什么时候。
实际上，会计报表最开始的时候是没有利润表的，那时所有发生的收入都直接增加所有者权益（OE），所有的费用都直接减少所有者权益。
人们发明利润表就是为了更好地反映企业的经营成果，而这个结果最后都是反映在企业的所有者权益里面了（希望给还在读书的学生一点参考！）。
因此，过了12月31日，企业将所有的收入、费用、税通过“本年利润”科目结转到“利润分配－未分配利润”以后，那么你所有的调账就不能通过损益科目了，也就是通常意义上称之为关账以后。
接下来，我们再来谈谈最常见的审计调账如何做？现在假设报表日为2005年12月31日，审计报告出具日为2005年3月20日。
那么整个流程会是这样：审计组进点发现如下两个经典问题：1.2005年12月20日的银行结息2万元，企业未入05年报表，记在06年一月份的账簿里；2.漏计提05年11月份的办公用房折旧10万元。
那么审计调账如下：1．Dr：银行存款 20000元Cr：财务费用 20000元2．Dr：管理费用 100000元Cr：累计折旧 100000元注意：由于注册会计师审计的是2005年会计报表，所以他们调整的是会计报表项目（注：不叫“会计科目”），即直接调表。
会计科目余额表审计要点
会计科目余额表审计要点
会计科目余额表审计的要点包括：
1. 余额的准确性：审计人员需要核实科目余额是否准确，包括核对账面余额与实际余额的一致性。
2. 会计政策的合规性：审计人员需要确认企业是否遵守了相关的会计准则和会计政策，包括确认是否正确地应用了会计政策，并对可能存在的会计估计进行评估。
3. 内在控制的有效性：通过评估企业的内部控制制度和控制活动的设计和操作，审计人员需要确认内部控制是否能够确保科目余额的准确和完整。
4. 交易和事件的完整性：审计人员需要确认科目余额是否包括了所有的交易和事件，包括确认是否存在未录入或未处理的交易和事件。
5. 其他承诺和风险的披露：审计人员需要确认科目余额表是否准确地披露了与财务报表相关的其他承诺和风险。
6. 对关键科目的重点审计：对于一些重要的科目，如现金、应收账款、预付款项、固定资产和长期负债等，审计人员需要进行重点审计，并确认相关的计量和披露是否准确和充分。
以上是会计科目余额表审计的一些要点，具体的审计程序和对应的风险评估因企业的具体情况而有所不同。
期初余额的含义--注册会计师辅导《审计》第二十一章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十一章讲义6期初余额的含义一、期初余额的含义正确理解期初余额的含义，需要把握以下三点：1.期初余额是期初已存在的账户余额。
期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。
期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面；2.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果；3.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系。
★注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。
判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。
二、期初余额的审计目标（一）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无须对此予以特别关注和处理。
（二）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
在审计期初余额时，注册会计师应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的有关要求，评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或是否对会计政策的变更作了正确的会计处理和恰当的列报。
三、审计程序（一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
上期期末余额已正确结转至本期，主要是指：（1）上期账户余额计算正确；（2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等；（3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。
应重视期初余额的审计
２委托 人 变 更委 托 ， ． 如上 期会 计 报 表 由 其 他 会 计 师 事 务 所 审 计 ，就 应 通 过 查 阅前 任 注 册 会 计 师 审 计 工 作 底 稿 中 的 期 末 审 定 数 ，与本 期 会 计 报 表 中 的期 初 余
额 进 行 核 对 ，检 查 被 审 单 位 是 否
二 、 初余 额 审计 的 程序 期 注 册 会 计 师 对 期 初 余 额 审
计 ， 当获 取 充 分 审 计 依 据 ， 施 应 实
审 计 ， 明确 执 业 责 任 、 证 执 业 对 保 质 量有 重要 作 用 。在实 际 工作 中 ，
注 册 会 计 师 常 忽视 对 期 初 余 额 的 审 计 。这 一 问题 若 不 引起 注意 ， 将 会 影响注 册会计 师审计 的质量 。
资本 。
余额 是否 已正确结转 至 本期 ， 或
者 已恰 当地 重新 表 述 ；． ３上期 遵 循
笔 者想 就 此谈 些认 识 。
一
、
期 初余 额 审计 的 期会 计 报表 是 否 经过 会 计 ４上 师 事 务所 审 计 ；． 初余 额 对 本期 ５期
１ ．初 次审 计 被 审单 位 上期 会 计 报 表 时 ，注 册会 计 师 应 对 期 初 余 额 进 行全 面 审计 ，通 过 审 阅 分 析 上 期 的会 计 资料 、询 问被 审 计 单 位 管理 当局 等 途 径 ，获 取 所 需
计， 还要 对 上 期 期 末 余 额 ， 本 期 即 期 初余 额 进 行 审计 。例 如 对 资产 负债 表各 项 目进 行 审 计 时 ，必 须 确 定 有 关 账 户 期 末 余 额 是 否 正 确 ， 有 赖 于 本期 期 初 余 额 、 期 这 本
期初余额(精)
期初余额、期后事项与审计报告案例
5.审计报告的类型（按内容） （1）无保留意见的审计报告。 （2）保留意见的审计报告。 （3）否定意见的审计报告。 （4）拒绝表示意见的审计报告。
第八章
期初余额、期后事项与审计报告案例
出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会 计报表的编制同时满足以下条件：
第八章
期初余额、期后事项与审计报告案例
5.存在的问题： ①2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收 回，对该项债权龙华股份有限公司仅按 5%提取了 16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项 逾期债权也未再增提坏账准备。 ②2000 年末其他应收款中应收集团母公司的数额 为3450 万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务 所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会 计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接 受调整意见。
第八章
期初余额、期后事项与审计报告案例
③2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期 的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未 计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进 行调整。 ④从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上 海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入 账。故影响到2001年的期初余额不正确 ⑤龙华股份有限公司在2000年11月有一商用机器 设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份 未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题， 但被审计单位未进行调整。
部分作业题解答 （见教材P127）
第八章
期初余额、期后事项与审计报告案例
案例二
一、特点
华光公司期后事项审计案例
本案例主要研究期后事项对审计报告的影响，以 及期后事项对审计人员承担责任的影响。
期初余额，该怎么审？
期初余额，该怎么审？对于首次接受业务期初余额的审计，很多事务所并不够重视，认为不是本审计期间内，不对此发表审计意见。
然而根据审计准则，期初余额未获得充分适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
因此，虽然审计报告不直接对期初余额发表意见，但期初余额审计也会对审计意见产生影响。
在《上海证监局会计监管通讯》（2022年第1期）提到：4.首次承接审计业务的资源投入明显不够。
L上市公司年审项目于2020年11月首次承接，审计时在现场审计时间较为有限的情况下，未加大审计资源投入，未有效执行期初余额审计，对于重要业务的销售与收款、采购与付款、存货管理等重要内控流程均缺乏必要的了解和关键控制点测试，函证程序、抽样检查等多个基础审计程序的执行均流于形式，未结合具体业务特征和风险实施针对性审计程序。
在C粉之家也有审计师学员问期初余额如何审计，这里结合审计准则以及实务操，C社整理了期初余额审计要求及程序，相对较为严格，尤其适用上期被出具非标意见的审计。
具体如下：根据审计准则：第五条在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑下列事项：（一）被审计单位运用的会计政策；（二）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告；（三）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；（四）期初余额对于本期财务报表的重要程度。
第七条如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
第九条如果上期财务报表未经审计，或在实施本准则第七条规定的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，注册会计师应当实施本准则第十条和第十一条规定的审计程序。
第十条对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号--存货监盘》第四章第二十八条的规定，实施追加的审计程序。
审计报告
①对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事 项，应当根据其类型分别处理：
A 对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据 的事项，提请被审计单位调整会计报表；
B 对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计 报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表 有关附注中适当披露。
• B .了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。 • C .关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。
若是，应特别注意其中与本期会计报表有关的部分
• D .如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证 据，前期会计报表未经独立审计时，应再实施下列审计 程序：
一、期初余额的审计
• a. 询问被审计单位管理当局，有关对本期经营有重要影响 的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要 事项。
②虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计 报表正确理解的事项。
资产负债表日后事项的种类
类别
项目
会计调整
披露
调整 事项
非调 整事
项
诉讼案件结案
资产减值
进一步确定了购入资产成本或出售 资产收入
发现舞弊或差错 重大讼诉、仲裁、承诺 资产价格 、税收政策、外汇汇率
发生重大变化 因自然灾害导致资产发生重大损失
事项的资料； ⑧寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被
审计单位管理当局询问； ⑨确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当。
三、期后事项的审计
• 期后事项很可能改变注册会计师对被审计 单位会计报表公允性的意见
三、期后事项的审计
• 1、期后事项的定义和种类 • 期后事项指资产负债表日至审计报告日发
与被审单位讨论 修改已审财务报表 如何处理，并考 或修改审计报告（增加强调事项 虑是否建议修改 段） 已审财务报表或 审计报告。
审计学完成审计工作与审计报告山东大学期末考试知识点复习
第十四章完成审计工作与审计报告复习提要一、期初余额审计（一)期初余额的含义理解期初余额的概念，需要把握以下特征:期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额；期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果；期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
（二）期初余额的审计注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据,以证实：1．期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报。
2．上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述.二、复核期后事项与或有事项(一）复核期后事项1．截至审计报告日发生的事项.2．审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实.3．财务报表报出后发现的事实。
(二）复核或有事项1．或有事项的种类。
或有事项包括直接或有事项和间接或有事项两类。
2．或有事项的复核程序。
或有事项复核的主要目标在于确定或有事项的存在，主要是寻找未记录的或有事项。
(三）被审计单位管理当局声明书与律师的询问函1．被审计单位管理当局声明书。
2．对律师的审计询问函。
三、评价审计结果注册会计师在评价审计结果阶段主要应完成以下各方面的工作：（一)评价审计证据是否足于支持审计结论注册会计师评价审计结果，对财务报表形成意见时，应综合考虑审计证据是否充分.（二）复核财务报表反映的公允性完成审计工作时，注册会计师应确定财务报表的反映是否合法、公允。
(三）撰写审计总结，形成审计意见审计总结包括以下内容：1．序言。
2．审计概况。
3．审计结论.(四)签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核1．签发审计报告前对工作底稿复核的意义。
（1)实施对审计意见恰当性的质量控制。
(2)保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。
（3）抵制妨碍注册会计师判断的偏见。
2．复核审计工作底稿的内容。
（1）审计程序的恰当性。
(2)审计工作底稿的充分性。
（3)审计过程中是否存在重大遗漏。
(4）审计工作是否符合会计师事务所的质量要求.四、审计报告的意义、作用和种类（一）审计报告的意义审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面报告，是审计工作的最终结果。
会计科目余额表审计要点
会计科目余额表审计要点会计科目余额表审计是审计工作的重要环节之一，也是评价企业财务状况和经营活动的重要手段。
下面将从资产、负债、所有者权益、损益四个方面，总结会计科目余额表审计的要点。
一、资产1.确认资产类科目的余额是否真实、准确，并且代表了企业真实的资产状况。
2.关注是否存在不合理的资产计量方法，例如评估方法是否正确，是否存在虚增或虚减等情况。
3.关注资产减值准备是否足够，是否符合相关法规要求，并审查准备金的计提和使用情况。
4.检查是否存在资产丢失、报废或变卖等情况，以及对应的会计处理是否合理、符合制度规定。
5.检查是否存在短期资产长期借款、资产转移或非常规资本操作等情况，以及是否符合相关规定。
二、负债1.确认负债类科目的余额是否真实、准确，并且代表了企业真实的负债状况。
2.关注是否存在未计提或计提不足的负债，例如未计提坏账准备、预计负债等。
3.检查企业是否存在隐性负债，例如担保责任，以及是否进行充分披露。
4.关注负债的计息情况，例如是否计提了足够的利息费用，是否按照约定支付利息等。
三、所有者权益1.检查所有者权益类科目的余额是否真实、准确，并且反映了企业真实的所有者权益状况。
2.检查企业是否存在未分配利润、利润分配不当等情况，以及对应的会计处理是否符合相关规定。
3.检查企业是否存在虚增或虚减所有者权益的情况，例如股东转账、内部资金占用等。
四、损益1.确认损益类科目的余额是否真实、准确，并且代表了企业真实的经营成果。
2.检查企业是否存在未亏损计提准备金或计提不足的情况，例如未计提营业外支出、预计负债等。
3.关注企业的收入确认情况，例如是否根据准则和政策合理确认收入，是否存在虚增或虚减收入的情况。
在实施会计科目余额表审计时，审计人员还需关注以下事项：1.关注企业是否存在重大或不正当交易，例如隐瞒或虚报关联交易、关联方借款等情况。
2.关注企业是否存在对外担保、对外投资等情况，并审查其合规性和风险控制情况。
审计角度看报表那些期初期末金额一样的会计科目
审计角度看报表那些期初期末金额一样的会计科目审计实务中，当我们拿到企业的未审报表、科目余额表和序时账之后，有时候会发现一些会计科目初期和期末的金额一样。
出现这种情况，很有可能是需要审计调整的。
那不同的会计科目出现这种情况，可能会有什么原因呢？今天我们简单列举几个会计科目来看下。
1、短期借款短期借款一般是1年以内就到期了。
正常来说，期初的2.86个亿，到期末应该到期了才对，是合同续签了？还是还了又重新借回等额的借款？又或者是有借有还最终的结果“碰巧”一样，再或者是将一年内到期的长期借款重分类到了短期借款，有的企业财务可能会认为长期借款最后一年到期了于是将账上重分类为短期借款…不管是哪种原因，在第一眼看到财务报表的时候，至少有这个疑惑，后面会通过审计程序去了解具体的情况…2、长期借款长期借款都是一年以上的借款期限，期初期末余额一样，这个就很正常。
但是需要关注的一点是，长期借款什么时候到期，是否存在1年内到期的长期借款，如果存在，在报表列示方面，需要将这部分的长期借款重分类到一年内到期的非流动负债。
如下例子，长期借款期初2.4个亿，期末1.5个亿，期末附注披露的长期借款期末比期初减少了9000万元，这9000万元，就是即将于1年内到期的长期借款部分，已经重分类至“一年内到期的非流动负债”了3、存货存货项目一般期初和期末金额不会一致，特别是对于制造型的企业来说，如果出现一致，那更有可能是非制造业的企业如展览、服务类企业，这部分需要关注什么呢？若期初期末金额一致，可能多多少少存在“问题”，如与对方出现纠纷、官司或者争议等等，问题一直没解决。
即使是正常的“存货”，期初期末金额一致，很有可能是同一个东西，这意味着“货龄”又增加了一年，会不会贬值？是不是要考虑计提存货跌价准备呢？4、坏账准备、跌价准备、减值准备、递延所得税资产对于这些内容，如果期初期末金额一致，很可能是需要进行审计调整的。
特别对于坏账准备和递延所得税资产，有些企业可能自己没有做，坏账和递延所得税资产每年都是按照审计的调整直接做账，所以第一眼看到坏账和递延所得税资产期初期末金额一致，一般就是企业没有自己测算坏账和确认递延了。
企业期初余额审计浅析
表重要项 目的期初余额 ， 如执行现金盘点 ， 函证银行存款 、 应收账款 ， 监盘存货 、 固定资产 ， 检查 固定资产所 有权证 明等审计程序后是否 收集到 了充分 、 适 当的审计程序 ； 还应复核前任建议的调整分录和
整列报前期最早会计期间 的期初 留存收益 ，与之相关的项 目也要
属明细账余额 的合计数 、 日 记账余额是否相符 ； 上期期末凡是有余 额的 ， 是否均 已对号入座分别 过入新账簿 ； 至于因企业会计准则和
相关会计制度 的要求而发生变化或上期期 末余额存在重大前期会
计差错 的， 是否已按相关规定采用追溯重述法进行 了更 正。
所以， 注册会计师在接受审计委托 ， 在对 企业本期财务报表进行审
明盈实亏 ， 进而可能影响本期报表使用 者作 出错误判断 ； 二是期初
余额反映的恰当的会计 政策在本期财务报表 中是否遵循 了一贯性
原则 ， 被审计单位发生会计政策变更的理由是否充分 ， 是否按 准则 要求进行了相应的会计 处理 和充分 的披露 。
（ 二） 关于会计政 策选用问题 的审计程 序 一是判断被审计单
求一并调整 ；如果企业存在故意漏记重要的 固定资产这种需 要更 正的前期会计差错 ，企业就应 当采用追溯重述法更正重要的前期 差错。 无论采用追溯调整法还是追溯重述法 ， 实际上都是 在上期期
末数基础上的适 当调整或更正后形成的本期期初数 。
执行 的审计程序是否适 当， 收集 的审计证据是否充分 ， 能否支持报
其上期 的交 易和事项 以及选用 的会计政策都很清楚 ，可谓心 中有 数 ，故在 当期 的财务报表审计 中一般只需要关注企业是否将 已经
期初余额的审计
34
7、上期业经其他注册会师审计，并出 具了保留意见（应收帐款存在坏帐可 能）。未审报表期初数与上期审定数 一致。
影响已消除： （1）确认不存在坏帐 －－－无保留意见报告 （2）确认坏帐 会计差错更正，重述后出具无保留意 见报告。
35
六、 审定表编写案例
审定表2
请分析 AAAA 案例中所做工作 的目标是什么
期初余额的审计
2013年5月24日
1
期初余额审计所涉及的类型
1、上期未经审计该如何处理 2、上期经其他事务所审计时该如何处理 3、上期由本所的其他注册会计师审计时候如 何处理 4、上期经注册会计师本人审计时该如何处理
上述1-2 由1331号准则“首次审计业务涉及的期初 余额”来规范。 上述3-4由其他准则来规范
7
3、上期与本期会计政策变更情况
在风险评估程序中进行，如有不同要作详细表 述，并在附注中 作披露。 （按会计政策变更准则处理） 会计估计的变更处理原则一样 （按会计估计变更准则处理）
8
4、会计期后事项的处理
二种类型的期后事项
1、调整事项： 应当作为上年度事项入帐，涉损益入以前年 度损益调整科目。如:销货退回 2、披露事项 关注在当年的入帐情况 如：利润分配业务
作为本期保留事项处理。－－－ “我们未能通过其他程序来确认期初存货余 额，由于影响重大，我们无法确定是否有 必要对本期利润表中的利润和现金流量表 中经营活动产生的现金流量进行调整”
32
5、上期业经其他注册会师审计，未审 报表期初数与上期审定数一致，但发 现上期末存货实际上未得到确认（上 期报告应保留而未保留）
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7、审计程序表
审计程 序表如下：期初余额程 序表.jpg
期初余额期后事项审计报告案例
期初余额期后事项审计报告案例案例一龙华股份期初余额审计由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，因此，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的阻碍，以决定发表审计意见的类型。
一、本案例的特点和学习重点1．本案例的特点由于审计人员一样不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应要紧关注四个方面：第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大阻碍的错报或漏报；第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的阻碍，专门对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的阻碍。
2．本案例学习重点学习本案例，同学应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的阻碍。
二、本案例的关键内容(一)审计概况1．审计人：康华会计师事务所。
事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组2．被审计人：龙华股份3．审计内容：康华会计师事务所自2002年2月6日首次同意龙华股份董事会托付，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。
由于龙华股份的审计差不多已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试差不多完成，因对龙华股份是首次同意托付，需要对期初余额进行确认。
因此本案例要紧反映的是对龙华股份期初余额审计的要紧过程及相关问题。
4．公司背景：龙华股份在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。
上市之初该股票市场表现专门活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。
从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足进展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙华股份未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额庞大，在1999年末股票被专门处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任龙华股份的年报审计。
期初余额审计程序
（1）询问被审计单位管理当 局；
（2）审阅上期会计资料及相 关资料；
（3）通过对本期会计报表实 施的审计程序进行证实；
（4）补充实施其他适当的实 质性测试程序。
审计说明：
编制人 复核人签名 Nhomakorabea日期
索引号 页次
G 15-1
客户：
项目：期初余额审计程序
截止日或期间：
一、审计目的
1、期初余额不存在对本期会 计报表有重大影响的错误或漏
2、上期期末余额已正确结帐 至本期，或者已恰当地重新表
3、上期遵循了恰当的会计政 策，并与本期一致。
二、审计程序
1、在确定审计程序时，应考 虑下列因素：
（1）上期选用的会计政策； （2）上期会计报表是否经过 其他会计师事务所审计； （3）会计报表项目的性质及 在本期会计报表中被错报、漏报 的风险； （4）期初余额对本期会计报 表的影响程度。 2、如上期会计报表已经其他 会计师事务所审计 （1）通过查阅前任注册会计 师的审计工作底稿，并考虑其专 业胜任 能力及独立性，获取有关期初余 额的审计证据。 （2）前任注册会计师出具带 说明段的审计报告，因特别考虑 对本期 会计报表的影响；
适用否 索引号 执行人
审计结论：
国有企业年报期初余额审计分析
国有企业年报期初余额审计分析（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）由于大多数国有企业设立较早，已累积存在于期初余额中的问题较多，因此国有企业年报期初余额的审计使不少会计师事务所感到为难。
有的事务所未遵守准则的有关规定，避开这个问题对国有企业年报进行审计并发表了审计意见，有的虽然对期初余额作了某些审计工作，但并未达到准则的要求。
究竟什么情况下必须对期初余额进行审计？要考虑哪些特殊方面？其审计结论对年度会计报表的审计意见有何影响？笔者拟对以上问题作粗略分析，仅供参考。
一、期初余额审计的前提所审计会计期间的期初余额是被审计年度会计报表数据形成的基础，期初余额公允与否，对年度会计报表的审计意见有直接的影响。
因此，注册会计师审计国有企业年度会计报表时，必须保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计会计报表的影响。
注册会计师在考虑期初余额对本期会计报表的影响时，应区别对待以下三种情况：1、如果被审计单位上期会计报表是由本会计师事务所审计，那么一般无须对本期期初余额再作专门审计。
但值得注意的是，如对上期会计报表出具的是非无保留意见的审计报告，那么注册会计师则应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。
如其影响尚未消除，注册会计师还应在审计报告中进行适当的反映。
2、如果被审计单位上期会计报表是由其他会计师事务所审计，则不管本会计师事务所对该国有企业以前年度会计报表是否作过审计，注册会计师均应将审计本期会计报表视为“首次接受委托”，必须对本期期初余额作必要的审计。
因为前任注册会计师对上期会计报表的审计并不能替代本事务所注册会计师对本期期初余额应作的必要审计。
3、如果被审计单位上期会计报表未经任何会计师事务所独立审计，那么注册会计师首次接受委托审计本期会计报表时，必须对本期期初余额作必要的审计，否则就无法对本期会计报表形成恰当的审计意见。
二、期初余额审计中的特殊考虑1、只能追溯一个期初余额。
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在执行首次审计业务时对期初余额的责任，制定本准则。
第二条当财务报表包括比较财务信息时，《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》的规定同样适用。
《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》对首次审计业务开始前的活动提出补充要求。
第二章定义第三条首次审计业务，是指在上期财务报表未经审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下承接的审计业务。
第四条期初余额，是指期初存在的账户余额。
期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。
期初余额也包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项。
第五条前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
第三章目标第六条在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；（二）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和适当的列报。
第四章要求第一节审计程序第七条注册会计师应当阅读最近期间的财务报表和前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与期初余额相关的信息，包括披露。
第八条注册会计师应当通过采取下列措施，获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报：（一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（三）实施一项或多项审计程序。
注册会计师实施的一项或多项审计程序包括：（一）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据；（二）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；（三）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
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浅谈
会计报表审计中的期初余额审计
在注册会计师会计报表审计中,由于本期(即指被审计年度)的会计报表建立在期初余额基础之上,所以审计意见的形成应当考虑期初余额对本期财务状况、经营成果和资金变动情况的影响。
因而注册会计师在对本期会计报表进行审计时,应对期初余额进行适当审计,对其中的重要事项予以关注。
为了规范注册会计师在会计报表审计中的期初余额审计,中国注册会计师协会印发了 独立审计具体准则第14号 期初余额 ,对期初余额审计的一般原则、审计程序、审计结论及处理等作了明确的规定。
本文拟结合工作实践对期初余额的审计作一点探讨。
期初余额影响本期会计报表的方式,受到期初余额公允性、本期对以前年度事项调整转销等因素的制约。
如果期初余额中的不合理、不公允事项(它是前期交易、事项及其会计处理产生的)在本期已被调整、转销,此时则期初余额不会影响期末财务状况的公允性,只会影响本期的利润总额、资金变动情况;相反就会影响期末财务状况的公允性,而不会影响本期利润总额、资金变动情况。
根据期初余额中不公允事项在本期是否被调整、转销及其存在状况,可将期初余额对本期会计报表的影响归纳为五种方式:
1 抬高或压低了本期期末资产价值。
它是由以前年度多计或少计资产价值的事项引起的,存在的前提是该类事项在本期未予以调整转销。
例如以前年度存货成本计价失准、固定资产折旧计提不符合制度、无形资产(待摊费用、递延资产)不按规定期限进行摊销、债权计量错误等事项都会造成资产价值不公允。
2 增加或减少了本期期末负债数额。
它是由以
前年度多计或少计负债数额事项引起的,同样,存在
前提是该类事项在本期内未予以转销调整。
例如职工福利费(工会经费)计提失准、税金等应交款项计算不符合规定、利息等未支付费用预提方法不正确、应付款项计量错误等事项都会造成负债数额不公允。
3 同时增加或降低了本期期末资产和负债(所有者权益)数额。
它是由企业在以前年度为特定目的同时人为增加或降低资产和负债(所有者权益)的事项引起的。
同样,存在前提是该类事项在本期内未予以转销调整。
例如有的企业在以前年度为隐瞒产成品资金数额,便作产成品与应付帐款同时减少的会计处理;又如有的企业为造成外界投入资本的假象,而将抽逃资本列在往来科目中,未抵减原投入资本。
4 增加或减少了本期期末所有者权益。
它是由以前年度资产和负债计量误差事项中涉及损益的事项引起的。
同样,存在前提是该类事项在本期内未予以转销调整。
前述期初余额影响本期会计报表的三种方式中的大多数事项都会造成所有者权益失准。
假设某企业上年漏计营业税并且在本期内未补提,那么一旦补提营业税后就会使所有者权益减少。
5 在存在以前年度损益调整事项时,利润总额并不能代表和反映本期的经营成果。
为了划清本年度损益与以前年度损益的界限,财政部于1994年印发了 企业所得税会计处理的暂行规定 ,它规定企业对于涉及损益的以前年度调整事项必须运用!以前年度损益调整∀科目进行核算,损益调整数额构成企业的利润总额。
当本期存在以前年度损益调整事项时,利润总额并非本期的经营成果,它必然会受到以前年度损益调整数额的影响。
注册会计师在对期初余额审计时,可以遵循如下步骤和方法:
1 确定期初余额的审计范围。
在会计师事务所对首次接受委托的单位进行审计时,注册会计师应在调查了解被审计单位基本概况、经营情况、财务状况等的基础上,分析考虑期初余额对所审报表的影响程度,确定期初余额的审计范围及重点,并将其列入审计计划。
2 实施适当的期初余额审计程序。
注册会计师在根据审计计划对期初余额进行审计时,为获取充分、适当的审计证据,应当实施适当的审计程序以证
一、期初余额影响本期会计报表的方式二、期初余额审计的方法及程序
#张松青
注册会计师论坛
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实:期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;上期期末余额是否已正确结转至本期;前期是否遵循了恰当的会计政策,并与本期保持一致。
在获取审计证据过程中,应当区分下面两种情况采取不同途径:
一是在被审计单位上期会计报表未经独立审计的情况下,注册会计师可通过审阅分析上期(或若干期)的会计资料及相关资料、询问被审计单位管理当局等途径来获取所需的审计证据。
例如对于存货期初结存成本的合理性可以对比结存单位成本和本期增加的存货单位成本,如两者之间存在重大偏离,则要追根求源,确认其期初结存成本是否合理。
再例如对于无形资产、递延资产等,则要在掌握原始发生额、已开业营运年限和摊销期限等基础上,测算出累计应摊销金额,据此确定期初余额的公允性。
还有为了防止少数企业掩盖抽逃资本,对于户名与投资者相同(近)且金额长期不动的债权应确认其是否为投资者抽逃资本。
二是如果被审计单位在前期委托其他会计师事务所进行审计,那么注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿,以获取有关期初余额的审计证据;如前期审计报告包含说明段,则后任注册会计师应当特别关注,并考虑其对本期会计报表的影响。
3 形成合理的期初余额审计结论。
注册会计师在实施期初余额审计程序后,应当根据获取的审计证据和本期对期初余额中不公允事项的调整转销情况,确定其对本期会计报表的影响,形成期初余额的审计结论。
审计结论中要确认:(1)以前年度造成的期初余额中所含的虚假资产价值、负债数额和所有者权益;(2)本期对以前年度事项的调整转销情况;
(3)期初余额对期末财务状况的影响现状。
注册会计师进行会计报表审计并发表审计意见时,一般无需专门对期初余额发表审计意见,只有当不公允的期初余额影响本期期末财务状况时,才有必要在审计报告中以发表保留意见或否定意见的方式予以揭示。
具体情形有:
1 以前年度虚假的资产价值未能调整转销且继续影响期末财务状况的事项。
设某企业上年度少摊销开办费10万元且在本期未进行补摊,那么此时注册会计师应在审计报告中予以揭示,说明该企业因在某年度少摊销开办费而多计资产价值10万元。
2 以前年度虚假的负债数额未能调整转销且继续影响期末财务状况的事项。
假设某企业经税务部门查定(以纳税鉴定为准)上年漏计增值税8万元,那么此时注册会计师应在审计报告中说明该企业未补计上年漏计的增值税而少计负债。
3 当会计报表披露的以前年度损益调整事项存在误差时也应予以揭示。
有些企业为隐瞒本期亏损的事实,而将隐瞒的以前年度收益直接抵冲本年的生产成本和期间费用,以达到产品销售利润及利润总额为正数的目的;相反也有些企业为推卸责任扩大本期经营业绩而将本期的成本费用列作以前年度损失。
当被审计单位出现上述情况而不按规定调整核算以前年度损益时,注册会计师应予以充分披露。
这样才能有利于报表使用者正确利用本期会计报表信息。
(作者单位:江苏东台会计师事务所)
三、审计结果在审计报告中的揭示
了克服这些障碍,必须要有资深管理人员包括管理会计师的加盟。
他们必须根据人员和组织在企业活动中的角色理解管理企业信息的新方法。
为了能获益显著且保持相对优势,调整组织结构是必要的。
相关数据的外部资源必须得到证实,并与企业内部数据资源相结合,成为有效数据。
应对数据进行灵活而又复杂的分析,同时在有限的时间内考虑种种细节并对管理执行人员描述结果。
一些机构在建立有效系统中取得了卓有成效的进展。
但是在目前的情况下,大多数系统还不能支持管理决策,还有很多问题尚待深入探讨。
结论是:今天环境条件的日趋复杂,对管理意识提出了更高的要求,决定着它与信息系统和信息技术的关系以及如何建立这种关系。
在企业当前经营环境下,如果要维持系统的完整及其成果,管理会计师必须在信息系统的分析与设计中起积极作用。
也许管理会计师还有很多职能尚未应用计算机,但计算机确实是一种极有效能的工具,能在许多方面帮助管理会计师。
(摘译自!T he M ana g ement Accountant∀,
Jan 1997.)
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