合并会计报表抵销事项

合并会计报表合并方案

一、确定合并范围内企业的名单

1、企业根据企业合并的确认条件，确认合并报表的合并范围；

2、合并范围的变更的处理。

二、汇总数据

对于系统内合并范围内的单位，直接进行报表数据汇总；对于系统外合并范围内的单位，通过报表导入的方式，进行数据的汇总；

在对合并范围内各单位的报表进行汇总的基础上，编制抵消分录；

三、合并抵消分录

(一)权益抵消

1、同一控制下企业合并

（1）正常情况下的权益抵消

1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整

借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益）

长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积）

贷：年初未分配利润（＝首次合并，手工输入；次年合并，等于上年合并时模拟调整确认的“投资收益”+“年初未分配利润”）

投资收益（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于合并年度子公司的净利润×持股比例）

资本公积（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于上一

年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例）

2）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整

借：实收资本（＝合并年度期末子公司资产负债表实收资本项目的金额）资本公积（＝合并年度期末子公司资产负债表资本公积项目的金额）

盈余公积（＝合并年度期末子公司资产负债表盈余公积项目的金额）

未分配利润（＝合并年度期末子公司资产负债表未分配利润项目的金额）

贷：长期股权投资-子公司（＝合并年度期末母公司账面长期股权投资余额＋上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资（损益调整）及（股权投资准备））

少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例）

（2）同一控制下企业合并增加的子公司合并期初的权益抵消分录

借：实收资本（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的实收资本项目金额）资本公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的资本公积项目金额）

盈余公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的盈余公积项目金额）

未分配利润（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的未分配利润项目金额）

贷：资本公积（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×企业持股比例）

少数股东权益（＝借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额-贷方的资本公积）

（3）合并年度内，企业减少的子公司合并期末的权益抵消分录

借：投资收益（＝贷方余额）

贷：年初未分配利润（＝上一年度，企业在编制合并报表时模拟调整确认的“年初未分配利润”＋“投资收益”）

2、非同一控制下企业合并

（1）采用被投资单位的账面价值作为初始投资成本的计量

1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整

借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益）

长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积）

贷：年初未分配利润（＝初次合并时为零；次年合并时，等于上一年度编制合并报表时模拟调整确认的“投资收益”＋“年初未分配利润”）

投资收益（＝初合并采用手工输入“合并后被投次单位取得的净利润×持股比例”；再次合并时，等于合并年度子公司的净利润×持股比例）资本公积（＝初合并采用手工输入“合并后被投次单位资本公积的变动×持股比例”；再次合并时，等于上一年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例）

2）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整

借：商誉（＝本分录贷方余额合计数－本分录借方（实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的金额）

实收资本（＝合并年度期末子公司实收资本的余额）

资本公积（＝合并年度期末子公司资本公积的余额）

盈余公积（＝合并年度期末子公司盈余公积的余额）

未分配利润（＝合并年度期末子公司未分配利润的余额）

贷：长期股权投资-子公司（＝账面确认的对该子公司的投资成本＋上一分录模拟调整确认的长期股权投资‘损益调整＋股权投资准备’）

少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例）

（2）采用被投资单位的公允价值作为初始投资成本的计量

1）将被投资单位的账面价值调整成为公允价值

借：各项评估增值的资产价值（初次合并时采用手工录入的方式；再次合并时，直接取上年度的数据；）

贷：各项评估减值的资产价值（初次合并时采用手工录入的方式；再次合并时，直接取上年度的数据；）

2）对已输入的公允价值进行调整，将账面价值调整成为公允价值计量的情况下的经营损益

借：各成本费用科目（手工输入）

年初未分配利润(＝初次合并时，手工输入; 再次合并时，为上一年度确认的此分录借方成本费用科目余额－贷方的成本费用科目确认的金额) 各资产负债科目（手工输入）

贷：各成本费用科目（手工输入）

各资产负债科目（手工输入）

3）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整

借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益）

长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公

积）

贷：年初未分配利润（＝初次合并时为零；再次合并时，等于上一年度编制合并报表时确认的“投资收益”＋“年初未分配利润”）

投资收益（＝初合并采用手工输入（等于合并后被投次单位取得的按公允价值调整后的净利润×持股比例）；再次合并时，采用合并年度子公司按公允价值的调整后的净利润×持股比例）

资本公积（＝初合并采用手工输入（等于合并后，被投资单位按公允价值调整后的资本公积变动×持股比例）；再次合并时，等于上一年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司按公允价值调整后的“资本公积”二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例）

4）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整

借：商誉（＝本分录贷方余额合计数－本分录借方（实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的余额）

实收资本（＝合并年度期末子公司实收资本的余额）

资本公积（＝合并年度期末子公司按公允价值调整后资本公积的余额）

盈余公积（＝合并年度期末子公司按公允价值调整后盈余公积的余额）

未分配利润（＝合并年度期末子公司按公允价值调整后未分配利润的余额）

贷：长期股权投资-子公司（＝账面确认的对该子公司的投资成本＋上一分录模拟调整确认的长期股权投资‘损益调整＋股权投资准备’）

少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例）

3、设立合并的企业合并

1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整

借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋