职工薪酬讲解
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1.3准则规范与现行制度的比较
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
p 1．1薪酬的概念
n 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出。
n 国际会计准则第19号命名为“雇员福利”，由于中国 一般称雇员为职工，比如《公司法》既是这样行文的， 所以中国准则用“职工”代替了“雇员”；
p 而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入 资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬基本都计 入当期费用。
Байду номын сангаас
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一、准则规范的问题
p 1.2.2计量标准 p 分为有计量标准和无计量标准 有计量标准（缴费确定型即设定提存计划，而不是
待遇承诺型设定受益计划）
n 社会保险（补充养老保险和企业年金基金） n 住房公积金 n 工会经费 在确认工资时同时确认
借记本科目，贷记“银行存款”
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职工薪酬讲解
二．薪酬的业务处理
p 第一、只计入对应的期间费用科目，不计入成本 项目；
之以发生时直接列入当期成本费用的做法，不再先提后用。 n 1.3.3，企业为职工缴纳的医疗保险费，不再通过应付福
利费列支，与养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险 和住房公积金一并处理。按照工资总额计提，提取时按照 受益对象分别计入成本和费用科目。 n 1.3.4，增加了辞退补偿的会计处理。在满足一定的前提 下，将辞退补偿金确认为预计负债，同时计入当期费用。
p 借：管理费用 39000
p 贷：累计折旧 24000
p
其他应付款——租金 15000
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二．薪酬的业务处理
p 2．6解除劳动关系补偿
p 解除劳动合同的会计处理，此前没有专门规定，一般在实 际发生时列为当期管理费用。财政部在2005年1月印发 的《关于印发<企业公司制改建有关国有资本 管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》（财 企[2005]12号）中，提到国有企业在分立式改建情况 下，改建企业内退人员实行统一管理的，经批准可以从改 建企业国有净资产中预提所需的内退人员生活费及社会保 险费等，并实行专户管理。预提数额以改建企业可支付的 国有净资产为限，不足部分作为管理费用，由内退人员的 统一管理单位据实承担。
1.2准则规范的主要问题
1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 1.2.4 辞退福利的确认与计量
1.3准则规范与现行制度的比较
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
p 1.3准则规范与现行制度的比较
n 1.3.1，按权责发生制原则确认职工薪酬 n 1.3.2取消了福利费按工资总额一定比例计提的规定，代
1.3准则规范与现行制度的比较
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
p 1.2.1，各类职工薪酬的会计处理原则。
n 薪酬要按照职工提供服务的会计期间确认为负 债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。
n 确认时点：提供服务期间,而不是支付时间
n 按受益对象确认
p 由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由 在建工程负担的职工薪酬，计入在建固定资产成本、 其他职工薪酬，计入当期费用。
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第九准则—— 职工薪酬
p 一.准则规范的问题 p 二.薪酬的业务处理 p 三.薪酬信息的披露
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二．薪酬的业务处理
p 1、“应付职工薪酬”会计科目介绍 n 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各 种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取 的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
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一、 准则规范的问题
p 1.2.4辞退职工补偿辞退福利
n 辞退职工补偿辞退福利支付方式：
p 通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿 的方式，
p 通过提高退休后养老金或其他离职后福利标 准的方式，
p 将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某 一期间。
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一、 准则规范的问题
以股份支付的职工报酬不在本准则范围内
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一、准则规范的问题
p 薪酬分类
n 在职期间薪酬 n 离职后的薪酬 n 货币薪酬和非货币薪酬 n 配偶、子女被赡养人的福利 n 为职工购买的商业保险
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一、准则规范的问题
p 1.1.2职工的范围
n 与企业签订劳动关系的全部职工包括全 职和兼职人员
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一、准则规范的问题
p 1.3准则规范与现行制度的比较
p 1.3.5对企业的影响
n 职工薪酬的核心仍是“资本化与费用化”的问题。哪 些支出在发生时应该作为当期费用，哪些可以记入产 品成本和在建工程，就成为问题的焦点。
n 应当说，企业会计准则就法律体系上说，属于部门规 章制度的范畴。也就是说，职工薪酬准则要受到相关 已有法律规定的制约，这就使得薪酬的会计处理具有 相当大的历史痕迹。
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一 、准则规范的问题
p 1.2.4辞退职工补偿辞退福利
n 概念：
p （1）在职工劳动合同尚未到期前，不 论职工本人是否愿意，企业决定解除 与职工的劳动关系而给予的补偿；
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p （2） 在职工劳动合同尚未到期前， 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补 偿，职工有权利选择继续在职或接受 补偿离职。
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一、准则规范的问题
p 1.2.2计量标准 没有计量标准的，按历史经验和实际情况计提，
n 有确凿证据表明企业承担推定义务或法定义务，是以后 必要的支出
n 计税工资标准计提当期实际发生金额大于预计金额的， 应当补提应付职工薪酬；
n 当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应 付职工薪酬。
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一、准则规范的问题
p 1.2.2计量标准
没有计量标准的，按历史经验和实际情 况计提，
在资产负债表日至财务报告批准报出日之间 的期间，如有确凿证据表明需要调整资产 负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当 按照《企业会计准则第29 号——资产负 债表日后事项》处理。
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p 1.2.4辞退职工补偿辞退福利
p 辞退福利解释
n 满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自 愿裁减建议的，因被辞退职工不再能给企业带来任何 经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产 成本，并确认因辞退福利产生的应付职工薪酬（辞退 福利）。
n 正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或 工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机 构批准。
二．薪酬的业务处理
p 2．3社会保险费与住房公积金
n 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费 和住房公积金，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。、“现金”等科目，
n 上述“五险一金”在提取时，根据受益 对象：
n 需要解释的是：如果企业存在未参加社
会统筹的退休人员医疗费和退休金，需
要将这部分费用计入当期“管理费用”。
n 另外，由于福利这样的名词在中国往往特指职工福利 费，比如“应付福利”就是区别与“应付工资”的两 类称呼。为了适应中国企业的传统习惯，本准则就冠 以“职工薪酬”的提法，既包括工资，也包括福利费 等一共八个项目。
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一、准则规范的问题
p 1.1.1、薪酬范围 n 工资总额 n 职工福利 n 五险一金(养老、失业、工伤、医疗、生育及 住房公积） n 工会经费教育经费 n 非货币工资（商品、交通工具、住房) n 解除劳动关系补偿
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2020/12/16
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第九准则—— 职工薪酬
p 一.准则规范的问题 p 二.薪酬的业务处理 p 三.薪酬信息的披露
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一、准则规范的问题
1.1薪酬的概念 1.1.1 薪酬的范围 1.1.2 职工范围
1.2准则规范的主要问题
1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 1.2.4 辞退福利的确认与计量
p ⑵应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固 定资产或无形资产成本
p ⑶上述⑴和⑵之外难以认定的其他职工薪酬，确认为当期 费用。
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二．薪酬的业务处理
p 非货币性工资举例
p 向一般中层干部提供交通工具，应提折旧每月 24000元，租赁住房提供高级管理人员使用每月 租金15000元，无法确认受益对象
n ⑴应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入存货成本或劳务成本。
n ⑵应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。
n ⑶上述⑴和⑵之外的其他职工薪酬，确认为当期 费用。
n 这取消了过去按照工资总额14%提取的规定。与 税法规定不同的，做纳税调整。
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二．薪酬的业务处理
p 2．5非货币性福利 p 对于如企业为职工提供的宿舍、食堂、浴室、医务室等服
务，原来通过“公益金”核算。新《公司法》取消了公益 金项目，采用与国际惯例相结合的做法与工资等职工报酬 一并看待，按照受益对象：
p ⑴应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成 本或劳务成本。
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一、 准则规范的问题
p 1.2.3非货币工资
n 企业生产的产品按成本计入工资，税金视同销售 n 外购商品提供按按外购商品价值和进项税转出 n 企业资产无偿提供，按折旧和摊销计入 n 企业租用资产提供的，将租金计入
p 上述支出按受益对象计入资产和成本，如受 益对象不好区分的计入期间费用
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n 本科目应当按照“工资”、“职工福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经 费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关 系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
n 应付职工薪酬的主要账务处理
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二．薪酬的业务处理
p 2．1工资、奖金、津贴和补贴 p 与以往的处理相同，发生的费用按照受益对象：
n 企业正式任命人员（董事会、监事会成 员）
n 非合同和任命，但职工由企业控制和使 用的职工，（劳务用工）
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一、准则规范的问题
1.1薪酬的概念 1.1.1 薪酬的范围 1.1.2 职工范围
1.2准则规范的主要问题
1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 1.2.4 辞退福利的确认与计量
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二．薪酬的业务处理
p 新准则做出具体规范，除正常发生时作为管理费 用列支的做法外，
p 辞退补偿在符合一定条件下，可以作为预计负债 确认，同时确认为当期的费用。
p 企业内部退休人员的工资也参照本准则执行 p 按计划计提时，借记“管理费用”，贷记本科目 p 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，
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二．薪酬的业务处理
p 2．4工会经费和职工教育经费
原来的会计处理规定是： 借：管理费用——工会经费 ——职工教育经费 贷：其他应付款
p 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作 和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目，提取时，根据受益对象处理。
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n ⑴应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存 货成本或劳务成本。
n ⑵应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建 造固定资产或无形资产成本。
n ⑶上述⑴和⑵之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。
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二．薪酬的业务处理
p 2．2职工福利
n 与工资费用相仿，发生时按照受益对象：
n 辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序 等原因使部分付款推迟至一年后支付的，视为符合应 付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。
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一 、准则规范的问题
p 1.2.4辞退职工补偿辞退福利
p 辞退福利计量
p 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款
规定的拟解除劳动关系的职工数量、每位的辞退补偿标准 等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。
p 对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，
企业应当计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职 工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬（辞退福 利）。
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一、准则规范的问题
1.1薪酬的概念 1.1.1 薪酬的范围 1.1.2 职工范围
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一、准则规范的问题
p 1．1薪酬的概念
n 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出。
n 国际会计准则第19号命名为“雇员福利”，由于中国 一般称雇员为职工，比如《公司法》既是这样行文的， 所以中国准则用“职工”代替了“雇员”；
p 而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入 资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬基本都计 入当期费用。
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
p 1.2.2计量标准 p 分为有计量标准和无计量标准 有计量标准（缴费确定型即设定提存计划，而不是
待遇承诺型设定受益计划）
n 社会保险（补充养老保险和企业年金基金） n 住房公积金 n 工会经费 在确认工资时同时确认
借记本科目，贷记“银行存款”
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二．薪酬的业务处理
p 第一、只计入对应的期间费用科目，不计入成本 项目；
之以发生时直接列入当期成本费用的做法，不再先提后用。 n 1.3.3，企业为职工缴纳的医疗保险费，不再通过应付福
利费列支，与养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险 和住房公积金一并处理。按照工资总额计提，提取时按照 受益对象分别计入成本和费用科目。 n 1.3.4，增加了辞退补偿的会计处理。在满足一定的前提 下，将辞退补偿金确认为预计负债，同时计入当期费用。
p 借：管理费用 39000
p 贷：累计折旧 24000
p
其他应付款——租金 15000
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二．薪酬的业务处理
p 2．6解除劳动关系补偿
p 解除劳动合同的会计处理，此前没有专门规定，一般在实 际发生时列为当期管理费用。财政部在2005年1月印发 的《关于印发<企业公司制改建有关国有资本 管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》（财 企[2005]12号）中，提到国有企业在分立式改建情况 下，改建企业内退人员实行统一管理的，经批准可以从改 建企业国有净资产中预提所需的内退人员生活费及社会保 险费等，并实行专户管理。预提数额以改建企业可支付的 国有净资产为限，不足部分作为管理费用，由内退人员的 统一管理单位据实承担。
1.2准则规范的主要问题
1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 1.2.4 辞退福利的确认与计量
1.3准则规范与现行制度的比较
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一、准则规范的问题
p 1.3准则规范与现行制度的比较
n 1.3.1，按权责发生制原则确认职工薪酬 n 1.3.2取消了福利费按工资总额一定比例计提的规定，代
1.3准则规范与现行制度的比较
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
p 1.2.1，各类职工薪酬的会计处理原则。
n 薪酬要按照职工提供服务的会计期间确认为负 债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。
n 确认时点：提供服务期间,而不是支付时间
n 按受益对象确认
p 由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由 在建工程负担的职工薪酬，计入在建固定资产成本、 其他职工薪酬，计入当期费用。
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第九准则—— 职工薪酬
p 一.准则规范的问题 p 二.薪酬的业务处理 p 三.薪酬信息的披露
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二．薪酬的业务处理
p 1、“应付职工薪酬”会计科目介绍 n 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各 种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取 的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
职工薪酬讲解
一、 准则规范的问题
p 1.2.4辞退职工补偿辞退福利
n 辞退职工补偿辞退福利支付方式：
p 通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿 的方式，
p 通过提高退休后养老金或其他离职后福利标 准的方式，
p 将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某 一期间。
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一、 准则规范的问题
以股份支付的职工报酬不在本准则范围内
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一、准则规范的问题
p 薪酬分类
n 在职期间薪酬 n 离职后的薪酬 n 货币薪酬和非货币薪酬 n 配偶、子女被赡养人的福利 n 为职工购买的商业保险
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一、准则规范的问题
p 1.1.2职工的范围
n 与企业签订劳动关系的全部职工包括全 职和兼职人员
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
p 1.3准则规范与现行制度的比较
p 1.3.5对企业的影响
n 职工薪酬的核心仍是“资本化与费用化”的问题。哪 些支出在发生时应该作为当期费用，哪些可以记入产 品成本和在建工程，就成为问题的焦点。
n 应当说，企业会计准则就法律体系上说，属于部门规 章制度的范畴。也就是说，职工薪酬准则要受到相关 已有法律规定的制约，这就使得薪酬的会计处理具有 相当大的历史痕迹。
职工薪酬讲解
一 、准则规范的问题
p 1.2.4辞退职工补偿辞退福利
n 概念：
p （1）在职工劳动合同尚未到期前，不 论职工本人是否愿意，企业决定解除 与职工的劳动关系而给予的补偿；
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p （2） 在职工劳动合同尚未到期前， 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补 偿，职工有权利选择继续在职或接受 补偿离职。
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
p 1.2.2计量标准 没有计量标准的，按历史经验和实际情况计提，
n 有确凿证据表明企业承担推定义务或法定义务，是以后 必要的支出
n 计税工资标准计提当期实际发生金额大于预计金额的， 应当补提应付职工薪酬；
n 当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应 付职工薪酬。
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职工薪酬讲解
一、准则规范的问题
p 1.2.2计量标准
没有计量标准的，按历史经验和实际情 况计提，
在资产负债表日至财务报告批准报出日之间 的期间，如有确凿证据表明需要调整资产 负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当 按照《企业会计准则第29 号——资产负 债表日后事项》处理。
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p 1.2.4辞退职工补偿辞退福利
p 辞退福利解释
n 满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自 愿裁减建议的，因被辞退职工不再能给企业带来任何 经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产 成本，并确认因辞退福利产生的应付职工薪酬（辞退 福利）。
n 正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或 工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机 构批准。
二．薪酬的业务处理
p 2．3社会保险费与住房公积金
n 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费 和住房公积金，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。、“现金”等科目，
n 上述“五险一金”在提取时，根据受益 对象：
n 需要解释的是：如果企业存在未参加社
会统筹的退休人员医疗费和退休金，需
要将这部分费用计入当期“管理费用”。
n 另外，由于福利这样的名词在中国往往特指职工福利 费，比如“应付福利”就是区别与“应付工资”的两 类称呼。为了适应中国企业的传统习惯，本准则就冠 以“职工薪酬”的提法，既包括工资，也包括福利费 等一共八个项目。
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一、准则规范的问题
p 1.1.1、薪酬范围 n 工资总额 n 职工福利 n 五险一金(养老、失业、工伤、医疗、生育及 住房公积） n 工会经费教育经费 n 非货币工资（商品、交通工具、住房) n 解除劳动关系补偿
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第九准则—— 职工薪酬
p 一.准则规范的问题 p 二.薪酬的业务处理 p 三.薪酬信息的披露
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一、准则规范的问题
1.1薪酬的概念 1.1.1 薪酬的范围 1.1.2 职工范围
1.2准则规范的主要问题
1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 1.2.4 辞退福利的确认与计量
p ⑵应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固 定资产或无形资产成本
p ⑶上述⑴和⑵之外难以认定的其他职工薪酬，确认为当期 费用。
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二．薪酬的业务处理
p 非货币性工资举例
p 向一般中层干部提供交通工具，应提折旧每月 24000元，租赁住房提供高级管理人员使用每月 租金15000元，无法确认受益对象
n ⑴应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入存货成本或劳务成本。
n ⑵应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。
n ⑶上述⑴和⑵之外的其他职工薪酬，确认为当期 费用。
n 这取消了过去按照工资总额14%提取的规定。与 税法规定不同的，做纳税调整。
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二．薪酬的业务处理
p 2．5非货币性福利 p 对于如企业为职工提供的宿舍、食堂、浴室、医务室等服
务，原来通过“公益金”核算。新《公司法》取消了公益 金项目，采用与国际惯例相结合的做法与工资等职工报酬 一并看待，按照受益对象：
p ⑴应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成 本或劳务成本。
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一、 准则规范的问题
p 1.2.3非货币工资
n 企业生产的产品按成本计入工资，税金视同销售 n 外购商品提供按按外购商品价值和进项税转出 n 企业资产无偿提供，按折旧和摊销计入 n 企业租用资产提供的，将租金计入
p 上述支出按受益对象计入资产和成本，如受 益对象不好区分的计入期间费用
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n 本科目应当按照“工资”、“职工福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经 费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关 系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
n 应付职工薪酬的主要账务处理
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二．薪酬的业务处理
p 2．1工资、奖金、津贴和补贴 p 与以往的处理相同，发生的费用按照受益对象：
n 企业正式任命人员（董事会、监事会成 员）
n 非合同和任命，但职工由企业控制和使 用的职工，（劳务用工）
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一、准则规范的问题
1.1薪酬的概念 1.1.1 薪酬的范围 1.1.2 职工范围
1.2准则规范的主要问题
1.2.1 确认原则 1.2.2 计量标准 1.2.3 非货币性职工薪酬的确认与计量 1.2.4 辞退福利的确认与计量
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二．薪酬的业务处理
p 新准则做出具体规范，除正常发生时作为管理费 用列支的做法外，
p 辞退补偿在符合一定条件下，可以作为预计负债 确认，同时确认为当期的费用。
p 企业内部退休人员的工资也参照本准则执行 p 按计划计提时，借记“管理费用”，贷记本科目 p 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，
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二．薪酬的业务处理
p 2．4工会经费和职工教育经费
原来的会计处理规定是： 借：管理费用——工会经费 ——职工教育经费 贷：其他应付款
p 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作 和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目，提取时，根据受益对象处理。
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n ⑴应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存 货成本或劳务成本。
n ⑵应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建 造固定资产或无形资产成本。
n ⑶上述⑴和⑵之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。
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二．薪酬的业务处理
p 2．2职工福利
n 与工资费用相仿，发生时按照受益对象：
n 辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序 等原因使部分付款推迟至一年后支付的，视为符合应 付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。
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一 、准则规范的问题
p 1.2.4辞退职工补偿辞退福利
p 辞退福利计量
p 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款
规定的拟解除劳动关系的职工数量、每位的辞退补偿标准 等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。
p 对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，
企业应当计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职 工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬（辞退福 利）。
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一、准则规范的问题
1.1薪酬的概念 1.1.1 薪酬的范围 1.1.2 职工范围