在编制合并报表时如何按权益法进行调整

将改变原先等级森严、压抑员工思考、高成本 组织运作的金字塔式的层级组织结构。
因此， 对于建筑企业来说， 应鼓励和支 持各团队发挥其主动性， 每个团队内的成 员对他们的生产质量和生产成本负责， 在 生产过程出现故障时， 每个团队有权决定 暂时停工， 查找质量和成本形成原因， 做出 相应的决策， 实行团队协作， 依靠集体智慧 纠正错误， 改进成本， 提高生产力水平。
４０００
商誉
１１０００（ 将在合并资产负债中单独列示）
或者需要降价时， 若要取得预期利润， 就必须 从降低成本上找出路， 这是利润的真正来源。
从“ 成 本 加 法 公 式 ”到“ 成 本 减 法 公 式 ” 的转换， 要求建筑企业在确定企业方针目 标时必须放弃单纯依靠提高售价转嫁费用 负担来增加建筑企业利润， 而应该把工作 重点放在最大限度地挖掘企业内部潜力， 以达到降低工程项目成本实效的目的。
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时， 可及时帮助解决问题； 改善质量； 改善信 息和通讯的关系； 团队的共同思考和行动； 提 高柔性； 拓宽职工处理问题的空间； 提高职工 的积极性和使工作流变得透明这八个作用来 推动整个工程项目成本管理思想的落实。
商誉
１１０００
有关少数股权重估资本 ＝５５０００－ （ 投资成本 ２３６０００－ 子公
司所有者权益 ２４００００×８０％） ＝１１０００
则在购买日编制合并资产负债时有关的合并抵销分录如下：
借： 股本— ——普通股 ５００００
资本公积
４００００
盈余公积
１４７０００
未分配利润
３０００
固定资产
５００００
应付债券
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会 计 之 友 ２００７ 年 第 ７ 期 上
制 合 并 报 表 时 ， 要 按 权 益 法 进 行 调 整 ， 而 根 据《Ｃａ ｓ ２— ——长 期 股 权 投资》的规定， 现在采用的实质上是一种复杂权益核算方法。所有这 些变化， 对于母公司编制合并报表时， 要按权益法进行调整的过程 方法都产生了很大的影响。
一 、企 业 合 并 理 论 变 化 的 简 述 ２００６ 年新会计准则规定， 对于企业的合并分为同一控制下与
非同一控制下的企业合并， 对会计报表的合并范围方面也进行了重 大调整， 其从过去具 有 控 制 、重 大 影 响 及 共 同 控 制 的 采 用 权 益 法 进 行核算长期股权投资的子公司调整到只具有控制能力的以成本法 进行核算的长期股权投资的子公司。同时在编制合并报表时， 要求 企业按权益法对企业平时采用成本法核算的长期股权投资进行调 整， 这种变化比较大。我国过去的企业合并会计处理既有些像购买 法， 也有些像权益结合法。现通过这种区分， 不同类别的企业合并， 分别采用不同的合并方法， 从而在实务操作上更加清晰明了。事实 上， 根据《Ｃａ ｓ ２０— ——企业合并》第二章、第三章的相关规定， 对于非 同一控制下的企业合并现在采用的是一般购买法， 而对于同一控制 下 的 企 业 合 并 现 在 采 用 的 是 权 益 结 合 法 。虽 然 对 于 具 有 控 制 关 系 的 企业合并， 其长期股权投资平时只采用成本法， 但由于在母公司编
应付债券 股 本— — — 普 通 股 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
１６００００ ５００００ ４００００ １４７０００ ３０００ ２４００００
１５６０００
有关账务处理如下：Biblioteka １．购买日甲公司的会计处理：
借： 长期股权投资— ——乙公司 ２３６０００
贷： 银行存款
２３６０００
在购买日， 以企业合并实体理论计算形成的商誉如下表：
在编制合并报表时如何按权益法进行调整
□中国地质大学（ 武汉） 管理学院
邓九生 ／ 撰稿
工 作 研 究
报 表 编 制
【摘要】 本文分析了我国现行企业合并及长期股权投资核算方 法的变化， 重点论述了对子公司具有控制关系的母公司由于平时采 用成本法核算， 期末编制合并会计报表时如何按权益法进行调整。
编制合并报表时， 如何按权益法进行有关调整分录的编制？ 自 新会计准则颁布以来， 虽然各种不同的新会计准则丛书不断出版， 包括刚出版的《企业会计准则—应用指南 ２００６》对这方面的内容都 未作任何解释。笔者认为这一较为复杂的内容， 从理论到实务特别 是从实务方面进行阐述和解释是非常必要的。
三、建立建筑企业精益成本管理的新 基础
建立建筑企业精益成本管理的新基础 必须从以下三个方面抓起：
（ 一） 树立精益成本管理的新模式 精益成本管理是由日本丰田公司的大野 耐一和丰田英二所首创的一种从杜绝浪费开 始的新型的成本管理模式。它与传统的成本管 理相比， 虽然都提出并追求成本降低和增加利 润， 但在思想体系和具体做法上截然不同。精 益成本管理的成本 ＝ 售价 － 利润， 售价决定 成本， 一般是通过降低成本来确保利润； 而传 统成本管理的售价 ＝ 成本 ＋ 利润， 成本决定 售价， 一般是通过提高售价来确保利润的。 传统成本管理模式利润是固定因素， 成 本的多少决定了价格的高低， 不管成本有多 高， 都要把超出来的那一部分费用转嫁给用 户。这只是在卖方市场建筑生产能力供不应求 时才能实现。而精益成本管理模式建筑项目的 工程总造价是由市场决定的， 当造价作为常量
精益成本管理思想的推行是一个过程， 要有持续改革的理念和决心。建筑施工企业 一旦树立了精益思想的理念， 同时也就具备 了以更低的成本生产出高质量的建筑工程 项目的能力， 大大提高建筑企业的竞争力。
（ 五） 精 益 成 本 管 理 设 计 了 严 谨 且 有 助 于改进成本的组织体系
精益成本管理的组织原则可以概括为 “参与者 的 主 动 ”。“ 主 动 ”是 指 发 挥 所 有 的
（ 二） 树立精益成本管理的新思维 精益成本管理新思维的精髓就在于追求 最小供应链成本， 在供应链的各个环节中不 断地消除不为客户增值的作业， 杜绝浪费， 从 而达到降低供应链成本， 提高供应链效益的 目的， 最大限度地满足客户特殊化、多样化的 需求， 使建筑企业的竞争力不断增强。 （ 三） 树立精益成本管理的新策略 现代建筑企业面对瞬息万变的市场环 境， 企业间相互竞争的法宝， 应是将建筑企业 成本管理的目标定位放在“客户满意”这一基 点上， 这一成本管理的新策略的树立已远远 超过传统的利润和资产等价值量为唯一准绳 的目标观， 它服务于确立建筑企业竞争优势， 并形成建筑企业长期有效的经营能力。 总之， 随着建筑市场由卖方市场向买方 市场的转变， 建筑企业为了适应这种新的形 势， 将精益思想运用到特殊的建筑业， 在工 程项目的建造中以精益思想为指导， 形成更 加完整的建造工程项目的成本体系， 国外的 一些实践证明这是可行的， 这一思想观念的 转变将会成为建筑业未来发展的方向。●
精益成本管理的组织采用的是用团队替 代金字塔式的层级组织。企业对团队的成本权 力和成本责任有明确的规定， 团队的成本决策 权和职权与团队承担的成本责任相统一， 领导 层给予团队成本决策和生产活动的资源， 领导 层对团队职权内的成本决策和生产活动不进 行干预， 团队有责任对所在价值链的部分成本 进行持续改进。通过发挥团队的主动性， 企业
２００７ 年 １ 月 １ 日
乙公司的估计公允价值总额（ ２３６０００／８０％）
２９５０００
减： 所有者权益的账面价值
２４００００
公允价值超过账面价值
５５０００
加： 存货账面价值大于公允价值差额
１００００
减： 应付债券账面价值大于公允价值差额
（ ４０００）
固定资产账面价值小于公允价值差额
（ ５００００）
三、编制合并报表时， 如何按权益法进行有关调整分录的编制 上述企业合并理论与权益法核算方法的改变， 对于平时采用成 本法核算长期股权投资的具有控制能力的母公司来说， 在编制合并 报表时， 笔者认为一般要分以下几种情况按权益法进行调整。 （ 一） 对于非同一控制下企业合并情况下的有关分析调整 例 ２： 假设甲公司在 ２００７ 年 １ 月 １ 日以 ２３６０００ 元购买了乙 公司 ８０％的股权， 甲公司采用成本法核算对乙公司的投资。在 ２００７ 年 ６ 月 ３０ 日乙公司发放现金股利 １００００ 元， 年末， 乙公司获 得净利润 １８０００ 元， 母子公司之间没发生其他业务。在购买日乙公 司的部分资产与负债的账面价值与市价不一致， 其差异数据及所有 者权益各项目有关资料如下：
过程参与者改进成本的主观能动性。实现 流动和消除一切浪费的结果使过程的流动 加快。在快速流动的环境中， 必然增加了过 程参与者精神和体力上的压力， 没有过程 参与者改进成本的主观能动性， 所有的增 值流都不可能不间断地流起来， 在向精益 思想转变改进成本的过程中， 发挥那些过 去最受压抑的部分人的积极性最为重要。
存货 固定资产（ 按 １０ 年提折旧）
账面价值 １４００００ １２００００
公允价值 １３００００ １７００００
二 、一 般 购 买 法 与 复 杂 权 益 法 简 述 一般购买法， 就是要求首先确认被购买企业的可辨认净资产的 公允价值， 一般是以公允市价代替， 对于实际购买成本大于可辨认 净资产的公允价值之间的差额确认为商誉， 小于时， 确认为负商誉。 对于负商誉的处理， 一般是调整非流动资产的公允价值或者是作为 一种递延贷项进行摊销。而我国《Ｃａ ｓ ２０— ——企业合并》第三章非同 一控制下的企业合并 第 十 二 条 、第 十 三 条 及 第 十 四 条 中 规 定 ， 购 买 方先要对作为对价付 出 的 资 产 、负 债 应 当 按 公 允 价 值 计 量 ， 同 时 也 要确认被购买方的可辨认净资产公允价值， 对于购买方合并成本大 于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应当确认为 商誉； 小于时， 在复核了所取得的资产、负债或或有负债的公允价值 时， 其差额应当计入当期损益。但对于取得控制权时， 所产生的商誉 先隐含在长期股投资中（ 《Ｃａ ｓ ２— ——长期股权投资》第八条、第九条 规定， 长期股投资的初始投资成本大于投资时应享有的单位可辨认 净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本； ……） ， 在编制合并报表时， 再将产生的商誉予以确认在合并报表 中 。我 国 的 这 种 处 理 方 法 显 然 是 采 用 了 一 般 购 买 法 。具 体 应 用 见 下 面例 ２ 在购买日编制合并资产负债表时的抵销分录。 对于权益法， 我国以往对于投资收益的确认是以被投资单位的 所有者权益的账面价值变动而成比例变动， 但根据新准则从 ２００７ 年 １ 月 １ 日开始， 我国采用权益核算的企业对投资收益的确认要以 取得投资时被投资单位各项可辨认资产等公允价值为基础， 对被投 资 单 位 的 净 利 润 进 行 调 整 后 确 认 （ 《Ｃａ ｓ ２— ——长 期 投 资》 第 十 二 条） 。这表明我国对于权益的核算已从简单权益核算法调整为复杂 的 权 益 法 。所 谓 要 按 被 投 资 单 位 各 项 可 辨 认 资 产 等 公 允 价 值 为 基 础 确认投资收益， 就是要先对取得的各项资产公允价值与其账面价值 之间的差额调整被投资企业当其净损益， 然后按所取得的投资份额 确认投资收益。现举例： 例 １： 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固 定资产的折旧费用为 ６０ 万元， 按照取得投资时点是固定资产的公 允价值计算确定的折旧费用为 １２０ 万元， 假定不考虑所得税影响， 按 照 被 投 资 单 位 的 账 面 净 利 润 计 算 确 定 的 投 资 收 益 应 为 １５０ （ １５０×３０％） 万元。如按该固 定 资 产 的 公 允 价 值 计 算 的 净 利 润 为 ４４０（ ５００－ ６０） 万 元 ， 投 资 企 业 按 照 持 股 比 例 计 算 确 认 的 当 期 投 资 收 益 为 １３２（ ４４０×３０％） 万 元 。 则 账 务 处 理 应 是 ： 借 ： 长 期 股 权 投 资—×××公司 １３２ 万元 贷： 投资收益 １３２ 万元