合并会计报表追溯调整的编制
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与前述二种方法相比，这种方法最简单。
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案例
某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公 司、甲公司，乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的 60%；对乙公司投资占乙公司实收资本的95%；另母公司占丙公 司股权比例为15%，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母 公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10%，公益金提取比 例均为5%。
⑼ 借：年初未分配利润 法定盈余公积 法定公益金 贷：应交税金
102,000
(母公司调整)
12,000
6,000
120,000
170,000 20,000
10,000 200,000
(甲公司调整)
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9
二、2001年追溯调整数调整 1、母公司 ⑴ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：所得税 贷：应交税金 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金
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2
方法二
根据各追溯调整事项对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整 上期合并会计报表并进行合并抵销。
这种方法是以上期合并会计报表为基础，根据追溯调整的内容， 以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整及进行进行合并 抵销而得出追溯调整后的上期合并会计报表。
这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表 进行调整，操作起来也较简单。
20,000 10,000 170,000
120,000 80,000
120,000 80,000
20,000 10,000 170,000 12,000 6,000 12,000
6,000
(合并抵销分录) (合并抵销分录) (合并抵销分录)
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8
⑻ 借：年初未分配利润 法定盈余公积 法定公益金 贷：长期股权投资
2002年度发生下列追溯调整事项：母公司调增2001年所得税75万 元；甲公司调增2000年所得税20万元，调增2001年度销售税金及 附加10万元（其他应交款）；乙公司调增2001年度所得税20万元； 丙公司调减2000年度净利润4000万元，调减2001年度净利润650万 元。
要求：根据上述追溯调整事项，编制2001年度合并会计报表。
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3
方法三
根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的总数调整上期合并报 表数。
这种方法是以上期合并会计报表为基础，单独编制“追溯调整合 并报表影响统计表”，统计出各调整数对上期合并会计报表的影 响合计数，对上期合并会计报表进行调整。
这种方法也是按差额对原合并会计报表进行调整，与方法二不同 的是这个差额是方法二中差额的合计数。
合并会计报表追溯调整的编制
编制合并会计报表的企业，当母公司及纳入合并范围的子公司进 行追溯调整后，须对上期合并会计报表也相应进行追溯调整。如 追溯调整的分录笔数不多，对上期合并会计报表的追溯调整相对 较为简单，如追溯调整笔数较多，对上期合并会计报表调整相对 较为复杂。
当母公司及纳入合并范围的子公司发生追溯调整时，对上期合并 会计报表的调整有不同的方法，本人总结出了三种方法
100,000 100,000
-10,000 -5,000 -10,000 -5,000 60,000 60,000 -6,000 -3,000 -6,000 -3,000
180,000 120,000
30,000 15,000 170,000 85,000
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11
⑹ 借：投资收益 少数股东本期损益 贷：提取法定公积金 提取法定公益金 未分配利润
对上述追溯调整，以下分别阐述方法二和方法三的调整方法
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5
方法二调整
下按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整：
一、2000年追溯调整数调整
1、母公司
⑴ 借：上年投资收益
6,000,000
贷：年初长期股权投资
6,000,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
600,000
年初法定公益金
300,000
975,000 975,000
-97,500 -48,750
-97,500 -48,750 750,000 750,000 -75,000 -37,500 -75,000 -37,500
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10
2、甲公司 ⑴ 借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑸ 借：长期股权投资 少数股东权益 贷：法定盈余公积 法定公益金 年初未分配利润 未分配利润
(甲公司调整) (甲公司Leabharlann Baidu整)
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7
⑸ 借：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金 年初未分配利润 贷：上年投资收益 上年少数股东本期损益
⑹ 借：年初长期股权投资 年初少数股东权益 贷：年初法定盈余公积 年初法定公益金 年初未分配利润
⑺ 借：年初法定盈余公积 年初法定公益金 贷：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金
方法一 方法二 方法三 案例
END
1
方法一
按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计 报表重新编制上期合并会计报表。
这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新 进行编制，并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销编 制上期合并会计报表。
这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实，重新上期合并会计报 表工作量较大，且编制较为复杂，但操作起来较容易理解。
贷：上年提取法定公积金
600,000
上年提取法定公益金
300,000
⑶ 借： 年初未分配利润
5,100,000
法定盈余公积
600,000
法定公益金
300,000
贷：长期股权投资
6,000,000
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6
2、甲公司
⑴ 借：上年投资收益
120,000
贷：年初长期股权投资
120,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
12,000
年初法定公益金
6,000
贷：上年提取法定公积金
12,000
上年提取法定公益金
6,000
⑶ 借：上年所得税
200,000
贷：年初应交税金
200,000
⑷ 借：年初法定盈余公积
20,000
年初法定公益金
10,000
贷：上年提取法定公积金
20,000
上年提取法定公益金
10,000
(母公司调整) (母公司调整)
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案例
某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公 司、甲公司，乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的 60%；对乙公司投资占乙公司实收资本的95%；另母公司占丙公 司股权比例为15%，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母 公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10%，公益金提取比 例均为5%。
⑼ 借：年初未分配利润 法定盈余公积 法定公益金 贷：应交税金
102,000
(母公司调整)
12,000
6,000
120,000
170,000 20,000
10,000 200,000
(甲公司调整)
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二、2001年追溯调整数调整 1、母公司 ⑴ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：所得税 贷：应交税金 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金
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方法二
根据各追溯调整事项对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整 上期合并会计报表并进行合并抵销。
这种方法是以上期合并会计报表为基础，根据追溯调整的内容， 以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整及进行进行合并 抵销而得出追溯调整后的上期合并会计报表。
这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表 进行调整，操作起来也较简单。
20,000 10,000 170,000
120,000 80,000
120,000 80,000
20,000 10,000 170,000 12,000 6,000 12,000
6,000
(合并抵销分录) (合并抵销分录) (合并抵销分录)
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⑻ 借：年初未分配利润 法定盈余公积 法定公益金 贷：长期股权投资
2002年度发生下列追溯调整事项：母公司调增2001年所得税75万 元；甲公司调增2000年所得税20万元，调增2001年度销售税金及 附加10万元（其他应交款）；乙公司调增2001年度所得税20万元； 丙公司调减2000年度净利润4000万元，调减2001年度净利润650万 元。
要求：根据上述追溯调整事项，编制2001年度合并会计报表。
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方法三
根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的总数调整上期合并报 表数。
这种方法是以上期合并会计报表为基础，单独编制“追溯调整合 并报表影响统计表”，统计出各调整数对上期合并会计报表的影 响合计数，对上期合并会计报表进行调整。
这种方法也是按差额对原合并会计报表进行调整，与方法二不同 的是这个差额是方法二中差额的合计数。
合并会计报表追溯调整的编制
编制合并会计报表的企业，当母公司及纳入合并范围的子公司进 行追溯调整后，须对上期合并会计报表也相应进行追溯调整。如 追溯调整的分录笔数不多，对上期合并会计报表的追溯调整相对 较为简单，如追溯调整笔数较多，对上期合并会计报表调整相对 较为复杂。
当母公司及纳入合并范围的子公司发生追溯调整时，对上期合并 会计报表的调整有不同的方法，本人总结出了三种方法
100,000 100,000
-10,000 -5,000 -10,000 -5,000 60,000 60,000 -6,000 -3,000 -6,000 -3,000
180,000 120,000
30,000 15,000 170,000 85,000
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⑹ 借：投资收益 少数股东本期损益 贷：提取法定公积金 提取法定公益金 未分配利润
对上述追溯调整，以下分别阐述方法二和方法三的调整方法
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方法二调整
下按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整：
一、2000年追溯调整数调整
1、母公司
⑴ 借：上年投资收益
6,000,000
贷：年初长期股权投资
6,000,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
600,000
年初法定公益金
300,000
975,000 975,000
-97,500 -48,750
-97,500 -48,750 750,000 750,000 -75,000 -37,500 -75,000 -37,500
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2、甲公司 ⑴ 借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款 ⑵ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑶ 借：投资收益 贷：长期股权投资 ⑷ 借：提取法定公积金 提取法定公益金 贷：法定盈余公积 法定公益金 ⑸ 借：长期股权投资 少数股东权益 贷：法定盈余公积 法定公益金 年初未分配利润 未分配利润
(甲公司调整) (甲公司Leabharlann Baidu整)
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⑸ 借：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金 年初未分配利润 贷：上年投资收益 上年少数股东本期损益
⑹ 借：年初长期股权投资 年初少数股东权益 贷：年初法定盈余公积 年初法定公益金 年初未分配利润
⑺ 借：年初法定盈余公积 年初法定公益金 贷：上年提取法定公积金 上年提取法定公益金
方法一 方法二 方法三 案例
END
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方法一
按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计 报表重新编制上期合并会计报表。
这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新 进行编制，并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销编 制上期合并会计报表。
这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实，重新上期合并会计报 表工作量较大，且编制较为复杂，但操作起来较容易理解。
贷：上年提取法定公积金
600,000
上年提取法定公益金
300,000
⑶ 借： 年初未分配利润
5,100,000
法定盈余公积
600,000
法定公益金
300,000
贷：长期股权投资
6,000,000
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2、甲公司
⑴ 借：上年投资收益
120,000
贷：年初长期股权投资
120,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
12,000
年初法定公益金
6,000
贷：上年提取法定公积金
12,000
上年提取法定公益金
6,000
⑶ 借：上年所得税
200,000
贷：年初应交税金
200,000
⑷ 借：年初法定盈余公积
20,000
年初法定公益金
10,000
贷：上年提取法定公积金
20,000
上年提取法定公益金
10,000
(母公司调整) (母公司调整)