可供出售金融资产的一般会计分录
可供出售金融资产会计处理探析
产一利息调整＂５－ １ ５ ８ ５７元） ＝０４ ． ＝． （ ４ ５ ｉ 。 借： 应收利息 ５ ０ 贷： 投资收益 ４ ． １５ ４ 可供出售金融资产一利息调整 ８ ５ ． ５ 可供 出售金融资产账面 价值 ＝ １０ ＋ （００
３． ）４． —０ １２． （ ６ ０＋ １ ５ ５＝０７ ５万元） 公允价值 为 ３ ４ ７ ，
同时 ：
为 １００ ，０ 万元并将继续下降。２１ 年 １ ２ ０２ 月 Ｏ ３ 甲公司将该债券全部出售， １， 收到款项 ９５ ９
相反的会 计分录 。
资本公积”公允价值下降， ； 按其下降的金额作 率为５ 每年 １ 支付上年度的利息， ％， 月５１ ３ 到 值 ＝００ ８ ９ １１． （ １２ —． ＝０ １ １ 万元） ８ １ ，公允价 值为 期日为 ２１ 年 １ １Ｅ，到期日一次归还本 １０ ０４ 月 ｔ ００万元，应确认公允价值变动＝０ １ １ １１． — １
关键词： 可供出售金融资产； 会计处理
中图分类号：２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ
投资、 基金投资等， 为可供出售金融资产。 二、 可供出售金融资产的会计处理
的应收项 目。
对于企业可供出售的债务工具投资， 交易
可供出售金融资产的会计处理， 与其他金 费用需要在 “ 可供出售金融资产—利息调整” 融资产的会计处理有相似之处， 但也有很多不 科 目 核算 ， 其会计分录 为： 同， 因此正确掌握可供出售金融资产的会计处 理成为会计工作者需要掌握的重要内容。 （ 可供出售金融资产初始计量。 一） 可供出 息） 可供出售金融资产一利息调整 （ 差额， 贷： 银行存款等 对于企业可供出售的权益工具投资， 其会 借： 可供出售金融资产一成本（ 面值）
支 出的方 向和 用 途 ， 有 这 样 才 能 提 高 我 管理先进个人 的评选活动， 只 每季度或是每 要移交司法机关 ， 依法追究其刑事责任 。 国 建 筑施 工企 业 财 务 管 理 工 作 的 水平 ， 改 年 树 立 一 些工 作 先 进 的 典 范 ， 其 经 验 进 将
可供出售金融资产会计处理探究与对比
现代商业MOD RN BUS IN S S财会研究Fina nce and Accounting Rese arch可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
和其他的金融资产比起来，这一类作为投资的一种，在会计处理上，既不如交易性金融资产那样灵活，也不至于与持有至到期投资那样有明确的目的，不能任意处置。
作为这样一种比较“中和”的资产，我们必须明确其与其他金融资产共同之处，也应熟悉其特点并区别与其他种类。
新准则修改之后，可供出售金融资产的初始计量、后续计量都是以公允价值计价，笔者在这里将其与其他类金融资产做对比分析其特殊会计处理之处：一、初始计量所有的金融资产在《新企业会计准则》出台之后，一律采用公允价值计量，这与以前成本计价相比显然更能反映资产的实际价值，需要注意的是，其中，可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用同时也要计入初始确认金额。
在所有的金融资产中唯一与其不同的是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，有它所产生的交易费用直接计入当期损益，而非成本。
会计分录如下：借：可供出售金融资产——成本应收利息（或：应收股利）贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整（或借记）二、后续计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。
笔者认可供出售金融资产会计处理探究与对比[内容摘要]可供出售金融资产，作为金融资产中重要的组成部分，有其自身独特之处，与其他类别的金融资产在处理方法和程序上都有很多不同之处。
本文就可供出售金融资产与其他几类金融资产的对比探讨可供出售金融资产与其会计处理的特点。
［关键词］可供出售金融资产；会计处理；计量王雪娟西南财经大学会计学院610074为，在该类金融资产的后续计量是需要重点关注的。
我们可以从四类不同金融资产的后续计量看其特点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：资产负债表日，企业应将以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产的核算
可供出售金融资产的核算1.可供出售金融资产为股票投资 （1）初始计量： 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付的金额） （2）后续计量： ①期末公允价值变动的处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额） 贷：资本公积——其他资本公积 由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，而税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。
因此，当可供出售金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得成本，即账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债： 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 或： 借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 此时可供出售金融资产的公允价值下降，账面价值小于其初始取得成本，即账面价值于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 贷：资本公积——其他资本公积 ②发生减值： 借：资产减值损失（应减记的金额） 贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记） 可供出售金融资产——公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额） ③原确认的减值损失予以转回： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 【注】可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。
④出售可供出售的金融资产： 借：银行存款等（实际收到的金额） 资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记） 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动（账面余额，或借记） 投资收益（差额，或借记） 2.可供出售金融资产为债券投资 （1）初始计量：借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷记） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） （2）后续计量： ①可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记） ②可供出售金融资产为一次还本付息债券投资： 借：可供出售金融资产——应计利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记） ③期末公允价值变动的处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额） 贷：资本公积——其他资本公积 或： 借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 【注】关于递延所得税的处理同前。
交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理比较
交易性金融资产和可供出售金融资产都是属于金融资产的重要内容，它们在会计处理上有诸多相似之处，在实践工作中很容易混淆。
下面我就针对它们的业务处理从四个方面进行了详细说明。
一、取得时的会计处理交易性金融资产在取得时按其公允价值作为原始的账面成本，而把发生的交易费用计入到当期损益也就是投资收益中。
可供出售金融资产在取得时则是按其公允价值和交易费用之和作为原始的账面成本。
也就是说，在同等情况下，后者取得时的账面成本会比前者多出交易费用的金额。
对于支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，两者的处理情况则是完全相同的，即都是把这项利息或股利作为当期的应收项目，计入到应收利息或应收股利的借方。
二、持有期间计算现金股利或利息时在持有金融资产期间，被投资单位宣告发放上年度的现金股利或利息时，交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理是完全相同的，即都是一方面作为应收股利或应收利息的增加，另外一方面则作为投资收益的增加。
在收到被投资单位宣告发放的现金股利或利息时，则都是一方面作为银行存款的增加，另外一方面则是对之前的应收项目进行冲减，计入其账户的贷方。
三、资产负债表日公允价值和账面余额差额的处理在资产负债表日，金融资产的公允价值往往和账面余额存在一定的差异。
对于这种差异的处理也是两种金融资产存在的主要区别之一。
对于交易性金融资产而言，期末应按其公允价值来反映，因此应把其账面余额调整为公允价值，其公允价值和账面余额之间的差额一方面计入到交易性金融资产的明细账户“公允价值变动”中，另外一方面则计入到“公允价值变动损益”中。
当公允价值高于账面余额时，按其差额借记“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当公允价值低于账面余额时，则按其差额做相反的会计分录。
对于可供出售金融资产而言，期末同样应按其公允价值来进行反映，同样需要把账面余额调整为公允价值，其公允价值和账面余额之间的差额除了一方面计入到可供出售金融资产的明细账户“公允价值变动”外，另外一方面的处理则和交易性金融资产的处理不同，它是计入到“资本公积—其他资本公积”中。
可供出售金融资产的相关账务处理【会计实务操作教程】
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企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差 额作为投资损益进行会计处理。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投 资收益。这时由潜在的收益变为了现实的收益。
对比学习： 交易性金融资产是把累计计入到公允价值变动损益计入到投资收益； 而可供出售金融资产则是把资本公积转为投资收益。 可供出售金融资产的最大特点：持有期间的公允价值变动计入所有者 权益。而交易性金融资产的公允价值变动计量且其变动是直接计入到当 期损益的。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
下面大家一起来看一下可供出售金融资产的取得。 可供出售金融资产的初始成本应该如何确定呢？ 企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售 金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金 额。 也就是说，可供出售金融资产初始入账金额=公允价值+交易费用。 企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项 目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同持有至到期投 资、可供出售金融资产是一样的。 对比学习： 持有至到期投资的初始入账金额也是其公允价值与交易费用之和，同 可供出售金融资产初始入账金额的确定方法是一样的。 但是，交易性金融资产的初始入账金额就是其公允价值，它的交易费 用是直接计入当期损益的。这一点要注意和持有至到期投资、可供出售 金融资产区别开来。 注意：
新会计准则下两种金融资产的会计处理
2006年2⽉15⽇，财政部发布了修订后的《企业会计准则》，并于2007年1⽉1⽇起在上市公司范围内试⾏，随后⼜发布了《企业会计准则指南》。
在新的准则和准则指南中投资部分的内容变化较⼤，取消了原来的“短期投资”科⽬，新增加了“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”科⽬；取消了原来的“长期债权投资”科⽬，新增加了“持有⾄到期投资”科⽬。
其中，“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”两个科⽬在核算内容上有相同之处，但在会计处理⽅法上却存在⼀定的差异。
⼀、交易性⾦融资产与可供出售⾦融资产的核算内容 交易性⾦融资产核算企业为交易⽬的所持有的债券投资、股票投资、基⾦投资等交易性⾦融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，也在本科⽬核算。
该科⽬可按交易性⾦融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。
可供出售⾦融资产核算企业持有的可供出售⾦融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等⾦融资产。
该科⽬按可供出售⾦融资产的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。
从核算内容上看，两者的核算内容都包括债券投资、股票投资等内容。
核算内容基本相同。
交易性⾦融资产因核算的是以交易为⽬的所持有的投资，还包括基⾦投资。
从明细账的设置上看，交易性⾦融资产由于是以交易 为⽬的，短期持有，因此没有设置债券投资的“利息调整”、“应计利息”明细科⽬。
⼆、取得两种⾦融资产时的会计处理 企业取得交易性⾦融资产，按其公允价值，借记“交易性⾦融资产（成本）”，按发⽣的交易费⽤，借记“投资收益”科⽬，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现⾦股利，借记“应收利息”或“应收股利”科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”等科⽬。
例1：2007年6⽉5⽇，甲公司以500万元购⼊⼄公司股票60万股作为交易性⾦融资产，其中包括已宣告但尚未发放的现⾦股利20万元，另⽀付⼿续费10万元。
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）――利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1未发生减值（1 ）企业发放的贷款借：贷款 ---- 本金（本金）贷：吸收存款等贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一一本金应收利息利息收入（差额）2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一一已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
会计经验：可供出售金融资产会计处理过程
可供出售金融资产会计处理过程可供出售金融资产的一般会计分录1、取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产--成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用) 应收股利贷：银行存款如果是债券投资则此分录调整如下：借：可供出售金融资产--成本(面值)--应计利息--利息调整(溢价时)应收利息贷：银行存款可供出售金融资产--利息调整(折价时)2、如果是债券投资则此分录调整如下：借：可供出售金融资产--成本(面值)--应计利息--利息调整(溢价时)应收利息贷：银行存款可供出售金融资产--利息调整(折价时)3、出售可供出售金融资产时(1)如果是债券投资借：银行存款资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) 贷：可供出售金融资产--成本--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)--利息调整--应计利息投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。
)(2)如果是股权投资借：银行存款资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方) 贷：可供出售金融资产--成本--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。
)同时，企业在对进行的可供出售金融资产的会计处理时，还应注意：企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
金融资产会计分录
交易性金融资产1、取得：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（含有已到付息期尚未领的利息）贷：银行存款2、持有期间的股利或利息：(1)股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日计算利息借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动：1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产：借：银行存款（实收金额）贷：交易性金融资产–成本-公允价值变动（或借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（或相反分录）（1）出售环节投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（3）累计确认的投资收益=现金流入-现金流出持有至到期投资1、取得：（1）分期付息、到期一次还本的债券借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，或在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实付金额）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资-成本—应计利息（价款中包含的已计提利息）—利息调整（差额，或在贷方）贷：银行存款2、持有期间利息收益（1）分期付息、到期一次还本的债券借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备3、发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失4、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（账面余额）其他综合收益（差额，也可能在借方）5、出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额贷款和应收款项1、金融企业发放贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）2、持有期间：（未减值情况）1）资产负债表日确认利息收入借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率）2）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）（减值情况）1）资产负债表日，确定发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入（摊余成本×实际利率）3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值可供出售金融资产1、取得1）股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2）债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，可贷）贷：银行存款2、持有期间股利或利息收入：1）被投资单位宣告发放现金股利（股票）借：应收股利贷：投资收益2）资产负债表日利息收入（债券）借：应收利息（分期付息债券按票面的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面的利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，可借）3、资产负债表日公允价值正常变动：1）公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2）公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动4、发生减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动（原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形4.已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款——已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益）减值转回：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（债券情况）其他综合收益（股票情况）5、与持有至到期投资可相互转换6、出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或借：投资收益贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额）。
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理导读：距离中级会计师考试的时间越来越接近了，大家一定要争分夺秒，不可虚度时光。
下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理，想了解更多相关资讯请继续关注考试网!可供出售金融资产的会计处理假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+ 1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000由此计算得出r≈9.05%。
据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：表9-4 单位：元根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)20×9年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产——利息调整 250 000(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整31 500贷：投资收益90 500借：可供出售金融资产——公允价值变动 109 500贷：其他综合收益 109 500(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 39 690.25贷：投资收益 98 690.25借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 309.75贷：其他综合收益 1 309.75(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 48 621.72贷：投资收益107 621.72借：其他综合收益157 621.72贷：可供出售金融资产——公允价值变动157 621.72(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 58 361.48贷：投资收益117 361.48借：其他综合收益167 361.48贷：可供出售金融资产——公允价值变动167 361.48(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益A公司债券的成本=1 250 000(元)A公司债券的利息调整余额=-250 000+31 500+39 690.25+48 621.72+58 361.48=-71 826.55(元)A公司债券的应计利息余额=59 000+59 000+59 000+59 000=236 000(元)A公司债券公允价值变动余额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)借：银行存款 1 260 000可供出售金融资产——利息调整 71 826.55——公允价值变动214 173.45贷：可供出售金融资产——成本 1 250 000——应计利息236 000投资收益60 000同时：借：投资收益214 173.45贷：其他综合收益214 173.45应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)。
《初级会计实务》第一章第7节可供出售金融资产(正式)
考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。
考点二、账户 可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值
（交易费用记入初始确认金额.而交易性金融资产则计入投资收益 ）
应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利 ”、“应收利息”等科目进行核算。
【单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是（ A.取得长期股权投资发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
）。
【正确答案】B 【答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初 始入账价值。
【注意】
1、如为债券投资，取得时的会计处理与持有至到期投资一 致；
企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置
可供出售金融资产---成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用）
------利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销）
-------应计利息（到期一次还本付息的债券的应收利息） 股票投资时
-------公允价值变动
交易费用计
------减值准备
（1）20X2年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券时 借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2500 —B公司债券—利息调整 80=50+30 应收利息—B公司 50 贷：其他货币资金——存出投资款 2630
（2）2X12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息 借：其他货币资金——存出投资款 50 贷：应收利息——B公司 50
贷：其他货币资金—存出投资款 可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）
可供出售金融资产的一般会计分录
可供出售金融资产的一般会计分录如下：1、取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产--成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用);贷：银行存款如果是债券投资则此分录调整如下：借：可供出售金融资产--成本(面值)、--应计利息、--利息调整(溢价时)应收利息;贷：银行存款可供出售金融资产--利息调整(折价时)2、可供出售债券的利息计提同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为可供出售金融资产。
3、资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：(1)如果是股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产--公允价值变动;贷：其他综合收益期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。
(2)如果是债券投资①期末公允价值高于摊余成本时借：可供出售金融资产--其他综合收益;贷：其他综合收益如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
可供出售交易性金融资产减值怎么做会计分录可供出售金融资产减值的一般处理借：资产减值损失;贷：其他综合收益、可供出售金融资产--减值准备反冲时：借：可供出售金融资产--减值准备;贷：资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)：借：可供出售金融资产--减值准备;贷：其他综合收益可供出售金融资产是指交易性金融资产和持有至到期投资以外的其他的债权证券和权益证券。
企业购入可供出售金融资产的目的是获取利息、股利或市价增值。
对于可供出售金融资产，也不会像对交易性金融资产那样积极管理。
如果企业打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产，那么就应该将这些可供出售金融资产归为短期投资;如果企业不打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产，那么就应该将它们归为长期投资。
可供出售金融资产处置会计分录
可供出售金融资产处置会计分录哎呀，今天咱们来聊聊一个会计上的小难题——可供出售金融资产处置的会计分录。
这话题一说出来，可能有人会皱眉头，心里想着：“什么鬼，听起来就像是专业人士的专属话题！”但其实嘛，别紧张，我们把它拆解开来，轻松愉快地理解一下。
想象一下你家里突然有个宝贝，平时就放着看看，突然有天想把它卖了换点钱，嗯，这个过程其实就像是处置金融资产一样。
啥是“可供出售金融资产”？嗯，大家可以把它理解成，你公司买了一些股票、债券，甚至是一些其他的投资品种，打算以后有机会卖掉，赚个差价。
这些东西不像长期股权投资那样死死抱着，也不像短期投资那样随时准备翻手为云覆手为雨，所以它就成了“可供出售金融资产”。
用白话说，就是你买了个啥东西，暂时不打算用，也不打算长期收藏，时不时看一眼，等有机会了就卖出去。
有了这个背景，接下来就要说到“处置”了。
你瞧，处置这两个字，看起来简简单单，但在会计里可得小心翼翼！比如，你当年以100万买的股票，过了几年后，市场行情好了，终于有机会以120万的价格卖出，这时就得记账了。
有人会问了，咱们先前买的那100万怎么处理呢？别急，接下来就是“处置”的关键步骤。
首先得把你账面上的买入金额给注销掉，然后再算算卖掉的价格，如果卖掉的价格高于买入的价格，那就赚了差价，那部分利润得好好记录进账。
有了这些准备，那怎么做会计分录呢？我们先从你卖掉金融资产的那一刻开始想——哦，哎哟，这时候可得分个清楚。
你先把账户上原本的“可供出售金融资产”给消掉。
记住哦，消掉的金额是你当初买的时候的成本。
比如说，你买的那100万股票，今天就得把这100万从账上划掉。
然后，接下来就开始“收钱”啦！对，你卖了这些资产，收到的120万现金，咱们要记在“银行存款”账户上。
差价部分，也就是120万卖掉减去100万买入的20万，得反映在“投资收益”账户里。
哎，别看这只是几步分录，其实整个过程都得小心处理，不然一不小心就会把账算错，真是得不偿失。
金融资产会计分录总结归纳
⾦融资产会计分录总结归纳⾦融资产会计分录总结⼀交易性⾦融资产（⼀）交易性⾦融资产初始计量借：交易性⾦融资产—成本（公允价值）投资收益（发⽣的交易费⽤，中介机构⼿续费和佣⾦及其他⽀出）应收股利（已宣告但尚未发放的现⾦股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银⾏存款等（⼆）收到购买价款中包含的现⾦股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银⾏存款贷：应收股利/应收利息（三）持有期间的收益借：应收股利（新宣告现⾦股利时确认收益）应收利息（资产负债表⽇确认债券利息收益）贷：投资收益（四）资产负债表⽇公允价值变动（期末价值变动）1.公允价值上升借：交易性⾦融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借: 公允价值变动损益贷: 交易性⾦融资产—公允价值变动(五) 出售交易性⾦融资产借:：银⾏存款等（扣出交易费⽤的净额）贷：交易性⾦融资产—成本交易性⾦融资产—公允价值变动（可以得到公允价值上升后卖出得到的差额）投资收益（差额，也可能在借⽅）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益温馨提⽰：投资收益（已实现的损益）公允价值变动损益（未实现的损益）交易性⾦融资产（股票、债券）⼏个指标核算：出售时的投资收益=净售价（卖价-交易费）-初始⼊账成本出售时的损益影响=净售价（卖价-交易费）-出售时的账⾯余额累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益出售时营业利润影响与投资收益是⼀样的。
⼆持有⾄到期投资（⼀）持有⾄到期投资的初始计量借：持有⾄到期投资—成本（⾯值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有⾄到期投资—利息调整（差额，也可能在贷⽅）贷：银⾏存款等（价格加交易费⽤）（⼆）收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息借：银⾏存款贷：应收利息（三）持有⾄到期投资期末计量1、持有收益借：应收利息（分期付息债券按票⾯利率计算的利息为短期债权，因此计⼊应收利息）持有⾄到期投资—应计利息（到期⼀次还本付息债券按票⾯利率计算的利息，为长期债权，因此计⼊应计利息）贷：投资收益（持有⾄到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收⼊）持有⾄到期投资—利息调整（差额，也可能在借⽅）公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益（实际利息的收⼊）-应计利息（票⾯利息）期末摊余成本=账⾯价值2、变动不作处理（四）持有⾄到期投资转换借：可供出售⾦融资产（重分类⽇按其公允价值）贷：持有⾄到期投资—成本（⾯值）—利息调整（也可能记借⽅）—应计利息其他综合收益（差额，也可能在借⽅）（五）计提持有⾄到期投资减值（温馨提⽰：减值恢复时可以在计提⾦额内转回）借：资产减值损失贷：持有⾄到期投资减值准备（六）出售持有⾄到期投资借：银⾏存款等持有⾄到期投资减值准备持有⾄到期投资—利息调整贷：持有⾄到期投资—成本持有⾄到期投资—应计利息投资收益（差额，也可能在借⽅）温馨提⽰：购买债券⽀付的代价>债券⾯值为溢价;反之为折价。
可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积
可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积可供出售金融资产的基本概念可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。
可供出售金融资产的会计核算“可供出售金融资产”会计核算：一、日常核算科目本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。
二、可供出售金融资产的主要账务处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。
具体而言：⑴初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额;⑵资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。
企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面：1、企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)2、可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益;可出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
3、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益;同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
可供出售金融资产
4、可供出售金融资产的处置 、
企业处置可供出售金融资产时， 企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。 处置部分的金额转出，计入投资收益。
分期付息、一次还本方式： 分期付息、一次还本方式：
资产负债表日计算利息会计分录： 资产负债表日计算利息会计分录： 应收利息（ 借：应收利息（分期付息债券按票面利
率计算的利息） 率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成 投资收益（ 本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整 利息调整（ 可供出售金融资产 利息调整（差
20×7年1月1日甲保险公司支付价款 028.244元购入某公司发行的 年 × 年 月 日甲保险公司支付价款 日甲保险公司支付价款1 元购入某公司发行的3年 元购入某公司发行的 期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 期公司债券，该公司债券的票面总金额为 000元，票面利率 元 票面利率4%，实际 ， 利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券 利率为 ，利息每年末支付，本金到期支付。 划分为可供出售金融资产。 × 年 月 日 该债券的市场价格为1 划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处 元 假定无交易费用和其他因素的影响， 理如下： 理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： ） × 年 月 日 购入债券： 可供出售金融资产—成本 1 000 借：可供出售金融资产 成本 —利息调整 28.244 利息调整 贷：银行存款 1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： ） × 年 月 日 收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元） 实际利息 × （ 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元） 年末摊余成本 （ 40 借：应收利息 30.85 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整 9.15 可供出售金融资产 利息调整 40 借：银行存款 40 贷：应收利息 资本公积—其他资本公积 19 借：资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 19 贷：可供出售金融资产 公允价值变动
可供出售金融资产会计知识
（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。
（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预
计B公司股票还将继续下跌。
（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。
2022年3月27日
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6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否 已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该 组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且 可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债 务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价 格明显下降、所处行业不景气等；
1、可供出售金融资产发生减值时——即使该金 融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 入当期损益。
该转出的累计损失——为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允 价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
2022年3月27日
26
价款中包含的已宣告但尚
未发放的现金股利
9
（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）
应收利息 （价款中包含的已到期但尚未领取的利息） 借（贷）：可供出售金融资产——利息调整 （差额）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
2022年3月27日
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2、资产负债表日 第一步：先计提债券利息
7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生 重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
金融资产会计分录大全
一、金融资产业务(一)交易性金融资产1.取得交易性金融资产借:交易性金融资产一成本[公允价值]投资收益[交易费用]A应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利]贷:银行存款[按实际支付的金额]2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益(1)股票:被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利贷:投资收益B(2)债券:资产负债表日计息借:应收利息[面值*票面利率]贷:投资收益B3.交易性金融资产的公允价值变动借:交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变动损益[或在借方]4.出售交易性金融资产借:银行存款[应按实际收到的金额]贷:交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动[或在借方]投资收益C1借:公允价值变动损益[或做相反分录]贷:投资收益C2[说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
5.相关损益、收益计算(1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本(2)出售当年损益:C1(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；③出售时确认的投资收益C1+C2。
(二)持有至到期投资1.取得持有至到期投资(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息]贷:银行存款[按实际支付的金额](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A一利息调整[差额，或在贷方]B一应计利息[包含的已计提利息]贷:银行存款[按实际支付的金额][说明]取得成本=A+B;交易费用在B中2.持有至到期投资持有期间确认利息收益(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:应收利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一应计利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方][说明]摊余成本计算表，类似应付债券[说明]金融资产的摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金±累计摊销-已经发生的减值。
可供出售金融资产
投资收益
210 000
贷：可供出售金融资产——成本（甲公司股票）
10 010 000
其他综合收益
10 000
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财务会计
借：应收股利
2 000
贷：投资收益
2 000
（2）2019年5月13日，收到发放的现金股利时，编制的会计分录为：
借：银行存款
2 000
贷：应收股利
2 000
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可供出售金融资产
三、可供出售金融资产的期末计量
（一）会计核算原则
可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动 通常计入其他综合收益。如果可供出售金融资产的公允价值发生了较大幅度的下降， 或者预期这种下降趋势属于非暂时性的，就可以认定该金融资产已经发生了减值， 应当确认减值损失。
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可供出售金融资产
（一）会计核算原则
四、可供出售金融资产的处置
处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面价值之间的 差额，计入投资收益；同时，将原计入其他综合收益的累计公允价值变动对应处 置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应 收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利 或债券利息之后，确认处置损益。
三、可供出售金融资产的期末计量
企业应设置“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，核算 可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动金额；设置“其他综合 收益”科目，核算可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动金额 和可供出售权益工具投资转回的减值损失金额；设置“资产减值损失” 和“可供出售金融资产减值准备科目”，核算已确定的减值损失金额 和可供出售债务工具投资转回的减值损失金额。
会计经验：可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积
可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积可供出售金融资产的基本概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。
可供出售金融资产的会计核算 可供出售金融资产会计核算： 一、日常核算科目 本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。
二、可供出售金融资产的主要账务处理 可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。
具体而言：⑴初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额;⑵资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。
企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面： 1、企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积) 2、可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益;可出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
3、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益;同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
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可供出售金融资产的一般会计分录
1.取得可供出售金融资产时
如果是股权投资则分录如下：
借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用）应收股利
贷：银行存款
如果是债券投资则此分录如下：
借：可供出售金融资产――成本（面值）
――应计利息
――利息调整（溢价时）
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产――利息调整（折价时）
2.可供出售债券的利息计提
同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
（1）如果是股权投资
期末公允价值高于此时的账面价值时：
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
期末公允价值低于此时的账面价值时：
反之即可。
（2）如果是债券投资
①期末公允价值高于账面价值时
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
4.可供出售金融资产减值的一般处理
借：资产减值损失
贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
可供出售金融资产－－公允价值变动
如果为债券工具，因价值上升反冲时：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资产减值损失
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积
5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时
见持有至到期投资的讲解
6.出售可供出售金融资产时
（1）如果是债券投资
借：银行存款
资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产－－成本
－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
――利息调整
－－应计利息
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。
）
（2）如果是股权投资
借：银行存款
资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产－－成本
－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。
）。