第二节金融资产的计量

第二节金融资产的计量

三、金融资产的后续计量

（三）金融资产相关利得或损失的处理

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。

【例题•多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。（2013年）

A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量

B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

【答案】AB

【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D错误。

四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

（一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

借：银行存款等

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？

例如，A公司于2015年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2015年12月31日，该股票公允价值为110万元；2016年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。

20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。

2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股的账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本 5 000 000

应收股利72 000

投资收益 8 000

贷：银行存款 5 080 000

乙公司股票的单位成本=（5 080 000-72 000-8 000）÷1 000 000=5.00（元/股）（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元的账务处理如下：

借：银行存款72 000

贷：应收股利72 000

（3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元），账务处理如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000

贷：公允价值变动损益 200 000

（4）20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）×1 000 000=-300 000（元），账务处理如下：

借：公允价值变动损益 300 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

（5）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额=2 000 000×5%=100 000（元），账务处理如下：

借：应收股利 100 000

贷：投资收益 100 000

（6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利的账务处理如下：

借：银行存款 100 000

贷：应收股利 100 000

（7）2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股的账务处理如下：

借：银行存款 4 492 800

投资收益 407 200

交易性金融资产——公允价值变动 100 000

贷：交易性金融资产——成本 5 000 000

乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4 500 000（元）