金融资产的计量核算方法
金融资产核算实验报告实验内容
金融资产核算实验报告实验内容金融资产核算实验报告实验内容：本实验旨在通过实际操作，掌握金融资产的核算方法和技巧，提高对金融资产的认识和理解。
根据不同的会计准则和企业实际情况，可以将金融资产分为以下几类：货币资金：包括现金、银行存款等短期流动性较强的资产。
应收账款：指企业向客户销售商品或提供服务而形成的债权。
存货：指企业为销售而购进的原材料、半成品和产成品等。
长期股权投资：指企业持有的其他企业的股权，通常具有较长的投资期限。
固定资产：指企业拥有并用于生产经营活动的房屋、机器设备、交通工具等。
无形资产：指企业拥有但没有实物形态的资产，如专利权、商标权等。
金融资产计量方法：金融资产的计量方法主要包括成本法和公允价值法两种。
其中，成本法是指以购买或取得金融资产时的实际成本作为其初始账面价值；公允价值法则是指以市场上同类金融资产的交易价格作为其初始账面价值。
在实际操作中，一般采用成本法进行计量。
金融资产减值测试：为了保证金融资产的安全性和可靠性，需要对其进行减值测试。
减值测试的方法主要包括预期信用损失法、净现值法和残值法等。
其中，预期信用损失法是最常用的一种方法，其基本思想是根据历史数据和市场趋势预测未来的信用风险，从而确定金融资产的减值金额。
实验步骤：选择一家上市公司作为研究对象，了解其财务状况和经营情况。
根据该公司的财务报表，分析其持有的各种金融资产的数量、种类和账面价值。
比较不同时间点的金融资产账面价值变化情况，判断是否存在减值迹象。
如果存在减值迹象，需要进行减值测试并确定减值金额。
根据减值测试结果，调整该公司的财务报表中的金融资产账面价值和损益表中的利润总额。
新准则下交易性金融资产如何核算
新准则下交易性⾦融资产如何核算为了核算交易性⾦融资产的取得、收取现⾦股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性⾦融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科⽬。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
(⼀)交易性⾦融资产的取得取得交易性⾦融资产时，应当按照该⾦融资产取得时的公允价值作为其初始确认⾦额，记⼊“交易性⾦融资产——成本”科⽬。
取得交易性⾦融资产所⽀付价款中包含了已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当⼀并计⼊⼊账成本。
还应该确认“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
取得交易性⾦融资产所发⽣的相关交易费⽤应当在发⽣时计⼊“投资收益”。
交易费⽤是指可直接归属于购买、发⾏或处置⾦融⼯具新增的外部费⽤，包括⽀付给代理机构、咨询公司、券商等的⼿续费和佣⾦及其他必要⽀出。
(⼆)交易性⾦融资产的现⾦股利和利息企业持有交易性⾦融资产期间对于被投资单位宣告发放的现⾦股利或企业在资产负债表⽇按分期付息、⼀次还本债券投资的票⾯利率计算的利息，应当确认为应收项⽬，记⼊“应收股利”或“应收利息”科⽬，并计⼊当期投资收益。
(三)交易性⾦融资产的期末计量资产负债表⽇，交易性⾦融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账⾯余额之间的差额计⼊当期损益。
企业应当在资产负债表⽇按照交易性⾦融资产公允价值与其账⾯余额的差额，借记或贷记“交易性⾦融资产——公允价值变动”科⽬，贷记或借记“公允价值变动损益”科⽬。
(四)交易性⾦融资产的处置出售交易性⾦融资产时，应当将该⾦融资产出售时的公允价值与其初始⼊账⾦额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的⾦额，借记“其他货币资⾦”等科⽬，按该⾦融资产的账⾯余额，贷记“交易性⾦融资产”科⽬，按其差额，贷记或借记“投资收益”科⽬。
同时，将原计⼊该⾦融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科⽬，贷记或借记“投资收益”科⽬。
新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析
新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析一、计量基础对比旧准则要求交易性金融工具计量基准是持续计量基准，即以原始成本计量，但是如果有必要，根据公允价值进行调整。
而新准则则要求交易性金融工具以公允价值计量，并将变动计入当期损益。
二、计量方法对比旧准则下，交易性金融工具的计量方法分为成本法和净额法。
成本法对于交易性金融工具进行分类，将其分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。
净额法则将持有至到期投资和可供出售金融资产进行分类，将其与应计利息、未到期赔付等进行抵销，计量后的净额计入资产负债表。
而新准则下，交易性金融工具不再区分持有至到期投资和可供出售金融资产，而是将其全部计量为公允价值，并将变动计入当期损益。
三、计量时点对比在旧准则下，交易性金融工具的计量时点是交易发生之时，即确认交易之日。
而新准则则要求在资产负债表日对交易性金融工具进行计量。
四、损益确认对比旧准则下，交易性金融工具的利息、股利和出售时的差价计入当期损益。
而新准则则将交易性金融工具的公允价值变动计入当期损益，包括利息、股利、出售时的差价以及公允价值的变动。
五、会计政策对比旧准则允许企业根据实际情况选择成本法或净额法来计量交易性金融工具。
而新准则则统一要求按照公允价值计量，并将变动计入当期损益。
以上是新旧准则对交易性金融资产会计核算的主要对比分析，从中可以看出，新准则相对于旧准则更加注重公允价值的计量和信息的可比性。
它要求企业按照市场价格来计量交易性金融工具，并将变动计入损益，使得会计信息更加真实和透明。
然而，也需要注意的是，新准则的实施需要企业建立相关的估值体系，并能够获得可靠的市场价格数据，这对于一些中小企业可能会带来一定的挑战。
因此，企业在实施新准则时需要考虑自身的情况，并适当调整相关的会计政策和制度。
交易性金融资产的计量及账务处理-【精心整编最新会计实务】
交易性金融资产的计量及账务处理 【2018年最新会计实务】 【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】
一、核心提示 1、交易性金融资产的特点：非衍生金融资产、目的在于短期获利、不得与 其它金融资产重分类、资产负债表日以公允价值计量、不计提减值准备。 2、常见面孔：短期持有的股票和企业债券。 3、题型以客观题为主，重点是计算损益。 二、黄金分录 1、购入时的损益处理： 借：投资收益 贷：银行存款 解读：购入交易性金融资产时发生的手续费计入投资收益科目借方，作为该 项资产总收益的抵减项目。 2、持有时的损益 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 解读：在持有期间，收到分派的股利（利息），作此笔分录。注意，收到购 入时已宣告的股利不属于投资收益。 3、资产负债表日的损益 借：交易性金融资产-公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益
Hale Waihona Puke 2018年年度会计实操优秀获奖文档首发！
搭档：交易性金融资产、投资性房地产 杀手锏：会影响递延所得税 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
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解读：资产负债表日按公允价值计量交易性金融资产时产生的损益，但该笔 损益并未实现，是虚拟的。
企业会计准则金融资产的确认和计量
企业会计准则金融资产的确认和计量下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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金融资产的会计核算
金融资产的会计核算金融资产的会计核算金融资产是指可以在未来产生现金流的资产，主要包括股票、债券、银行存款、现金等。
对于企业而言，金融资产一般是重要的财务资源，因此正确地会计核算对于企业的经营决策和评估至关重要。
一、会计核算的基础金融资产的交易对象可以是企业之间，也可以是企业与金融机构之间的交易。
根据《企业会计准则》，企业在应用会计核算时需要遵循以下原则：1. 交易确认原则交易确认原则指企业应该确认已经发生的交易，无论是股票、债券还是短期理财产品等金融资产，都要按时确认其发生时间、规模和价值。
2. 公允价值计量原则公允价值计量原则指企业应该以市场公允价值进行计量，并及时更新价格，对于损益具有重要影响的金融资产更需要进行公允价值计量。
3. 持有至到期投资成本计量原则持有至到期投资成本计量指企业可以选择以成本计量的方式进行核算，但同时必须持有且有意愿持有该金融资产直至到期时间，不考虑公允价值变动。
4. 可供出售金融资产公允价值计量原则可供出售金融资产指企业可以任意出售的股票、债券等资产，这类金融资产应该以公允价值计量，并在损益表中公允价值变动。
二、不同类型金融资产的会计处理1. 股票对于股票，企业可以选择公允价值计量或成本计量。
如果选择公允价值计量，其市场价值变动将反映在利润或亏损中；如果选择成本计量，其价值应不低于其成本。
同时，对于资产减值损失，应当根据公允价值或成本进行确认。
2. 债券企业应该对债券进行到期日管理，对于持有至到期债券，应该按成本计量；对于可供出售债券，则应该按公允价值计量，并确认公允价值变化。
3. 现金企业应当把持有在银行账户中的现金予以确认，并按成本进行计量。
4. 短期理财产品短期理财产品应按公允价值计量，并留意相关收益税金的影响。
企业应尽可能选择风险低、收益稳定的产品，避免因选择高风险产品而出现资产减值。
三、会计处理中常见的问题1. 只关注短期投资收益而忽略长期利益过分关注短期利润而忽略长期利益，可能导致企业在长期中出现不良影响。
金融资产各类金融资产后续计量的核算
金融资产各类金融资产后续计量的核算金融资产是指以货币形式存在的、能够衡量的、并经过了市场验证的、以期望获取经济利益为目的所持有的金融工具。
在我国的会计准则体系中，所有的金融资产都需要进行后续计量，以确保其按照适当的原则进行核算和披露。
在进行后续计量之前，需要根据金融资产的种类、财务目的和市场背景等因素进行分类。
目前，按照我国会计准则体系的规定，可以将金融资产分为下列几类：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中属于交易型金融资产，或者是以公允价值计量规定汇总和衍生出来的金融资产。
这些资产的公允价值会随着市场变化而波动，因此在后续计量的过程中，需要基于市场价值对其进行更新。
这样，财务报表中就能够反映出这些资产的实际价值变化以及其对企业业绩的影响。
2. 以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如持有到到期的金融资产和可持有至到期投资。
这些资产的价值波动对企业的影响相对较小，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产出售或到期时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
3. 按照成本计量的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如债权投资、采用摊余成本法计量的贷款等。
这些资产的公允价值变动相对较小，因此在计量时通常采用摊余成本法。
在后续计量的过程中，需要对其进行核对和更新，以确保按照成本法计量的金融资产仍然符合预期的价值水平。
4. 可供出售金融资产这类金融资产通常是指那些被持有且目前并非交易型金融资产或以公允价值计量的金融资产的任何其他可供出售金融资产。
这些资产的价值波动对企业较为轻微，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产被出售时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
综上所述，金融资产的后续计量是保证财务报表真实准确、符合规范的核算方式之一，也是企业经营的重要一环。
交易性金融资产的核算方法-核算手段-方式
交易性金融资产的核算方法-核算手段-方式交易性金融资产是指企业持有的准备在近期内出售的金融资产，如企业在二级市场购入的股票、债券和基金等。
其核算方法有：(1) 设置〔会计〕科目;(2) 取得交易性金融资产;(3)交易性金融资产持有期间的收益;(4)交易性金融资产的期末计量;(5)交易性金融资产的出售。
(1) 设置会计科目为了核算交易性金融资产的经济业务，企业应设置 "交易性金融资产 "的总账科目。
该科目可依据交易性金融资产的类型设置"成本"、"公允价值变动 "等明细科目，并进行相应的明细核算。
本科目期末的借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
(2) 取得交易性金融资产交易性金融资产的核算内容，按照相应经济业务和具体业务发生的时间顺序，主要包括交易性金融资产的取得、持有期间的现金股利和利息、期末计量和出售等。
企业取得交易性金融资产时，应按取得价格借记 "交易性金融资产--成本"，贷记 "银行存款";相关交易费用，如支付给代理人、咨询人等的费用。
支付给中介机构、咨询公司、经纪公司等的费用和佣金等相关交易费用，应确认为投资收益，直接计入当期损益，不计入交易性金融资产成本。
股票投资中已宣告但尚未支付的现金股利和债券投资中支付的利息，应计入应收股利和利息，不计入交易性金融资产成本。
(3)交易性金融资产持有期间的收益企业在持有交易性金融资产期间，收到在取得交易性金融资产时已作为应收股利或利息的现金股利或应收利息时，应将已作为应收股利或利息的股利或利息冲减。
企业在持有该交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，应借记 "应收股利 "科目，贷记 "投资收益 "科目。
企业在资产负债表日按分期付息、到期还本的债券的票面利率计提利息时，应借记 "应收利息 "科目，贷记 "投资收益 "科目。
交易性金融资产的核算
交易性金融资产的核算1. 交易性金融资产的定义交易性金融资产是指公司为了短期内买卖、或者在获得短期投资收益的目的而购买的金融资产。
通常情况下，交易性金融资产是在某个确定的买入后不久就进行卖出的，公司通常希望通过这些交易性金融资产来获得短期的投资回报。
2. 交易性金融资产的核算方法交易性金融资产的核算需要按照以下步骤进行：2.1 编制交易性金融资产的账面凭证公司在购买交易性金融资产时，需要编制相应的账面凭证来记录这笔交易。
账面凭证需要包括交易性金融资产的名称、购买日期、购买价格等信息，以便后续的核算工作。
交易性金融资产的市值是指该资产在某一特定时点的公允价值。
公司需要定期计算交易性金融资产的市值，以便及时了解其价值变动情况。
计算市值可以采用市场报价、市场交易价格等方法。
2.3 记录交易性金融资产的市值变动交易性金融资产的市值会随市场情况的变化而变化，公司需要记录这些市值变动。
市值变动记录可以通过编制账面凭证来实现，记录下市值变动的日期、变动金额等信息。
2.4 进行交易性金融资产的结转和摊销交易性金融资产通常是短期投资，公司需要在一定的时间内将其卖出，并计入投资收益中。
在卖出交易性金融资产时，公司需要将其结转到投资收益科目中，并计算该资产的摊销费用。
交易性金融资产的会计处理需要遵循以下原则：3.1 按公允价值计量交易性金融资产应当按照其公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
公司需要定期进行市值计算，并及时反映在财务报表中。
3.2 结转到投资收益交易性金融资产在卖出时，应当结转到投资收益科目中，并计算其确认金额。
确认金额应当包括资产的成交金额以及相关的费用等。
3.3 摊销费用交易性金融资产在持有期间需要进行摊销，公司应当按照成本分摊法或者合理的摊销方法进行费用的摊销。
4. 交易性金融资产的核算流程交易性金融资产的核算流程如下：1.根据购买交易性金融资产的凭证，记录该交易的相关信息，并确认其初始成本。
2.定期计算交易性金融资产的市值，记录并反映在财务报表中。
金融资产的计量核算方法
金融资产的计量核算方法金融资产的计量核算方法指的是对于金融机构持有的各种金融工具进行计量、分类和汇总的一种方法。
金融资产包括债券、股票、衍生品等各种金融工具。
这些资产的计量核算方法对于金融机构的经营管理和风险控制至关重要，能够有效地评估机构的资产价值、收益率、风险程度以及流动性等指标，为决策提供数据基础。
金融资产的计量核算方法主要包括两种：历史成本法和公允价值法。
历史成本法是指按照交易时的成本计量资产，不考虑其在今后的市场变化中可能产生的变化。
公允价值法是指以市场价格或其他已知价值作为资产的计量依据，反映了当时市场的价格水平。
下面分别从两个方面进行详细考察：一、历史成本法历史成本法主要指资产取得时确认的成本作为资产的计量基础。
它主要适用于长期持有的投资类资产，例如持有至到期的存款、债券等。
这种方法将资产看作企业买进并持有到期所支付的成本，不受市场变化的影响，更重视长期持有价值而非短期市场波动。
它有如下优点：（1）稳定性好，能够反应出公司的真实资产价值。
（2）它具有稳定性，不受市场影响，投资者自己可以决定商业模式。
（3）成本不随市场波动变化，是企业抵御市场崩溃的一种重要方法。
但是也存在一定缺陷：（1）它可能无法准确反映资产的市场价值，因此市场变化对于资产的价值会造成部分偏差。
（2）资产账面价值与市场价值之间存在一定的不匹配。
（3）它不能适用于交易性资产，因为这种资产的价值会频繁变化。
二、公允价值法公允价值法是指应将账面上已有往来的金融资产或承担义务，以公允价值作为其账面价值的依据。
它主要适用于交易性金融资产，如股票等交易所上市有定价和公开信息的资产。
这种方法因其充分反应市场变化，为快速反应风险变化做出决策提供了强有力的支持，逐渐得到了广泛应用。
其优点如下：（1）市场价值非常准确，反映了市场信息的变化。
（2）能够准确反应金融资产风险的变化。
（3）有利于企业精准决策，能够及时发现并弥补亏损。
但是公允价值法也存在如下缺点：（1）市场波动极其剧烈时，公允价值法会导致市场价值快速下跌，并促使企业被迫平仓，对企业产生不良影响。
会计经验：金融资产的分类和核算
金融资产的分类和核算金融资产的分类和核算金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
[2]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。
其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。
持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。
可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。
流动性金融资产金融资产可分为现金与现金等价物和其他金融资产两类。
前者是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。
其他金融资产是指个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等。
金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。
但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。
如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。
因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。
金融工具对其持有者来说才是金融资产。
例如，持有商业票据者，就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。
金融工具分为所有权凭证和债权凭证。
股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。
但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。
可供出售金融资产核算方法
可供出售金融资产核算方法嘿，咱今儿来聊聊可供出售金融资产核算方法这档子事儿啊！你想啊，这可供出售金融资产就像是咱手里的宝贝，得好好对待，核算方法就是咱照顾这些宝贝的手段。
先来说说初始计量吧。
就好比你买了个稀罕玩意儿，一开始你得知道你花了多少钱买的呀，这就是初始成本。
买的时候的各种花费都得算进去，不能马虎。
这就像你去市场买菜，菜价加上运费啥的才是你真正的成本嘛。
然后是后续计量。
这就像是你得时刻关注你那宝贝的情况。
它的价值可能会涨，也可能会跌。
涨了呢，你心里美滋滋的，跌了呢，你也别太伤心，这都是正常的。
就跟那股票似的，一会儿涨一会儿跌，你得平常心对待。
要是这资产的公允价值变动了，咱就得做账啦。
这就好像你每天记录自己体重的变化一样，得心里有数。
要是涨了，咱就高兴高兴，要是跌了，咱也别慌，说不定哪天又涨回来了呢。
还有啊，要是这可供出售金融资产减值了，那可得重视起来。
这就像你养的花突然枯萎了，你得赶紧想办法呀。
减值可不是小事，得认真对待，该计提减值准备就得计提。
再说说处置的时候。
这就好比你把手里的宝贝卖出去了，得算算赚了还是亏了。
把之前的成本啊，公允价值变动啊都得考虑进去，算清楚这笔账。
你说这核算方法是不是挺重要的？就像咱过日子得精打细算一样，对这些金融资产也得仔细盘算。
要是算错了，那可不得了，就像你算错了自己的工资一样，心里得多别扭啊。
咱举个例子吧，你买了个股票，当作可供出售金融资产。
一开始花了不少钱买的，后来这股票价格一会儿高一会儿低，你就得跟着它的变化来记账。
有一天你觉得差不多了，就把它卖了，这时候就得好好算算赚了多少或者亏了多少。
总之啊，可供出售金融资产核算方法就像是一个指南，告诉你怎么去管理这些资产，让你心里有底，知道自己的钱都花在了哪儿，赚了还是亏了。
咱可不能稀里糊涂的，得认真对待，不然到时候后悔都来不及呀！你说是不是这个理儿？所以啊，可得把这核算方法搞清楚，弄明白，这样咱在金融的海洋里才能游得更稳，更安心呐！。
金融资产的计量核算方法
金融资产的计量核算方法历史成本法是指金融资产在取得时按实际支付或以支付的现值计量，经确认后按历史成本持有和计量的方法。
具体而言，历史成本法要求在金融资产的取得时，按照实际支付的金额或以支付金额的现值计量。
在之后的会计核算中，按照历史成本持有和计量这些金融资产。
不会受到市场波动或其他因素的影响，保持相对稳定，简化了会计处理过程。
公允价值法是指根据市场上能够获得的公允报价或其他公允价值确定金融资产的价值，持有期间持续计量的方法。
公允价值是指在市场上充分参与的各方在公平、摊平信息不对称的情况下，建立在购买卖出交易的基础上，用于表征金融资产价格的概念。
公允价值法主要适用于流动性强、价格波动较为显著的金融资产。
根据金融资产的性质和特点，不同的金融资产可以选择不同的计量核算方法。
对于货币资金等短期流动性强、收益低风险小的金融资产，一般采用历史成本法进行计量核算。
而对于股票、债券等价值容易波动的金融资产，一般采用公允价值法进行计量核算。
在实际应用中，金融机构和企业可以根据自身的实际情况和会计准则的要求，采用相应的计量核算方法。
同时，在金融市场的发展和监管要求的变化下，计量核算方法也在不断地演变和完善。
例如，国际会计准则理事会(IASB)对金融资产的计量核算方法进行了更为详细和细致的规定，并提出了公允价值计量模型。
总之，金融资产的计量核算方法是根据会计准则和规定，对金融资产的价值进行衡量和确认的过程。
历史成本法和公允价值法是金融资产计量核算的两种主要方法，根据金融资产的性质和特点可以选择不同的计量核算方法。
随着金融市场的发展和监管要求的变化，计量核算方法也在不断地演变和完善。
金融资产的会计核算
金融资产的会计核算一、工商企业金融资产的种类1．以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产，包含交易性金融资产与直接指定为以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。
就交易性金融资产而言，它是企业在近期内出售而购买或者持有，包含债券投资、股票投资、基金投资、权证投资与进行投机的期货投资等。
其特点：一是务必有活跃市场报价，这是随时变现的前提；二是以赚取价差为目的。
工商企业现行资产中的各项短期投资就属于交易性金融资产。
2．持有至到期投资：指不准备在到期前出售的金融资产。
其特点：一是务必有明确的期限与固定到期日；二是回收金额固定或者可确定；三是企业有明确意图与能力持有至到期，这通常以企业管理层的书面承诺文件为根据。
实务中，传统意义上的长期债券投资，包含购入的政府债券、金融机构债券、公司债券等，企业计划持有至到期的，就属于本类金融资产。
3．贷款与应收款项：作为金融资产，这里的贷款要紧指工商银行的放出贷款、购入贷款（如我国四大国有银行所属资产管理公司从银行取得的不良贷款）等。
对工商企业来说，贷款资产通常没有，大量存在的是企业在经营过程中发生的各类应收及预付款，包含应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等。
这类金融资产的特点是：回收金额固定或者可确定、无活跃市场。
4．可供出售金融资产：指上述三类以外的金融资产，包含在活跃市场有报价的债券投资、股票投资（对子公司、联营或者合营企业的股权投资除外）与出于风险管理头寸考虑而直接指定的可供出售金融资产。
金融资产的期末计价有的使用公允价值，有的使用摊余成本；使用公允价值进行后续计量的，期末公允价值变动损益有的计入当期损益、有的则作为调整权益处理。
这将在后面说明。
为了防止企业操纵，CAS22规定，企业的金融资产务必在初始确认时将其归入上述四类中的一种；除持有至到期投资与可供出售金融资产在一定条件下可进行相互划转（称之重分类）外，其他各类金融资产类别一经确定，不得重新分类。
各类金融资产后续计量的核算
各类金融资产后续计量的核算〔差不多要求〕〔一〕把握金融资产的分类〔二〕把握金融资产初始计量的核算〔三〕把握采纳实际利率确定金融资产摊余成本的方法〔四〕把握各类金融资产后续计量的核算〔五〕把握不同类金融资产转换的核算〔六〕把握金融资产减值缺失的核算1、金融工具的含义和内容金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
一、金融资产的分类〔一〕金融资产的内容要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等。
【例】以下各项中，属于金融资产的有〔〕。
A.现金B.持有的其他单位的权益工具C.持有的其他单位的债务工具D.从其他单位收取现金的合同权益E.企业发行的认股权证【答案】ABCD【解析】选项E是金融负债。
〔二〕分类企业应结合自身业务特点、投资策略和风险治理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：〔1〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕贷款和应收款项；〔4〕可供出售金融资产。
一旦确定，不得随意改变。
〔三〕不同类金融资产之间的重分类1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔一〕分类进一步划分为：交易性金融资产和直截了当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：〔1〕取得金融资产的目的要紧是为了近期内出售。
如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
〔2〕属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据说明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理。
交易性金融资产的核算
交易性金融资产的核算随着市场经济的发展，金融市场日益繁荣，交易性金融资产在金融市场中发挥着重要作用。
本文将对交易性金融资产的定义、核算方法及其会计处理进行详细阐述。
一、交易性金融资产的定义交易性金融资产是指有意通过交易获取短期利润或者市场价格波动所产生的价值变动而持有的金融资产。
通俗来讲，就是为了短期盈利而持有的证券、股票、外汇等金融资产。
交易性金融资产一般不是公司主营业务，而是公司暂时持有的投资。
这种投资通常比长期投资周期短，定期或不定期进行买卖。
二、交易性金融资产的核算方法1.初始确认交易性金融资产的初始确认，应该以成本价计量。
成本是指购买交易性金融资产时实际支付的现金价值。
部分有偿交换的情况下，如果对价非现金，应经过充分检验后估价。
如果无法合理地就对价进行估值，应将对价视为无法确定的价值因素和可跟踪的资产价格趋势，不能计入成本。
2.后续计量后续计量方法有两种：公允价值计量法和成本法。
（1）公允价值计量法根据资产市场价格波动及金融市场供需关系的变化，所持有的交易性金融资产价格、公允价值也是不断波动的，此时应按照公允价值进行计量。
公允价值是指在出售资产时，能够收到的预期现金流量的现值。
（2）成本法成本法是指在购买资产时所支付的现金价值，对其进行折旧摊提或按固定收益率计提利息，然后再对其以成本价进行分类、计量和调整。
三、交易性金融资产的会计处理对于交易性金融资产，在会计处理中，应根据其成本和公允价值的变化，采用不同的会计处理方法。
1.以成本进行核算的交易性金融资产，计提资产减值准备时，应先将其账面价值与成本价进行比较，如果账面价值的下降超过总成本价，且认为这种损失是经济环境变化造成的，就应该计提资产减值准备。
2.按公允价值进行核算的交易性金融资产，应在出现亏损时计提减值准备。
计提准备的金额应当是交易性金融资产账面价值和公允价值之间的差额。
在计算交易性金融资产减值准备时，应以单个交易性金融资产为基础，对每个交易性金融资产分别进行评估。
金融资产后续计量方法
金融资产后续计量方法金融资产后续计量方法是金融领域中的一个重要概念，它指的是对金融资产进行持续的评估和计量，以确保其价值能够准确反映市场变动。
在金融市场中，各种金融资产的价值是时刻变动的，因此需要采取一种可靠的方法来确定其价值，以便进行准确的决策和交易。
下面将介绍几种常见的金融资产后续计量方法。
市场价格法是一种常用的金融资产后续计量方法。
根据这种方法，金融资产的价值取决于市场上的实际交易价格。
市场价格是市场参与者对资产价值的共识，通常反映了市场供求关系和投资者对资产的预期。
根据市场价格法，投资者可以根据市场上的实际交易价格来计量金融资产的价值，以便做出相应的投资决策。
会计估价法也是一种常见的金融资产后续计量方法。
根据这种方法，金融资产的价值取决于会计准则和规定所确定的估价方法。
会计估价法通常基于历史成本、公允价值和折旧等因素来确定金融资产的价值。
通过采用会计估价法，投资者可以根据会计准则和规定来计量金融资产的价值，以便进行财务报告和决策分析。
基于收益法的金融资产后续计量方法也被广泛应用。
根据这种方法，金融资产的价值取决于其未来的预期收益。
基于收益法的计量方法通常包括现金流量贴现法和利润折现法等。
通过采用基于收益法的计量方法，投资者可以根据对金融资产未来预期收益的估计来计量其价值，以便进行投资决策和资产配置。
金融资产后续计量方法是金融领域中的一个重要概念，它可以帮助投资者准确评估和计量金融资产的价值。
市场价格法、会计估价法和基于收益法的计量方法是常见的金融资产后续计量方法。
投资者可以根据不同的情况选择适合的计量方法，以便做出准确的决策和交易。
正确应用金融资产后续计量方法可以提高投资者的决策效果，降低投资风险，实现良好的投资回报。
企业会计准则22号金融工具的确认和计量
——公允价值变动 投资收益
300 000 300 000
1 500 000 300 000
1 000 000 300 000
500 000
持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的在活跃 市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期 投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投 资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将 投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持 有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该 类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则 企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到 期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年 度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入 投资收益
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【教材例7-1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行 的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付 交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权 后对其无重大影响。
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第六章投资金融行业--金融资产讲义【大纲要求】（一）掌握金融资产的分类（二）掌握金融资产初始计量的核算（三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法（四）掌握各类金融资产后续计量的核算（五）掌握不同类金融资产转换的核算（六）掌握金融资产减值损失的核算【最近三年本章考试统计】【考试内容】前期知识准备:几个重要概念金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。
近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快发展。
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等；从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积下核算的认股权等。
金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。
（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
（3）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
举例：期货：标准化的合约，具有套期保值和价格发现两大功能。
市场预期不同：保值或投机套利。
某企业2007年有关期货业务发生的经济事项如下：1、支付10万元以取得某期货交易所会员资格，另支付年会费3万元。
2、为进行期货交易交存保证金60万元。
3、该企业2月1日买入10手绿豆期货合约(每手10吨)，每吨价格2400元；4.该企业3月5日卖出2月1日买人的10手绿豆期货合约，每吨价格2550元。
金融资产和金融负债的计量，与其分类密切相关。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：（与国际会计准则一致）（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）其他金融负债。
（中级实务只涉及金融资产）上述分类一经确定，不得随意变更。
第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和特点具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。
1、交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
（2）基于管理上的需要。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
（3）属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（注意理解）2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
（2）企业管理上的需要。
企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1、企业取得该类金融资产时（初始计量）：公允价值（实际或历史成本，在交易的实际成本就是公允价值）支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。
其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。
取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）具体会计分录如下：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2、资产负债表日（后续计量）（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益(2) 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动损益(3) 收到取得金融资产时的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）或借：应收利息贷：投资收益3、出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动（也可能在借方）—投资收益（差额，也可能在借方）同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益【例6-1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000[君安信合点评]：交易性金融资产会计计量属性为公允价值，需要注意两个知识点：一是初始计量交易费用计入投资收益；二是终止计量时将公允价值变动损益计入投资收益，这点与公允价值计量模式下的投资性房地产有类似之处。
第二节持有至到期投资一、持有至到期投资定义、确认条件和重分类1、定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2、确认条件（1）到期日固定、回收金额固定或可确定；从投资者角度看，如果不考虑其他条件，将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险；其次，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；再次，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
持有至到期投资一定是债券性质的投资。
（2）有明确意图持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：A、持有该金融资产的期限不确定。
B、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
C、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
D、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
发行方可赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所以初始净投资（实际投资包括支付溢价和交易费用），那么划分为该类别；对投资者有权要求发行方赎回的投资，不能划分为该类。
（3）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：A、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
B、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
C、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常比例为10％），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。