第二节金融资产的计量
040_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2),持有至到期投资的会计处理(1)
第二节金融资产的计量四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【例9-2】（股权投资）（1）2×16年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
（2）2×16年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元。
（3）2×16年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
（5）2×17年4月20日，乙公司宣告发放2×16年现金股利2 000 000元。
（6）2×17年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2×16年现金股利。
（7）2×17年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下：（1）2×16年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000应收股利——乙公司72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=5 000 000÷1 000 000=5.00（元/股）。
（2）2×16年6月20日，收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元借：银行存款72 000贷：应收股利——乙公司72 000（3）2×16年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元）。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
?第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算?一、确认1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：瞩怂润厉钐瘗睐枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
闻创沟烩铛险爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
残骛楼诤锩濑济溆堑籁。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
酽锕极额闭镇桧猪诀锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
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（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
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二、计量（一）初始计量1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
2019中级会计实务96讲第30讲非交易性权益工具投资的会计处理,金融资产之间重分类的会计处理
第二节金融资产的计量三、金融资产和金融负债的后续计量5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
核算科目：（1）“其他权益工具投资”。
本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”。
本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具投资）公允价值与账面余额的差额。
相关账务处理如下：（1）企业取得金融资产借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等（2）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动②公允价值下降借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动贷：其他权益工具投资——公允价值变动（3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（4）出售其他权益工具投资借：银行存款等贷：其他权益工具投资(账面价值)盈余公积（差额，或借方）利润分配——未分配利润（差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润或相反分录。
【教材例9-8】2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
中级会计实务精讲——第41讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2)
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利
贷：银行存款等
后续计量
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益
债权性投资
与“债权投资”核算原理相同
借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）
其他债权投资——利息调整（可借可贷）
贷：利息收入【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】
【补充分录】
①20×4年2月5日
借：交易性金融资产——成本 700（7×100）
投资收益（交易费用） 1.40
贷：银行存款 701.40
②20×4年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动200[（9－7）×100]
贷：公允价值变动损益 200
③20×5年2月20日
借：应收股利 8
贷：投资收益8
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
【补充例题•单选题】
①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费为1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。
③20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；
股权
性投资
其他权益工具投资——成本
——公允价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ变动
初始计量
总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目
债权性投资
借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息/其他债权投资——应计利息
金融资产的计量
第二节金融资产的计量五、持有至到期投资的会计处理（3个明细：成本、利息调整、应计利息）【例9-4】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
【答案】1 000 000＝59 000×（P/A，i，5）＋1 250 000×（P/F，i，5）i＝10%（实际利率）甲公司的有关账务处理如下：（1）2×13年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——A公司债券——成本1 250 000（面值）贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整250 000（倒挤）（2）2×13年12月31日（第1年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000（分次付息）持有至到期投资——A公司债券——利息调整41 000（倒挤）贷：投资收益——A公司债券100 000（摊余成本×实际利率）借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司 59 000（3）2×14年12月31日（第2年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整45 100贷：投资收益——A公司债券104 100借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司59 000（4）2×15年12月31日（第3年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整49 610贷：投资收益——A公司债券108 610借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司59 000（5）2×16年12月31日（第4年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整54 571贷：投资收益——A公司债券113 571借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司59 000（6）2×17年12月31日（最后一年）（一定先算“利息调整”，倒挤“投资收益”）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息——A公司59 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整59 719①（先算）贷：投资收益——A公司债券118 719②（倒挤）借：银行存款59 000贷：应收利息——A公司 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000另一种情况：（到期一次还本付息）【答案】1 000 000＝(1 250 000＋59 000×5)×（P/F，i，5）i＝9.05%（实际利率）甲公司的有关账务处理如下：（1）2×13年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——A公司债券——利息调整250 000（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整31 500贷：投资收益——A公司债券 90 500（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整39 690.25贷：投资收益——A公司债券98 690.25（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整48 621.72贷：投资收益——A公司债券 107 621.72（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整58 361.48贷：投资收益——A公司债券 117 361.48（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息59 000——利息调整71 826.55（先算）贷：投资收益——A公司债券130 826.55（倒挤）借：银行存款 1 545 000贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000——应计利息 295 000【补充例题·单选题】（2012年）2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。
企业会计准则金融资产的确认和计量
企业会计准则金融资产的确认和计量下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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金融资产的分类与计量
第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。
但是后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。
二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重点掌握交易性金融资产。
所谓“交易性金融资产”，主要是指企业为了近期出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。
（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。
金融资产的计量知识
第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。
第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。
其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。
（）【正确答案】×【答案解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。
【补充例题·多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【正确答案】ABC【答案解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。
【手写板】二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
2.在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：（1）金融资产的特征和计量单元①企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。
【特别提示】交易费用不是金融资产的特征。
②以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。
金融资产的计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义1金融资产的计量一、金融资产的初始计量1.计量原则：初始计量时，以公允价值计量。
【区分】这里讲到的初始计量以公允价值计量与金融资产四分类中的第一类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、第四类（可供出售金融资产）采用公允价值计量有区别。
第一类和第四类强调的是后续计量。
所有资产的初始计量在理论上都应是其公允价值。
如，企业购入的持有至到期投资，其购买时价格为多少，就应该记多少，体现的就是公允价值。
2.注意的问题：（1）相关交易费用（是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用。
如，手续费、佣金、税金等）：第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。
（2）买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
这部分股利/利息属于购买方垫付的金额，单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。
【例题7·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用[答疑编号3265090201]『正确答案』B『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。
二、公允价值的确定公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿确定的金额。
企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。
公允价值在计量时应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参为依据确定公允价值。
金融资产的计量核算方法
金融资产的计量核算方法金融资产是指可以产生经济利益的具有一定价值的金融工具。
对金融资产的计量核算方法是财务会计中的一个重要环节，它涉及到对金融资产的确认、计量和披露等方面。
一、金融资产的确认金融资产的确认是指企业在财务会计报告中识别和登记金融资产的过程。
根据《企业会计准则》，金融资产应满足以下条件方可确认：1.该金融资产能够产生经济利益，包括现金流入或其他资产等。
2.企业对该金融资产享有控制权，即能够支配和处置该资产。
3.该金融资产的成本能够可靠地计量。
在确认金融资产时，企业需要充分考虑相关的会计准则和政策要求，并且进行必要的会计估计和判断。
二、金融资产的计量金融资产的计量是指对确认的金融资产进行估计和核算的过程。
根据《企业会计准则》，金融资产的计量可以采用以下三种方法：1.持有至到期日计量法：适用于企业持有有确定到期日并打算至到期日持有的金融资产。
该方法基于公允价值与成本之间的差异，通过摊余成本法计量金融资产。
2.可供出售金融资产计量法：适用于企业可以自由选择出售的金融资产。
该方法基于公允价值与成本之间的差异，通过公允价值法计量金融资产。
3.公允价值计量法：适用于其他不适用于上述两种方法的金融资产。
该方法基于市场价格或其他可观察到的公允价值，直接计量金融资产。
在金融资产计量过程中，企业还需要进行减值测试，以确保计量金额与市场价值的一致性。
三、金融资产的披露金融资产的披露是指企业在财务会计报告中对金融资产进行详细的说明和披露。
根据相关的会计准则和政策要求，金融资产的披露主要包括以下内容：1.金融资产的种类和数量。
2.金融资产的计量方法和基础。
3.金融资产的公允价值和持有成本。
4.金融资产的减值损失和减值准备。
5.金融资产的重要风险和控制措施。
通过充分披露金融资产的相关信息，可以增加财务会计报告的透明度，提高用户对企业财务状况和经营绩效的理解。
四、总结金融资产的计量核算方法是财务会计中的重要内容，对企业的财务报告和经营决策具有重要影响。
金融资产的计量核算方法
金融资产的计量核算方法金融资产的计量核算方法指的是对于金融机构持有的各种金融工具进行计量、分类和汇总的一种方法。
金融资产包括债券、股票、衍生品等各种金融工具。
这些资产的计量核算方法对于金融机构的经营管理和风险控制至关重要，能够有效地评估机构的资产价值、收益率、风险程度以及流动性等指标，为决策提供数据基础。
金融资产的计量核算方法主要包括两种：历史成本法和公允价值法。
历史成本法是指按照交易时的成本计量资产，不考虑其在今后的市场变化中可能产生的变化。
公允价值法是指以市场价格或其他已知价值作为资产的计量依据，反映了当时市场的价格水平。
下面分别从两个方面进行详细考察：一、历史成本法历史成本法主要指资产取得时确认的成本作为资产的计量基础。
它主要适用于长期持有的投资类资产，例如持有至到期的存款、债券等。
这种方法将资产看作企业买进并持有到期所支付的成本，不受市场变化的影响，更重视长期持有价值而非短期市场波动。
它有如下优点：（1）稳定性好，能够反应出公司的真实资产价值。
（2）它具有稳定性，不受市场影响，投资者自己可以决定商业模式。
（3）成本不随市场波动变化，是企业抵御市场崩溃的一种重要方法。
但是也存在一定缺陷：（1）它可能无法准确反映资产的市场价值，因此市场变化对于资产的价值会造成部分偏差。
（2）资产账面价值与市场价值之间存在一定的不匹配。
（3）它不能适用于交易性资产，因为这种资产的价值会频繁变化。
二、公允价值法公允价值法是指应将账面上已有往来的金融资产或承担义务，以公允价值作为其账面价值的依据。
它主要适用于交易性金融资产，如股票等交易所上市有定价和公开信息的资产。
这种方法因其充分反应市场变化，为快速反应风险变化做出决策提供了强有力的支持，逐渐得到了广泛应用。
其优点如下：（1）市场价值非常准确，反映了市场信息的变化。
（2）能够准确反应金融资产风险的变化。
（3）有利于企业精准决策，能够及时发现并弥补亏损。
但是公允价值法也存在如下缺点：（1）市场波动极其剧烈时，公允价值法会导致市场价值快速下跌，并促使企业被迫平仓，对企业产生不良影响。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则（IFRS 9）作为国际会计准则委员会（IASB）颁布的一个全新金融工具准则，于2018年1月1日在全球范围内正式实施。
该准则旨在完善原有的金融资产与金融负债的会计处理标准，并对商业银行的金融资产进行分类与计量，并对损失准备进行处理。
新准则对商业银行金融资产的分类与计量提出了更为细致的要求，对商业银行的金融资产管理提出更高的要求。
本文将对新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量进行详细介绍。
根据新金融工具准则，商业银行应将其金融资产划分为四个分类，分别是：持有到期投资、应计放款和应收款项、公允价值计量且变动计入损益、公允价值计量且变动计入其他综合收益。
持有到期投资是指商业银行拥有明确支付一定金额的资产并且拥有具体期限的权益工具。
应计放款和应收款项是指商业银行将资金借给他方获得利息或者其他收益的行为。
公允价值计量且变动计入损益是指商业银行用于交易目的或者以后出售的金融资产。
公允价值计量且变动计入其他综合收益是指商业银行持有以投资为目的的金融资产。
二、新金融工具准则下的金融资产计量新金融工具准则对商业银行金融资产管理产生了深远的影响，主要体现在以下几个方面。
新准则要求商业银行对金融资产进行更为细致的分类，并对不同分类的金融资产进行不同的计量和处理，这就要求商业银行对金融资产进行更加精细的管理。
新准则要求商业银行对金融资产的预期信用损失进行预期损失的计提，这也要求商业银行对风险管理进行更为细致的管理。
新准则对商业银行的财务报告产生了深远的影响，商业银行需要对其金融资产进行更精细的披露，以便投资者和监管部门了解其风险状况。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量为商业银行金融资产管理带来了新的挑战，但也为商业银行提供了更高的管理要求。
商业银行需要通过系统升级、人员培训、风险管理优化和财务报告披露等方式，提高其金融资产分类和计量的水平，为新准则下的金融资产管理做好准备。
金融资产的计量核算方法
金融资产的计量核算方法历史成本法是指金融资产在取得时按实际支付或以支付的现值计量，经确认后按历史成本持有和计量的方法。
具体而言，历史成本法要求在金融资产的取得时，按照实际支付的金额或以支付金额的现值计量。
在之后的会计核算中，按照历史成本持有和计量这些金融资产。
不会受到市场波动或其他因素的影响，保持相对稳定，简化了会计处理过程。
公允价值法是指根据市场上能够获得的公允报价或其他公允价值确定金融资产的价值，持有期间持续计量的方法。
公允价值是指在市场上充分参与的各方在公平、摊平信息不对称的情况下，建立在购买卖出交易的基础上，用于表征金融资产价格的概念。
公允价值法主要适用于流动性强、价格波动较为显著的金融资产。
根据金融资产的性质和特点，不同的金融资产可以选择不同的计量核算方法。
对于货币资金等短期流动性强、收益低风险小的金融资产，一般采用历史成本法进行计量核算。
而对于股票、债券等价值容易波动的金融资产，一般采用公允价值法进行计量核算。
在实际应用中，金融机构和企业可以根据自身的实际情况和会计准则的要求，采用相应的计量核算方法。
同时，在金融市场的发展和监管要求的变化下，计量核算方法也在不断地演变和完善。
例如，国际会计准则理事会(IASB)对金融资产的计量核算方法进行了更为详细和细致的规定，并提出了公允价值计量模型。
总之，金融资产的计量核算方法是根据会计准则和规定，对金融资产的价值进行衡量和确认的过程。
历史成本法和公允价值法是金融资产计量核算的两种主要方法，根据金融资产的性质和特点可以选择不同的计量核算方法。
随着金融市场的发展和监管要求的变化，计量核算方法也在不断地演变和完善。
第0802讲 金融资产和金融负债的计量原则、债权投资
第二节 金融资产和金融负债的计量 知识点：金融资产和金融负债的计量原则（★★）知识点：金融资产和金融负债的计量原则（★★）初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。
后续计量企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行后续计量。
企业应当按照以下原则对金融负债进行后续计量：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。
（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。
【例题·多选题】（2021）企业支付的下列各项中介费用中，应直接计入当期损益的有（ ）。
A.为企业合并支付的法律服务费 B.支付的年度财务报表审计费用 C.为发行股票支付给证券承销商的佣金 D.为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费『正确答案』AB『答案解析』选项C，支付给证券承销商的佣金冲减资本公积，资本公积不足冲减的冲减留存收益；选项D，支付的手续费计入债权投资的入账价值。
【例题·多选题】（2016）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（ ）。
A.其他债权投资 B.其他权益工具投资 C.债权投资 D.交易性金融资产『正确答案』ABC『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。
知识点：以摊余成本计量的金融资产（★★）知识点：以摊余成本计量的金融资产（★★）初始计量按公允价值进行初始计量，相关交易费用计入初始确认金额。
金融资产的分类与计量
第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。
然而后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。
二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重点掌握交易性金融资产。
所谓“交易性金融资产”，要紧是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。
（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。
金融资产的确认与计量
金 融 资 产 的 确 认 与 计 量
口 吴 双
摘 要 ： 融 资 产 相 关概 念 和 公 允 价 值 自从 被 引 入 新 《 业 会 金 企 计 准 则 》 ， 统 会 计 要 素 的 确 认 和 计 量 发 生 了 一 些 变 化 ， 计 核 后 传 会 （ ） 一 以公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的金 融 资 产 以公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 可 以 进 步分 为交 易性 金融 资产 和直接 指定 为 以公 允 价值计 量且 其 变 动计人 当期损益 的金融资产 。 交易性金 融资产主要指企 业为 了近期 内出售而持有 的金 融资 产， 比如企业为赚取差价从二级市场购人 的股票债券基金等。如果金
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调查 系统 ， 也可 以由各金 融机 构共 同建 立 共 享的平 台机 制。
（ ） 式 与工 具 二 方
以把握 舆情方 向、 势。 趋 ２ 计 量 方 法 。基 于 基 础 数 据 运 用 计 量 、 分析舆 情变化 的影响 因素分。 如分析 各类 金融 事件舆 情变化 影响 因素 ； 以及金 融形 势趋势 舆情 变化 的影响 因素等 ， 以便 引导 舆 情 基 于 真 实 信 息 向 有 利 于 金 融 稳 定 运 行的方 向发展。 五 、 于声誉 管理 的金 融舆情 监测 调 基 查 与 分 析 研 究 结 果 运 用 （ ） 务类 型调 整 与服 务 质 量信 息 一 业
交 流 反 馈
生 。 因此 ， 立 健 全 的应 对 与 引 导机 制 及 建 早 和及 时发现危 机发 生、蔓延 的苗 头 ， 并
金融资产计量的三种方法
金融资产计量的三种方法
1. 市场价值法：市场价值法是一种最常用也是最基础的计量金融资产的方法，它可以使投资者和投资机构快速了解当前资产的市场价格，从而更准确地估算它的价值，从而算出投资回报。
它可以将金融资产的市场价值用时间流和经济价值等指标来衡量，并以历史年度平均水准为参照，从而估算该金融资产的价值。
2. 报酬率法：报酬率法是计量金融资产时常用的计量方法，它将所有可能的报酬都转化为每单位投资的绩效报酬率计算，以衡量投资的收益和风险情况，从而掌握金融资产及其在投资中的价值。
它不仅可以测量投资的报酬率，还可以比较不同投资的报酬率、风险水平，从而更好地确定投资的价值。
3. 风险溢价法：风险溢价法是计量金融资产的重要方法，它通过评估不同投资报酬和风险水平，来衡量其市场价值。
这种方法可以考虑到投资者的风险偏好，并结合不同类型的金融资产的风险溢价，来衡量资产的价值。
风险溢价的计算结果是不尽相同的，可以根据投资者的风险承受能力不同及资产的风险性来确定。
【实用文档】金融资产的分类
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类◇金融资产的分类◇金融负债的分类◇金融工具的重分类（移入“第四节金融工具的计量”）企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。
企业对所有金融负债均不得进行重分类。
一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
即使企业在金融资产的信风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同金流量为目标的业务模式。
如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。
【教材例14-1】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。
如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。
同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。
本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
金融资产的计量核算方法
金融资产的计量核算方法【大纲要求】〔一〕掌握金融资产的分类〔二〕掌握金融资产初始计量的核算〔三〕掌握采用实践利率确定金融资产摊余本钱的方法〔四〕掌握各类金融资产后续计量的核算〔五〕掌握不同类金融资产转换的核算〔六〕掌握金融资产减值损失的核算【最近三年本章考试统计】【考试内容】前期知识预备:几个重要概念金融是现代经济的中心，金融市场〔包括资本市场〕的安康、可继续开展离不开金融工具的普遍运用和不时创新。
近年来，我国的金融工具买卖，尤其是衍生工具买卖有了较快开展。
金融工具是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产通常指企业的以下资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、存款、股权投资、债务投资等；金融负债通常指企业的以下负债：应付账款、应付票据、应付债券等；从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积下核算的认股权等。
金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具包括企业持有的现金、寄存于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来时期收取或支付金融资产的合同权益或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户存款、客户存款、债券投资、应付债券等衍生工具是指金融工具确认和计量准那么触及的、具有以下特征的金融工具或其他合同：〔1〕其价值随着特定利率、金融价钱、商品价钱、汇率、价钱指数、费率指数、信誉等级、信誉指数或其他相似变量的变化而变化，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。
〔2〕不要求初始净投资，或与对市场状况变化有相似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
〔3〕在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
举例：期货：规范化的合约，具有套期保值和价钱发现两大功用。
市场预期不同：保值或投机套利。
【资产评估师】以摊余成本计量的金融资产
第二节 金融资产 金融资产会计核算内容包括： 【知识点】以摊余成本计量的金融资产【知识点】以摊余成本计量的金融资产（★★★） （一）概述 1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产 （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息（以下简称“本金加利息的合同现金流量特征”）。
本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动。
利息包括对货币时间价值、信用风险以及其他基本借贷风险（如流动性风险）、成本（如管理费用）和利润的对价。
2.分类为以摊余成本计量的金融资产具体内容普通债券普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。
普通债券通常符合本金加利息的合同现金流量特征。
如果企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
应收账款企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
贷款银行向企业客户发放的固定利率贷款，贷款通常可能符合本金加利息的合同现金流量特征。
如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
【例·单选题】（2018年）下列金融资产中，不能作为以摊余成本计量的金融资产核算的是（ ）。
A.购入的期限为6个月的固定利率国债 B.购入的发行方分类为权益工具的优先股投资 C.购入的期限为1年的浮动利率公司债 D.从二级市场上购入的剩余期限为3年的5年期公司债『正确答案』B『答案解析』权益工具不符合到期日固定、回收金额固定或可确定的条件，所以不能划分为以摊余成本计量的金融资产。
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第二节金融资产的计量三、金融资产的后续计量（三）金融资产相关利得或损失的处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。
【例题•多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。
（2013年）A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【答案】AB【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D错误。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A公司于2015年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2015年12月31日，该股票公允价值为110万元；2016年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股的账务处理如下：借：交易性金融资产——成本 5 000 000应收股利72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=（5 080 000-72 000-8 000）÷1 000 000=5.00（元/股）（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元的账务处理如下：借：银行存款72 000贷：应收股利72 000（3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元），账务处理如下：借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000贷：公允价值变动损益 200 000（4）20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）×1 000 000=-300 000（元），账务处理如下：借：公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000（5）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额=2 000 000×5%=100 000（元），账务处理如下：借：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000（6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利的账务处理如下：借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000（7）2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股的账务处理如下：借：银行存款 4 492 800投资收益 407 200交易性金融资产——公允价值变动 100 000贷：交易性金融资产——成本 5 000 000乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4 500 000（元）出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200 =4 492 800（元）乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000（元）出售乙公司股票时的账面余额=5 000 000+（-100 000）=4 900 000（元）出售乙公司股票的损益=4 492 800-4 900 000=-407 200（元）同时，借：投资收益 100 000贷：公允价值变动损益 100 000原计入该金融资产的公允价值变动=-100 000（元）【例题•单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2 003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为交易性金融资产核算。
2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2 800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。
（2015年）A.797B.800C.837D.840【答案】C【解析】该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=取得时交易费用-3+持有期间股利40+持有期间的公允价值变动（2 800-2 000）=837（万元）。
【例题•单选题】2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。
假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（）万元。
（2012年）A.14B.15C.19D.20【答案】A【解析】取得时成本=200-5=195（万元），应确认投资收益为-1万元，期末应确认公允价值变动损益=210-195=15（万元），该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额=15-1=14（万元）。
【例题•单选题】2015年1月1日甲公司购入面值总额为200万元，票面年利率为4%的A债券。
取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2015年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元；2015年12月31日，A债券的公允价值为212万元（不含利息）；2016年1月5日，收到A债券2015年度的利息8万元；2016年4月20日，甲公司出售A 债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。
甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。
A.14B.11C.15D.22【答案】C【解析】应确认的投资收益=215-（208-8）=15（万元）。
【提示】用出售净价和取得时成本的差额计算交易性金融资产出售时的投资收益，是最简单的做法。
【教材例9-3】20×9年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。
该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。
甲公司将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：（1）20×9年1月10日，收到丙公司债券20×8年下半年利息40 000元。
（2）20×9年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息）。
（3）20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年利息。
（4）20×9年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元（不含利息）。
（5）2×10年1月10日，收到丙公司债券20×9年下半年利息。
（6）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。
假定不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：（1）20×9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券的账务处理如下：借：交易性金融资产——成本 2 000 000应收利息40 000投资收益20 000贷：银行存款 2 060 000（2）20×9年1月10日，收到丙公司债券20×8年下半年利息40 000元。
20×9年1月10日，收到该债券20×8年下半年利息40 000元的账务处理如下：借：银行存款40 000贷：应收利息40 000（3）20×9年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元（2 300 000-2 000 000）和投资收益40 000元（2 000 000×4%÷2），账务处理如下：借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000借：应收利息40 000贷：投资收益40 000（4）20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年利息的账务处理如下：借：银行存款40 000贷：应收利息40 000（5）20×9年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投资收益40 000元（2 000 000×4%÷2），账务处理如下：借：公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000借：应收利息40 000贷：投资收益40 000（6）2×10年1月10日，收到该丙公司债券20×9年下半年利息的账务处理如下：借：银行存款40 000贷：应收利息40 000（7）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券的账务处理如下：借：银行存款 2 360 000贷：交易性金融资产——成本 2 000 000——公允价值变动 200 000投资收益 160 000出售丙公司债券取得的价款=2 360 000（元）丙公司债券持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=300 000-100 000=200 000（元）出售丙公司债券时的账面余额=2 000 000+200 000=2 200 000（元）出售丙公司债券的损益=2 360 000-2 200 000=160 000（元）同时，借：公允价值变动损益 200 000贷：投资收益 200 000原计入该金融资产的公允价值变动=200 000（元）。