对集团财务报表审计
集团公司财务报表审计报告范文
集团公司财务报表审计报告范文以下是一份集团公司财务报表审计报告的范文，仅供参考：审计报告尊敬的董事长、董事会成员及股东：我们审计了XX集团公司截至2020年12月31日的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注。
这些财务报表是集团公司管理层负责编制的，并负责与中国证券监督管理委员会和香港证券及期货事务监察委员会等相关监管机构进行报告的审核。
本审计报告是根据中国会计准则和国际审计准则编制的，并根据这些标准进行了审计。
审计范围和程序我们的审计工作涵盖了XX集团公司截至2020年12月31日的财务报表。
我们根据风险评估的结果，决定了审计程序的性质、时机和范围，以确定这些财务报表是否以所有重要方面反映集团公司的实际财务状况及其业务成果。
我们的审计工作包括但不限于：- 以适当的审计程序验证财务报表中的数额和信息的准确性和完整性；- 评估财务报表编制过程的合理性；- 评估财务报表是否符合中国会计准则和国际审计准则的要求。
审计结论根据我们的审计工作，我们认为：1.我们已经获得了足够的审计证据来支持财务报表中的数额和信息的准确性和完整性。
2.财务报表符合中国会计准则和国际审计准则的要求。
建议我们建议集团公司管理层应该加强内部控制的有效性，提高其财务报表编制过程的有效性和效率，以及确保所有财务报表数据的准确性和完整性。
我们还建议集团公司应定期评估其内部控制制度的有效性，并根据评估结果采取适当的措施。
此外，我们建议集团公司应该认真考虑并遵守有关财务报告的中国会计准则和国际审计准则，以及其他相关法规和法律要求。
如有违反，可能会导致重大的财务和法律风险。
感谢信我们感谢集团公司管理层和财务人员给予我们配合和协助。
我们同时感谢股东、监管机构和其他利益相关方对我们的工作的信任和支持。
审计师如何对企业财务报表进行审计
审计师如何对企业财务报表进行审计审计是对企业财务报表进行全面、独立审查，以确定其真实性、准确性和完整性的过程。
审计师在执行审计程序时，需遵循一系列规定和标准，从而保证审计的可靠性和有效性。
本文将介绍审计师在对企业财务报表进行审计时的具体步骤和方法。
一、审计目标的确定审计师在开始审计之前，需要明确审计的目标和范围。
通常，审计目标包括确认财务报表是否真实反映了企业财务状况、经营成果和现金流量，并评价财务报表的合理性和一致性。
审计师还需确定审计范围，包括审计的时间段、审计的业务领域等。
二、审计计划的制定审计计划是审计师完成审计工作的指导性文件。
在制定审计计划时，审计师需要综合考虑企业的规模、性质、经营特点和风险水平等因素。
审计计划包括确定审计程序、划分任务和时间安排等。
三、内部控制的评估内部控制是企业保护财务报告可靠性的重要手段。
审计师需要评估企业的内部控制制度是否健全、有效，以及对财务报表产生潜在重大影响的风险。
内部控制的评估可以通过实地观察、流程测试和访谈等方式进行。
四、采样与测试审计师无法检查企业所有的交易和账目，因此需要进行采样与测试。
采样是指从总体中选取一部分样本进行测试，以评价总体的质量。
审计师可以根据风险评估和统计学原理制定采样方法，并对样本进行测试。
五、审计程序的执行审计师根据审计目标和计划执行一系列审计程序。
审计程序包括确认财务报表的准确性、比较数据的一致性、核对凭证的真实性、计算数值的正确性等。
审计师还需对关键账目进行重点审计，如现金、应收账款和存货等。
六、调整和披露根据审计发现，审计师需要与企业管理层讨论并确定调整项。
调整是指对于财务报表中错误或遗漏的更正，以保证报表的真实性。
审计师还需与企业管理层沟通，并向股东和相关方披露审计结果。
七、报告编制审计师在完成审计工作后，需要编制审计报告。
审计报告是审计师对财务报表的审计结果和意见的正式陈述。
审计报告需包括审计师的审核声明、审计意见和补充信息等。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作● 详细描述：一、对重要组成部分需执行的工作 1.财务 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
2.性质 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： （1）财务信息审计：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）账户项目审计：针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； （3）特定认定审计：针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
二、对不重要的组成部分所需执行的工作对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
例题：1.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。
A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D.实施特定程序正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。
集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。
【CPA-审计】 第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结
【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。
(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。
提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。
3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。
审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。
2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。
(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。
【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。
中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计
附件 4：中国注册会计师审计准则问题解答第10 号——集团财务报表审计（征求意见稿）问题清单：一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成部分财务信息受限的问题？三、如何确定组成部分？四、如何识别重要组成部分？五、如何设定组成部分的重要性水平？六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型？七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响？八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的影响？九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项？目前，我国集团财务报表的审计业务已经越来越多，集团财务报表较为复杂，已成为注册会计师关注的重点。
《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。
本问题解答旨在基于该准则的相关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事项，并针对实务中存在的疑问给出相关指引，供注册会计师在审计工作中参考。
一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？答：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》包括以下定义：集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。
根据上述定义可以看出，审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-组成部分注册会计师的专业胜任能力
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：组成部分注册会计师的专业胜任能力● 详细描述：（一）集团项目组可能独立执行相关工作 在下列情况下，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作： （1）组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求； （2）集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑。
如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
（二）集团项目组参与组成部分注册会计师的工作 集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
例题：1.关于“专业胜任能力”，以下陈述中，不恰当的是（）。
A.专业胜任能力原则要求注册会计师在提供专业服务时合理运用职业判断B.专业胜任能力原则要求注册会计师能够胜任任何特定业务环境中的工作，在执行业务过程中不应当利用专家的工作C.注册会计师应当承接或执行其能够胜任的专业业务D.如果注册会计师承接了其难以胜任的业务，可能给客户或社会公众带来危害正确答案：B解析：选项B不恰当。
注册会计师不应当承接其不能胜任的业务。
但是在执行业务中，可能在某一特定环节需要利用专家的工作，之所以利用专家的工作，其目的是为了在专家的协助下使项目组保持专业胜任能力。
会计考试(注册会计师)审计《第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）审计《第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列对于重要性概念的运用，不正确的是（）。
A对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可能会高于集团财务报表整体重要性B组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大C组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过实际执行重要性水平的错报通报给集团项目组D注册会计师不能将超过明显微小错报临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报答案解析：选项A正确，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；选项B正确，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；选项C不正确，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组；选项D正确，册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。
综上，本题应选C。
2、在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）。
A对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断B适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等C对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准D对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分答案解析：选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
对集团财务报表审计的特殊考虑--注册会计师考试辅导《审计》第二十章练习
注册会计师考试辅导《审计》第二十章练习对集团财务报表审计的特殊考虑一、单项选择题1、下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，不正确的是（）。
A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础B.集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容2、下列与集团财务报表审计有关的概念的说法中，不正确的是（）。
A.集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表B.集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。
在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适C.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工D.基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，但该成员不是组成部分注册会计师3、下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，不正确的是（）。
A.集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中B.组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中C.如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分D.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，这样的组成部分不是重要组成部分4、在（）时，（）确定集团财务报表整体的重要性。
A.实施风险评估程序，集团项目组和组成部分注册会计师B.初步业务活动，集团项目组和组成部分注册会计师C.制定集团具体审计计划，集团项目组D.制定集团总体审计策略，集团项目组二、多项选择题1、集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的（）。
第二十四章对集团财务报表审计的特殊考虑
第二十四章对集团财务报表审计的特殊考虑本章属于一般重要章节，但由于是今年新增加的章节，考生应对此予以关注。
本章主要介绍在对集团财务报表进行审计时，集团项目合伙人和集团项目组应如何协调利用组成部分注册会计师的工作。
就本章的内容来讲，难度不高，但考点比较零碎，考试中可能会以客观题形式进行考查。
考生应把握：1.理解集团财务报表审计中责任的设定和注册会计师的目标；2.理解了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；3.掌握针对评估的风险采取的应对措施；4.掌握与组成部分注册会计师的沟通；5.掌握与集团管理层和治理层的沟通等。
第一节与集团财务报表审计有关的概念一、集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
二、组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
注意：集团结构影响如何识别组成部分。
三、重要组成部分重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
注意：第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。
集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
第二，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
四、集团财务报表五、集团审计和集团审计意见六、集团项目合伙人和集团项目组集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
注意：集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
注册会计师审计准则第1401号(2022年)
中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑，制定本准则。
第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。
第三条在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作（如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查），注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第四条因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。
集团项目组可以决定利用组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见所依据的审计证据，作为集团审计的审计证据，但仍需要遵守本准则的规定。
第五条按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，集团项目合伙人应当确保执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质，包括充足的时间。
集团项目合伙人还需要对指导、监督集团项目组成员并复核其工作承担责任。
第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人都需要遵守《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的相关规定。
当组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作时，本准则有助于集团项目合伙人满足《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的要求。
第七条审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。
本准则规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。
集团财务报表的审计责任及对组成部分工作的利用
集团项目组的工作内容
集团项目组的工作内容主要包括以下4个内容： 负责制定集团总体审计策略； 与组成部分注册会计师沟通； 针对合并过程执行相关工作； 评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计
意见的基础。
组成部分注册会计师
组成部分注册会计师是指基于集团审计目的，按照集团 项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册 会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目 组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情 况下，该成员也是组成部分注册会计师。
集团财务报表审计中的责任设定
模式
含义
相关内容
集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
2、确定参与组成部分注册会计师审计工作的性质、时间和范围 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集 团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以 识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
（4）如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计 程序的恰当性。
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
3、与其他注册会计师进行适当的沟通 这里所说的适当的沟通指的是集团注册会计师和组成部分注册会计 师的双向有效的沟通。 4、必要时，集团注册会计师应当评估组成部分注册会计师对组成 部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当。
集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但 至少应当包括以下四个方面的工作：
审计(2024) 第16章 对集团财务报表审计的特殊考虑 课后作业
审计(2024) 第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、单项选择题1.基于集团审计目的，下列各项中，不属于组成部分的是（）。
A.集团本部B.未纳入合并范围的已注销子公司C.非独立核算的分公司，但由集团编制财务信息并包括在集团财务报表中D.独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入集团财务报表2.下列关于集团财务报表审计中的责任设定的说法中，不正确的是（）。
A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所应当对集团审计看法负全部责任B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，应当对全部发觉的问题、得出的结论或形成的看法负责C.集团项目组对集团财务报表出具的审计报告在任何状况下都不应提及组成部分注册会计师及相关工作D.假如未能就组成部分财务信息获得充分、适当的审计证据，集团项目组须要在导致非无保留看法的事项段中说明不能获得充分、适当审计证据的缘由3.A会计师事务所承接了甲集团2024年度的集团财务报表审计业务，支配由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，以下关于组成部分重要性的理解，正确的是（）。
A.应将组成部分的重要性设定为等于或低于集团财务报表整体的重要性B.在确定组成部分重要性时，不必实行将集团财务报表整体重要性按比例安排的方式C.组成部分注册会计师须要运用集团财务报表重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大D.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无需评价4.对于新成立的集团公司审计客户，集团项目组难以通过（）途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。
A.与前任集团项目组沟通B.与集团管理层的沟通C.与利用集团管理层供应的信息D.与组成部分管理层沟通5.下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的理解中，不恰当的是（）。
A.假如是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度将依据集团项目组对组成部分注册会计师了解的不同而不同B.集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作C.假如组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层探讨对集团而言重要的组成部分业务活动D.假如组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当与组成部分注册会计师探讨由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性6.针对集团项目组和组成部分注册会计师的沟通，下列说法中，不正确的是（）。
16 对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。
2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。
组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。
责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。
2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。
如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。
三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。
2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-合并过程
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
知识点：合并过程
● 详细描述：
第一，集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。
如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。
第二，集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。
设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。
第三，集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。
例题：
1.注册会计师在G集团审计中应当确认为“合并过程”的包括（）。
A.通过比例合并在G集团财务报表中对子公司财务信息进行确认、计量、列
报与披露
B.通过权益法在G集团财务报表中对联营公司财务信息进行确认、计量、列
报与披露
C.通过成本法在G集团财务报表中对被投资企业财务信息进行确认、计量、
列报与披露
D.处在G集团控制下的各分支机构编制的财务信息的汇总
正确答案：A,B,C,D
解析：合并过程是指通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露，以及对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。
内部控制审计底稿9_对集团财务报表审计的特殊考虑
被审计单位：索引号：NB-AE-001
项目：对集团财务报表审计的特殊考虑-对集团财务报表审计的特殊考虑报表截止日：2015/12/31编制人：系统管理员复核人：
编制日期：2016/11/3复核日期：
一、注册会计师的目标
（一）就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注
清晰的沟通；
（二）针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大
会计准则的规定编制发表审计意见。
二、审计工作核对表
被审计单位：索引号：NB-AE-001
项目：对集团财务报表审计的特殊考虑-对集团财务报表审计的特殊考虑报表截止日：2015/12/31编制人：系统管理员复核人：
编制日期：2016/11/3复核日期：
被审计单位：索引号：NB-AE-001
项目：对集团财务报表审计的特殊考虑-对集团财务报表审计的特殊考虑报表截止日：2015/12/31编制人：系统管理员复核人：
编制日期：2016/11/3复核日期：
E-001
表截止日：2015/12/31
部分注册会计师进行
有重大方面按照企业
E-001
表截止日：2015/12/31
E-001
表截止日：2015/12/31。
对集团财务报表审计审计方案
对集团财务报表审计审计方案
审计方案对集团财务报表进行审计应包括以下步骤和内容：
1. 确定审计目标和范围：明确审计的目标和范围，确定需要审计的财务报表的期间，并了解审计对象的业务背景和相关法律法规。
2. 进行风险评估：评估集团内部控制的有效性和风险管理的程度，确定高风险领域，以确定审计工作的重点和深度。
3. 设计审计程序：根据风险评估的结果，制定相应的审计程序，包括抽样、测试、核对、分析等。
确保审计的可行性、合理性和充分性。
4. 收集证据：根据设计的审计程序，对集团财务报表进行审计工作，收集相应的证据，包括会计记录、文档、凭证、电子数据等，以评估财务报表的真实性和准确性。
5. 进行数据分析和比较：利用审计程序收集到的证据，进行数据分析和比较，以发现任何不一致、异常或异常趋势，并进一步调查和核实。
6. 评估内部控制：评估集团的内部控制制度的有效性和完整性，确定是否存在任何重大的内部控制缺陷，并对其可能对财务报表的真实性和准确性产生的影响进行评估。
7. 进行核对和复核：核对所有相关数据和信息，并进行复核，
以确保审计工作的准确性和完整性。
8. 编写审计报告：根据审计结果，编写审计报告，包括财务报表的真实性、准确性和合法性的评价，以及任何发现的重大问题或建议。
9. 发布审计报告：将审计报告提交给集团管理层，并在适当的情况下向相关利益相关者公开。
10. 完成后续程序：在审计报告发布后，如果需要，进行后续程序，包括与管理层和利益相关者的讨论、对发现的问题进行跟踪、监督和报告等。
审计师对企业财务报告审查意见
审计师对企业财务报告审查意见审计师对企业财务报告的审查意见是指审计师根据专业知识和实践，对企业财务报告的真实性、准确性和合规性进行审查，并提出自己的意见和建议。
审计师的审查意见通常包括审计的范围、审查所得的结论以及建议。
以下是审计师对企业财务报告的审查意见的一个示例：尊敬的董事会成员：根据我所获得的审计证据，我对XYZ公司于20XX年度的财务报表进行了审查，以确定它是否符合相关的会计准则和法规，以及是否真实、准确地反映了公司的财务状况和业绩。
范围我的审计工作遵循了国际审计准则和其他适用的道德准则，我在审查中采用了一系列的审计程序，包括与管理层和其他相关当事人的沟通，以了解公司的内部控制制度和财务记录的记录和披露。
审查结果基于我的审查，我认为XYZ公司的财务报表在所有重大方面都是真实、准确的，并且符合适用的会计准则和法规要求。
以下是我对财务报表中主要项目的审查意见：1.资产负债表：根据我的审查，我确认该资产负债表真实地反映了公司在截止日的财务状况，包括其资产、负债和股东权益。
2.利润表：在我的审查中，我确认该利润表真实地反映了公司在报告期间的经营成果和净利润。
3.现金流量表：根据我的审查，我确认该现金流量表真实地反映了公司在报告期间的现金流量情况，包括经营活动、投资活动和筹资活动。
4.附注：在审查中，我对财务报表附注进行了适当的核查，并确认了其中包含的重要信息和披露。
建议在我的审查过程中，我对公司的内部控制制度和财务记录进行了评估，并提出了以下建议：1.加强内部控制：公司应继续加强其内部控制制度，以确保准确记录和报告财务信息。
2.提高信息披露质量：公司应进一步提高财务信息披露的质量和透明度，以满足投资者和监管机构的要求。
3.风险管理：公司应加强对财务风险的管理和监控，确保及时发现和应对可能的风险。
总结根据我对XYZ公司财务报告的审查，我的审计意见是，财务报表在所有重要方面真实、准确，并符合适用的会计准则和法规要求。
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• 当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时, 组成部分 注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。 这些要求与 组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的 职业道德要求可能不同, 或需要遵守更多的要求。
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第五节 了解组成部分注册会计师
编制发表审计意见。
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第三节 集团审计业务的承接与保持
• 一、在承接与保持阶段获取信息
• 在具体运用«中国注册会计师审计准则第１１２１ 号———对财务报 表审计实施的质量控制»时, 集团项目合伙人应当确定是否能够合理 预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证 据, 以作为形成集团审计意见的基础。 因此, 集团项目组应当了解集 团及其环境、集团组成部分及其环境, 以足以识别可能的重要组成部 分。 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工 作, 集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工 作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
• (２) 如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托, 或者注册会计 师不能解除业务约定, 在可能的范围内对集团财务报表实施审计, 并对 集团财务报表发表无法表示的意见。
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第三节 集团审计业务的承接与保持
• 三、业务约定条款
• 集团项目合伙人应当按照«中国注册会计师审计准则第１１１１ 号— ——针对审计业务约定条款达成一致意见»的规定, 针对集团审计业 务约定条款与管理层或治理层(如适用) 达成一致意见。
• 集团结构影响如何识别组成部分。 • 集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。 在这种情况下,
在汇总层次上识别组成部分, 可能比逐一识别更为合适。
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第一节 与集团财务报表审计有关的概 念
• 三、重要组成部分
• 重要组成部分, 是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部 分:
• (１) 单个组成部分对集团具有财务重大性; • (２) 由于单个组成部分的特定性质或情况, 可能存在导致集团财务报
• (３) 监管机构与组成部分针对财务报告事项进行的重要沟通, 应当告 知集团项目组;
• (４) 如果集团项目组认为有必要, 应当允许集团项目组接触组成部分 信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师(包 括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿), 以及允许集团项目组或 允许其组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
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第一节 与集团财务报表审计有关的概 念
• 一、集团
• 集团, 是指由所有组成部分构成的整体, 并且所有组成部分的财务信息 包括在集团财务报表中。 集团至少拥有一个以上的组成部分。
• 二、组成部分
• 组成部分, 是指某一实体或某项业务活动, 其财务信息由集团或组成部 分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
• 项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发 生重大错报的可能性, 并特别强调舞弊导致的风险。
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第四节 了解集团及其环境、集团组成 部分及其环境
• 在集团审计中, 参与讨论的成员还可能包括组成部分注册会计师。 集 团项目合伙人对参与讨论的项目组成员、讨论的方式、时间和内容的 确定, 受多项因素(如以前与集团交往的经验) 的影响。
• 集团管理层下达的指令通常包括以下几点:
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第四节 了解集团及其环境、集团组成 部分及其环境
• (１) 运用的会计政策; • (２) 适用于集团财务报表的法定和其他披露要求, 包括组成部分的确
定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损 益以及集团内部往来余额; • (３) 报告的时间要求。
• 在集团财务报表审计中, 担任集团审计的注册会计师的目标如下:
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第二节 集团财务报表审计中的责任设 定和注册会计师的目标
• (１) 针对组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、 时间安排和发现的问题, 与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;
• (２) 针对组成部分财务信息和合并过程, 获取充分、适当的审计证据, 以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础
• (２) 集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程, 包括集团管理层 识别出的任何特定舞弊风险, 或可能存在舞弊风险的账户余额、某类 交易或披露;
• (３) 是否有特定组成部分可能存在舞弊风险; • (４) 集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程
, 以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制;
• 因此, 集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与 集团审计相关的职业道德要求, 组成部分注册会计师了解和遵守的程 度是否足以使其履行其在集团审计中承担的责任。
• 三、组成部分注册会计师的专业胜任能力
• 集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力的了解可能包括下 列几个方面:
• (１) 组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则和其他职 业准则有充分的了解, 以足以履行其在集团审计中的责任;
• (１) 组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道 德要求, 特别是独立性要求;
• (２) 组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;
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第五节 了解组成部分注册会计师
• (３) 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充 分、适当的审计证据;
• ( ４) 组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
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第三节 集团审计业务的承接与保持
• 二、审计范围受到限制
• 如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制, 使集团项目组 不能获取充分、适当的审计证据, 由此产生的影响可能导致对集团财 务报表发表无法表示的意见, 集团项目合伙人应当视具体情况采取下 列措施:
• (１) 如果是新业务, 拒绝接受业务委托, 如果是连续审计业务, 在法律 法规允许的情况下, 解除业务约定;
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第四节 了解集团及其环境、集团组成 部分及其环境
• (５) 针对集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、 舞弊嫌疑或舞弊指控的询问, 集团治理层、管理层和内部审计人员(如 适用, 还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员) 作 出的答复。
• 三、集团项目组成员和组成部分注册会计师对 集团财务报表重大错报风险(包括舞弊风险) 的 讨论
• (１) 在业务承接或保持阶段获取信息的基础上, 进一步了解集团及其 环境、集团组成部分及其环境, 包括集团层面控制;
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第四节 了解集团及其环境、集团组成 部分及其环境
• (２) 了解合并过程, 包括集团管理层向组成部分下达的指令。
• 一、集团管理层下达的指令
• 为实现财务信息的一致性和可比性, 集团管理层通常对组成部分下达 指令。 这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财 务信息的要求, 通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。 报 告文件包通常由标准模板组成, 用以提供包括在集团财务报表中所需 的财务信息, 但报告文件包通常不采用按照适用的财务报告编制基础 编制和列报的整套财务报表的形式。
表发生重大错报的特别风险。
• 四、集团层面控制
• 集团层面控制, 是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告 相关的控制。
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第一节 与集团财务报表审计有关的概 念
• 五、合并过程
• 合并过程, 是指以下两种情况: • (１) 通过合并、比例合并、权益法或成本法, 在集团财务报表中对组
• (２) 集团项目组可以基于下列信息, 在集团层面评估集团财务报表重 大错报风险:
• ① 在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取 的信息, 包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计 和执行时获取的审计证据;
• ② 从组成部分注册会计师获取的信息。
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第五节 了解组成部分注册会计师
• 一、集团项目组应当了解的事项
• 只有当基于集团审计目的, 计划要求由组成部分注册会计师执行组成 部分财务信息的相关工作时, 集团项目组才需要了解组成部分注册会 计师。 例如, 如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施 分析程序, 就无须了解这些组成部分注册会计师。 如果计划要求组成 部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作, 集团项目组应当 了解下列事项:
• 四、了解集团及其环境、集团组成部分及其环 境的程序
• (１) 集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充 分的了解, 其目的有两点:
• ① 确认或修正最初识别的重要组成部分; • ② 评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。
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第四节 了解集团及其环境、集团组成 部分及其环境
• 业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。 集团审计业务约 定条款可能还需要包括下列事项:
• (１) 在法律法规允许的范围内,பைடு நூலகம்集团项目组与组成部分注册会计师的 沟通应当尽可能地不受限制;
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第三节 集团审计业务的承接与保持
• (２) 组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进 行的重要沟通(包括针对值得关注的内部控制缺陷进行的沟通), 也应 当告知集团项目组;
成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露; • (２) 对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进
行汇总。
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第二节 集团财务报表审计中的责任设 定和注册会计师的目标
• 一、集团财务报表审计中的责任设定