2018东奥会计网校会计实务基础精讲张志凤第5讲
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前言、考试题型题量年题型题量分析表近二、教材基本内容及主要变化一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3 年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
合计 1.520XX年教材主要变化本章删除了“第六节会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架会计的定义会计概述会计的作用企业会计改革与企业会计准则财务报告目标的重要作用财务报告目标的主要内容会计基本假设会计基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式谨慎性及时性财务报告财务报告及其编制财务报告的构成会计信息质量要求第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
注会会计讲义 张志凤
第十章所有者权益本章考情分析本章阐述了所有者权益核算的基本要求、实收资本、资本公积和留存收益的会计处理。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）股票发行费用的会计处理；（2）股本溢价的计算；（3）处置资产时转入当期损益的资本公积；（4）引起所有者权益总额发生增减变动的业务；（5）盈余公积转增资本、向股东分配股票股利、接受控股股东捐赠现金、处置资产时结转的资本公积对所有者权益的影响等。
本章应关注的主要问题：（1）发行方及投资者分离交易的可转换公司债券负债的会计处理；（2）权益工具与金融负债的区分；（3）混合工具的分拆；（4）影响所有者权益变动的因素；（5）资本公积核算的内容及会计处理；（6）本章涉及的资本公积的会计处理与其他很多章节的内容有关。
2014年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。
（一）相关概念核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。
2.金融负债金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；（4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
12注会会计-张志凤基础班-第十二章财务报告(5)
第四节现金流量表〔1〕资产减值准备〔2〕固定资产折旧〔不含计入“在建工程〞或“研发支出—资本化支出〞的固定资产折旧〕〔3〕无形资产摊销〔不含计入“在建工程〞或“研发支出—资本化支出〞的无形资产摊销〕〔4〕长期待摊费用摊销〔5〕处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失〔收益以“-〞号填列〕〔6〕固定资产报废损失〔收益以“-〞号填列〕〔7〕公允价值变动损失〔收益以“-〞号填列〕〔8〕财务费用〔收益以“-〞号填列〕〔不含与经营活动有关的财务费用〕〔9〕投资损失〔收益以“-〞号填列〕〔10〕递延所得税资产减少〔增加以“-〞号填列〕〔只考虑对应所得税费用局部〕〔11〕递延所得税负债增加〔减少以“-〞号填列〕〔只考虑对应所得税费用局部〕〔12〕存货的减少〔增加以“-〞号填列〕〔不含计入投资活动和筹资活动局部〕〔13〕经营性应收工程的减少〔增加以“-〞号填列〕〔不含计入投资活动和筹资活动局部〕〔14〕经营性应付工程的增加〔减少以“-〞号填列〕〔不含计入投资活动和筹资活动局部〕将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减工程确实定原那么：1.调整事项属于利润表工程〔1〕使净利润减少，调增；〔2〕使净利润增加，调减。
2.调整事项属于资产负债表工程〔1〕在资产负债表工程涉及的会计科目借方记录，调减；〔2〕在资产负债表工程涉及的会计科目贷方记录，调增。
【例题15·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。
假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其本钱在确认收入时逐笔结转。
不考虑其他因素。
2021年6月，甲公司发生如下交易或事项：〔1〕销售商品一批，售价200万元，款项尚未收回。
该批商品实际本钱为150万元。
〔2〕支付给生产工人工资10万元。
〔3〕向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续效劳，该专利权的预期使用寿命不能确定。
18东奥张敬富会计基础班 (36)
第一节收入二、收入的确认和计量（五步法）（三）确定交易价格（第三步）（2）合同中存在的重大融资成分（以分期收款方式赊销商品）①合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，★★★现销价格）确定交易价格。
企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
②合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率。
该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。
③如果在合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
企业应当对类似情形下的类似合同一致地应用这一简化处理方法。
④表明企业与客户之间的合同未包含重大融资成分的情形有：（3种情形）a.客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间(例如，企业向客户出售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物；企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等)；b.客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制（例如，按照实际销量收取的特许权使用费）；c.合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的（例如，合同约定的支付条款目的是向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务）【补充例题】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1 560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。
假定甲公司发出商品时。
18东奥张敬富会计基础班（11）
18东奥张敬富会计基础班（11）第二节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
2.企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（4个方面）（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（3）企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
（4）如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期（如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期），只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。
但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
（二）具体业务模式（3种模式）1.以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
3.其他业务模式如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
13初级会计·张志凤串讲班·【005】第五讲
第十章事业单位会计基础第一节事业单位会计概述第二节资产和负债一、资产（一）货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1．库存现金属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。
如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。
2．银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
3．零余额账户用款额度在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的，“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。
按规定支用额度时，借记“事业支出”、“存货”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
（二）短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
1.取得时：借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款2.持有期间收到利息时：借：银行存款贷：其他收入3.出售或到期收回时：借：银行存款贷：短期投资其他收入（差额）（可能在借方）（三）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
1、财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
（1）财政直接支付方式①收到“财政直接支付入账通知书”时借：事业支出等贷：财政补助收入②年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：事业支出等贷：财政应返还额度——财政直接支付【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。
2018东奥会计网校会计实务基础精讲张志凤第20讲
无需调整剩余投资价值
（一）公允价值计量转权益法核算 转换后长期股权投资初始投资成本 =转换日原投资公允价值 +新增投资的公允价值 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益 的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 【教材例 5-17】 2× 16年 2月，甲公司以 9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司 10%的股权。甲公司根 据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。 2× 18年 1月 2日，甲公司又以 18 000 000元的现金自 另一非关联方处取得乙公司 15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值 15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变 动为 6 000 000元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核 算。不考虑相关税费等其他因素影响。 分析： ①公司原持有 10%股权的公允价值为 15 000 000元 ②为取得新增投资而支付对价的公允价值为 18 000 000元 ③甲公司对乙公司 25%股权的初始投资成本 =15 000 000+18 000 000=33 000 000（元）。 甲公司对乙公司新持股比例为 25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额 =
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（四）成本法转权益法 关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到 权益法核算的结果。 （ 1）处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额） （ 2）剩余部分追溯调整 ①投资时点商誉的追溯 剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 , 属于投资作价中体现的商誉部分 ,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的 ,在调整长期股权投资成本的同时 ,应调整留存收益。 【提示 1】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营 业外收入）。 ②投资后的追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益 变动×剩余持股比例） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位账面所有者权益变动×剩余持股比例） 【提示 2】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或 利润。 长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、 其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
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第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近3年考题为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近年主要考点：（1）停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；（2）先进先出法核算；（3）存货成本的构成；（4）存货跌价准备的计算；（5）存货包括的内容、初始计量及期末账面价值的计算。
本章应关注的主要问题：（1）存货成本的构成；（2）存货发出的计价方法；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2019年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
2018东奥会计网校会计实务基础精讲张志凤第9讲
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【例题•单选题】某设备的账面原价为 50 000元，预计使用年限为 4年，预计净残值率为 4%，采用双倍余额递 减法计提折旧，该设备在第 3 年应计提的折旧额为（ ）元。 A.5 250 B.6 000 C.6 250 D.9 000 【答案】 A 【解析】年折旧率 =2/4× 100%=50%，该设备在第 3个折旧年度应计提 的折旧额 =［ 50 000-50 000× 50%-（ 50 000-50 000× 50%）× 50%-50 000× 4%］÷ 2=5 250（元）。 （ 4）年数总和法 年折旧额 =（原价 -预计净残值）×年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减 分数的分子。 【举例】比如使用年限为 5年，折旧率分别为 5/(1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5)， 4/(1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5)， 3/(1＋ 2 ＋ 3＋ 4＋ 5)， 2/(1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5)， 1/(1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5)。 【例题】甲公司某项设备原价为 120万元，预计使用寿命为 5年，预计净残值率为 4%；假设甲公司没有对该机 器设备计提减值准备。采用年数总和法计算的各年折旧额如下表所示： 年份 第 1年 第 2年 第 3年 第 4年 第 5年 尚可使用年限 5 4 3 2 1 原价 -净残值 1 152 000 1 152 000 1 152 000 1 152 000 1 152 000 年折旧率 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 每年折旧额 384 000 307 200 230 400 153 600 76 800 累计折旧 384 000 691 200 921 600 1 075 200 1 15年 6月 15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740万元，预 计使用年限为 5年，预计净残值为 20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下， 2017年该设备应计提的折旧额 为（ ）万元。 A.240 B.140 C.120 D.148 【答案】 C 【解析】 2017年该设备应计提的折旧额 =（ 740-20）× 5/15÷ 2=120 （万元）。 【例题•单选题】甲公司一台用于生产 M产品的设备预计使用年限为 5年，预计净残值为零。假定 M产品各年产 量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（ ）。（ 2014年） A. 工作量法 B. 年限平均法 C. 年数总和法 D. 双倍余额递减法 【答案】 D 【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为 20%；年数总和法第一年的 折旧率 =5/15× 100%=33.33%；双倍余额递减法第一年折旧率为 40%，所以选项 D正确。 2. 固定资产折旧的会计处理： 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧）
2018东奥会计网校会计实务基础精讲张志凤第8讲
第二节 固定资产的后续计量
◇固定资产折旧 ◇固定资产的后续支出 一、固定资产折旧 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧 额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计 提的固定资产减值准备的累计金额。 【提示】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 （一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2. 按照规定单独计价作为固定资产入账的土地； 3. 处于更新改造过程中的固定资产。
（三）租入固定资产 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。 在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业 不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必 将所承担的付款义务确认为负债。 【教材例 3-3】 2× 14年 1月 1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规 定：租赁期开始日为 2× 14年 1月 1日，租赁期为 3年，租金总额为 270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租 金 200 000元，第 3年年末再支付租金 70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末 确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。 甲公司的账务处理如下： （ 1） 2× 14年 1月 1日，预付租金 借：预付账款——乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000 （ 2） 2× 14年 12月 31日，确认本年租金费用 借：管理费用 90 000 贷：预付账款——乙租赁公司 90 000 确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总 额 270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为 90 000元。 （ 3） 2× 15年 12月 31日，确认本年租金费用 借：管理费用 90 000 贷：预付账款——乙租赁公司 90 000 （ 4） 2× 16年 12月 31日，支付第 3期租金并确认本年租金费用 借：管理费用 90 000 贷：银行存款 70 000 预付账款——乙租赁公司 20 000
中级会计师考试复习资料中级会计实务张志凤总复习班课件讲义
第一章总论考点年份/题型谨慎性2011年判断题会计要素的表述2009年单选题利得和损失的会计处理2009年判断题主要内容第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求第三节会计要素及其确认与计量原则第一节财务报告目标一、财务报告目标二、会计基本假设三、会计基础第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性三、可理解性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
【例题1·单选题】下列各项中，不违背会计核算可比性要求的是（）。
A.当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式【答案】C【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。
选项A、B和D不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。
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如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
18东奥张敬富会计基础班 (54)
第四节会计政策和会计估计变更的会计处理
一、会计政策变更的会计处理
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。
（一）追溯调整法
1.追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
2.比较财务报表的追溯调整
（1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。
（2）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
【特别提示】
资产负债表调整变化年度的年初数，利润表调整变化年度的上年数。
【手写板】
3.追溯调整法的步骤（4个步骤）
（1）计算会计政策变更的累积影响数；
（2）编制相关项目的调整分录（追溯调账）；
（3）调整列报前期财务报表相关项目及其金额（追溯调表）；
（4）附注说明。
4.会计政策变更累积影响数的含义。
13张志凤注册会计-会计-讲义-005-5-j
第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款所发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，不是辅助费用的发生额。
（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
（3）承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第二节借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点二、借款费用暂停资本化的时间个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
三、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
东奥会计实务基础精讲班王颖整章讲义第五章 收入、费用和利润
第75讲-收入的确认和计量（1）第五章收入、费用和利润本章考情分析收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，其中收入内容系重新编写。
本章近3年考试各种题型均有出现，分值在20分左右，属于非常重要的章节。
本章教材变化分析章主要变化第五章收入、费用和利润1．收入部分根据新收入准则重新编写2．根据财税［2019］14号的规定，对增值税税率进行调整3．修改营业利润计算公式4．修改税金及附加的相关内容5．修改营业外收支的核算内容近3年题型题量分析表本章考点框架第一节收入2017年7月,财政部发布了修订后的《企业会计准则第14号——收入》(以下简称新收入准则),自2018年1月1日起分步施行,新收入准则参照《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》的模型,分五个步骤确定收入确认的时点和金额。
根据该模型的具体要求,企业应在将商品(或服务)的控制权转移给客户的时点(或过程中)确认收入,并以分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。
新收入确认与计量五步法模型的主要变化：新收入准则对所有企业与客户之间的合同采用统一的收入确认与计量模型。
新收入确认模型将收入确认时点与履行履约义务挂钩,企业能否确认收入取决于其有无履行合同中的履约义务,而判断履约义务是否得以履行时,强调“控制权转移”而非原准则规定的“风险报酬转移”,当客户取得相关商品(或服务)的控制权时,表明企业已履行了合同中的履约义务。
新收入准则要求企业按照识别的各单项履约义务所承诺的商品或服务的独立售价的相对比例来分配交易价格。
新收入确认与计量五步法模型的贡献：企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
通过收入的确认和计量能更进一步地反映企业的生产经营成果，并准确核算企业实现的损益。
一、收入的确认和计量（★★★）（一）收入确认的原则收入确认是一个业务合同成立后，能否确认收入以及在什么时点或期间确认的逻辑判断问题,而收入计量则是在各个时点或期间确定多少数量收入的技术方法问题。
东奥会计在线独家授课老师——张志凤
东奥会计在线独家授课老师——张志凤
名师简介
教授，会计学硕士研究生导师，留美学者。
从1992年起从事会计职称考试培训，从1997年起从事注册会计师考试辅导工作，深受学员喜爱。
授课时能够画龙点睛、抓住精髓，并用简单的例子和经典的总结将复杂的问题说清楚，语言洗练。
例题经典，命题思路接近考题，解析精准，命中率高;主编的“轻松过关”系列的财经辅导教材，深受各界一致认同和好评。
现任东奥会计在线讲师。
授课特点
画龙点睛、抓住精髓，并用简单的例子和经典的总结将复杂的问题说清楚，语言洗练。
例题经典，命题思路接近考题，解析精准，命中率高
所授课程
1.注册会计师考试-会计科目
2.初级会计职称考试-初级会计实务科目
3.中级会计职称考试-中级会计师实务科目
4.注册税务师考试-财务与会计科目
5.高级会计师-高级会计实务科目
参考文献：/teachers/zhangzhifeng/。
东奥注会张志凤课表
东奥注会张志凤课表
（实用版）
目录
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正文
张志凤是我国著名的会计学者，拥有丰富的教学和实践经验。
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会计·张志凤基础班·第1章
第一章会计·张志凤基础班·第1章本章考情分析本章内容是会计准则中的差不多准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
本章教材的要紧变化：（1）增加了企业会计改革内容；（2）在财务报告的构成部分，明确财务报表还应当包括所有者权益（股东权益）变动表。
本章应关注的要紧内容：（1）财务报告目标；（2）会计信息质量要求中的可靠性、可比性、实质重于形式和慎重性等；（3）会计要素中的资产、收入、费用、利得和缺失等。
学习本章应注意的问题：（1）把握差不多概念；（2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。
近3年题型题量分析表本章差不多结构框架第一节 会计概述我国企业会计准则体系由差不多准则、具体准则、会计准则应用指南和说明公告等组成。
2007年12月6日，内地与香港实现了两地会计准则的等效，2008年11月14日，欧盟认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效。
会计准则新理念：企业可连续进展，投资者可连续投资。
总论把握资产负债观（或资产负债表观）第二节财务报告的目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情形，有助于财务报告使用者作出经济决策。
注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经济治理的需要。
【例题1·单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的要紧内容的是（）。
A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C. 反映企业治理层受托责任履行情形D. 反映国家宏观经济治理的需要【答案】D【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情形，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告目标不再是满足国家宏观经济治理的需要。
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【例题·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品 的合同价格作为计算基础。（ ）（ 2010年）
【答案】× 【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格 为基础进行确定。
【例题·判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的 因素。（ ）（ 2014年）
【答案】√ 【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加工的存货，应以其生产的产成品的 预计售价为基础来确定可变现净值。
【教材例 2-3】 2× 16年 12月 31日，甲公司生产的 A型机器的账面价值（成本）为 2 160 000元，数量为 12台，单位成本为 180 000元 /台。 2× 16年 12月 31日， A型机器的市场销售价格（不含增值税）为 200 000 元 /台。甲公司没有签订有关 A型机器的销售合同。
【例题·单选题】 2016年 12月 26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 2017年 3月 20日，甲公司应按每台 50万元的价格向乙公司提供 B产品 6台。 2016年 12月 31日，甲公司还没有生产该 批 B产品，但持有的库存 C材料专门用于生产 B产品，可生产 B产品 6台，其账面价值（成本）为 185万元，市场 销售价格总额为 182万元。将 C材料加工成 B产品尚需发生加工成本 120万元，不考虑相关税费。 2016年 12月 31日 C材料的可变现净值为（ ）万元。
【答案】√
【例题·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。 2017年 9月 3日，甲公司与乙公司签订了一份不可 撤销的销售合同，双方约定， 2018年 1月 20日，甲公司应按每台 52万元的价格向乙公司提供 A产品 6台。 2017 年 12月 31日，甲公司 A产品的账面价值（成本）为 280万元，数量为 5台，单位成本为 56万元。 2017年 12月 31日， A产品的市场销售价格为 50万元 /台。销售 5台 A产品预计发生销售费用及税金为 10万元。合同价格和市 场销售价格均为不含税价格。 2017年 12月 31日，甲公司结存的 5台 A产品的账面价值为（ ）万元。
A.199 B.200 C.190 D.180 【答案】 A 【解析】 2017年 12月 31日 D材料的可变现净值 =10× 20-1=199（万元），成本为 200万元，所以账面价值 为 199万元。
（ 4）材料期末计量特殊考虑 ①对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净 值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成 本。 ②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
可变现净值？ 材料直接出售：按材料本身的市场销售价格作为计量基础。 该批钢材的可变现净值应为 550 000（ 60 000× 10-50 000）元。
【教材例 2-5】 2× 16年 12月 31日，甲公司库存原材料—— A材料的账面价值（成本）为 1 500 000元，市 场销售价格总额 (不含增值税 )为 1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用 A材料生产的产成品—— B型机器 的可变现净值高于成本。
③没有销售合同的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场 销售价格）作为计量基础。
④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价 格。
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【例题·单选题】东方公司为增值税一般纳税人。 2017年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产 品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购 D材料全部出售， 2017年 12月 31日其总 成本为 200万元，数量为 10吨。据市场调查， D材料的市场销售价格为 20万元 /吨（不含税），同时销售 10吨 D材料将发生的销售费用及税金为 1万元。 2017年 12月 31日 D材料的账面价值为（ ）万元。
材料账面价值？ 材料用于生产产品，先判断所生产产品是否减值。 根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 C 型机器的可变现净值 =C型机器估计售价 -估计销售费用及税金 =1 350 000-50 000=1 300 000（元） 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 C 型机器的可变现净值 1 300 000元小于其成本 1 400 000元，即钢材价格的下降和 C型机器销售价格的下降 表明 C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。 第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。 该批钢材的可变现净值 =C型机器的估计售价 -将该批钢材加工成 C型机器尚需投入的成本 -估计销售费用及 税金 =1 350 000-800 000-50 000=500 000（元） 该批钢材的可变现净值 500 000元小于其成本 600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值 500 000元，即该批钢材应按 500 000元列示在 2× 16年 12月 31日资产负债表的存第1页 共 4页
①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基 础。
如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也 应以合同价格作为计量基础。
【例题·判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）（ 2015年）
第二节 存货的期末计量
◇存货期末计量原则 ◇存货期末计量方法 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价 准备，计入当期损益（资产减值损失）。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相 关税费后的金额。 存货成本，是指期末存货的实际成本。
材料账面价值？ 材料用于生产产品，产品未减值。 材料应按其原账面价值（成本） 1 500 000元列示在甲公司 2× 16年 12月 31日资产负债表的存货项目之 中。
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【教材例 2-6】 2× 16年 12月 31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为 600 000元，可用于生产 1 台 C型机器，相对应的市场销售价格为 550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用 钢材作为原材料生产的 C型机器的市场销售价格由 1 500 000元下降为 1 350 000元，但其生产成本仍为 1 400 000元，即将该批钢材加工成 C型机器尚需投入 800 000元，估计销售费用及税金为 50 000元。
2. 不同情况下可变现净值的确定 （ 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在 正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。 （ 2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售 价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。 【例题·多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因 素有（ ）。（ 2011年） A. 在产品已经发生的生产成本 B. 在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C. 在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D. 在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 【答案】 BCD 【解析】在产品的可变现净值 =在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格 -预计销售产成品发生的销售 费用 -在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
A.280 B.250 C.260 D.270 【答案】 B 【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批 A产品的销售价格由销售合同约定，并且其库存数量 小于销售合同约定的数量，因此，计算 A产品的可变现净值应以销售合同约定的单位价格 52万元作为计量基础， 其可变现净值 =52× 5-10=250（万元），低于其成本 280万元，所以 2017年 12月 31日 A产品的账面价值为 250 万元，选项 B正确。
如何确定估计售价？ 无合同：按一般市场价确定。 A 型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额 2 400 000元（ 200 000× 12）作为计量基础。
【教材例 2-4】 2× 16年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产 B型机器。为减少不必要的损失，甲公司 决定将原材料中专门用于生产 B型机器的外购原材料——钢材全部出售， 2× 16年 12月 31日其账面价值（成 本）为 900 000元，数量为 10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为 60 000元 /吨，同 时销售这 10吨钢材可能发生销售费用及税金 50 000元。
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A.300 B.182 C.180 D.185 【答案】 C 【解析】截止 2016年 12月 31日甲公司与乙公司签订的销售合同， B产品还未生产，但持有库存 C材料专门用 于生产该批 B产品，且可生产的 B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批 C材料的可变现净值 时，应以销售合同约定的 B产品的销售价格总额 300万元（ 50× 6）作为计量基础。 C材料的可变现净值 =300120=180（万元），选项 C正确。
二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断（略） （二）可变现净值的确定 1. 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项 的影响等因素。 （ 1）存货可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销 售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 （ 2）持有存货的目的 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。 （ 3）资产负债表日后事项的影响 在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑：一是以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基 础并考虑持有存货的目的；二是资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产 负债表日存在的存货价值发生变动的事项。 【例题·多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有 （ ）。（ 2012年） A. 外来原始凭证 B. 生产成本资料 C. 生产预算资料 D. 生产成本账薄记录 【答案】 ABD 【解析】选项 C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。