第11章存货与仓储循环审计概要
第十一章 存货与仓储循环审计
5.实施监盘程序，查明期末存货是否真实存在 （1）存货监盘计划 （2）存货监盘程序 ①观察程序。 ②检查程序。 （3）存货监盘结束时的工作 6．审查主要存货跌价准备的计提，验证其合理性 与正确性 7．审查存货在财务报表中的披露，验证其恰当性 和充分性
二、存货主要项目的审计 （一）原材料的审计 （二）库存商品的审计 三、存货成本的审计 （一）直接材料成本的审计 （二）直接人工成本的审计 （三）制造费用的审计
第二节 存货与仓储循环的实质性程 序
一、存货的审计 （一）审计目标 （二）实质性测试程序 1.获取或编制主要原材料增减变动明细表，并进行 必要的复核。 2.对本期主要原材料执行分析程序，验证其总体合 理性 3.检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其 真实性和账务处理的正确性 4.进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性
四、应付职工薪酬的审计 （一）审计目标 （二）应付职工薪酬的实质性程序
Hale Waihona Puke 第十一章 存货与仓储循环审计
[教学目的 掌握存货的审计目标及主要实 教学目的] 教学目的 质性程序；熟悉存货仓储循环的主要活动、 关键内部控制及测试，熟悉存货主要项目及 存货成本的审计，熟悉应付职工薪酬审计； 了解存货仓储循环的主要凭证与会计记录。 [教学重点与难点 存货监盘与截止测试 教学重点与难点] 教学重点与难点 存货监盘与截止测试。
第一节 存货与仓储循环的内部控制 和控制测试
一、主要凭证和会计记录 二、主要的内部控制及控制测试 (一) 存货与仓储循环的内部控制 与存货相关的内部控制还涉及被审计单位供、 产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、 领用、加工、装运出库等方面，还包括存货 数量的盘存制度。 （二）存货与仓储循环的控制测试
存货与仓储循环审计
取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对
运用分析性复核，检查存货总体的合理性 直接比较法 比率分析法
存货周转率
毛利率
存货与流动资产的比率
1
2
3
4
5
（二）实质性测试
3、直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
卡通风学期计划
存货与仓储循环的内容和审计目标
内容
资产负债表：存货、应付职工薪酬等
（生产成本、制造费用等）
利润表：营业成本、财务费用等
9.1 存货与仓储循环审计概述
2、审计目标
01
添加标题
单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点；
02
添加标题
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01
样本的选择 原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目 方法：分层抽样
02
计价方法的确认 ---没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动
03
计价金额的正确性
04
存货跌价准备的测试
可收回净额的确定
计提方法
第11章存货与仓储循环审计
第计的内部控制测试程序 （1）检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表是否
经过恰当的授权审批； （2）检查有关的成本计算的记账凭证，是否以附有审
第11章存货与仓储循环审计
例11-1：审计人员在对某单位审计时发现以下特殊的项目，请问审计 人员对这些项目应进一步实施哪些审计程序？
① 产成品库房内有几箱中成药没有放入药品架子，没有悬挂盘点单。 经查这些药品属于其他生产厂商委托该单位的进行组合试销药品。
② 验收部门有一桶制剂，盘点单位上表明“重封”字样。 ③ 运输部门有一箱已装箱的制剂，没有挂盘点单，据称是已经销售
价格、相关的责任；检查该药品入库的手续是否齐全，确认其承 销品的性质，分析其所有权；核查财务账面是否对承销品有相应 的会计登记。 ② 检查生产部门的生产成本结算单和仓库的入库单，确认这桶制剂 的状态是在产品还是产成品，并检查成本结转的正确性。 ③ 检查该箱制剂的出库单，检查出库时间和盘点时间关系，并追朔 到相应的会计记录是否已经做销售。 ④ 主要检查该三种原材料的入库时间，分析长期不用的原因。 ⑤ 检查盘点表是否有重新重点盘点，并分析盘盈盘亏的原因，有库 管员、仓库会计、主管部门领导的签字，并报仓库会计和财务人 员进行相应的会计处理。
第11章存货与仓储循环审计
11.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1. 主要原始凭证 （1）生产任务通知单 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）薪酬汇总表和人工费用分配表 （5）制造费用分配汇总表 （6）成本计算凭证 （7）其他记录
第11章存货与仓储循环审计
存货与仓储业务循环审计
存货与仓储业务循环审计一、引言存货与仓储业务是企业运营中非常重要的一环，对于企业的经营状况和财务报表的准确性有着重要影响。
为了保证企业的存货与仓储业务的合规性和有效性，循环审计是一种重要的审计方法。
本文将介绍存货与仓储业务循环审计的基本概念、审计程序和注意事项。
二、存货与仓储业务循环审计概述存货是企业生产和销售过程中的一种重要资源，对企业的盈利能力和现金流有着直接的影响。
仓储业务则是指企业对存货进行储存和管理的过程。
存货与仓储业务的循环审计是指审计人员对企业存货采购、储存、销售和库存管理等环节进行全面的审计。
存货与仓储业务循环审计的目的主要有以下几点： 1. 确认存货账面余额的准确性。
2. 评估管理层对存货与仓储业务的控制措施的有效性。
3. 发现潜在的风险和错误，防范可能的财务舞弊。
4. 提出改进建议，提高存货与仓储业务的管理效率和经济效益。
三、存货与仓储业务循环审计程序存货与仓储业务循环审计一般按照以下程序进行：1. 审计计划制定审计计划制定是存货与仓储业务循环审计的第一步。
审计人员需要了解企业的存货类别、存货账面价值、仓储设施和仓储管理制度等信息，制定出具体的审计计划。
2. 风险评估在存货与仓储业务循环审计中，需要对存货与仓储业务相关的风险进行评估，确定审计重点和关注点。
常见的风险包括存货破损、过期、盗窃等。
3. 数据采集和分析审计人员需要收集与存货与仓储业务相关的数据和信息，包括存货账面和实物盘点的记录、采购和销售合同、货物运输单据等。
通过对这些数据进行分析，可以发现异常情况和错误。
4. 内部控制测试存货与仓储业务循环审计还需要对企业的内部控制进行测试。
审计人员会评估企业对存货与仓储业务的控制措施是否有效，是否存在潜在的操作风险。
5. 实地核查审计人员需要进行实地核查，确认存货的实际存在和准确性。
实地核查包括对存货数量的盘点和对仓储设施的考察。
6. 核对财务报表存货与仓储业务循环审计最终需要核对企业的财务报表，确保存货的账面价值和实际价值的一致性。
存货与仓储循环审计概述
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 1．计划和安排生产
❖ 生产部门的职责是根据顾客订单或者对 销售预测和存货需求的分析来决定生产授 权。
❖ 生产部门通常应将发出的所有生产通知 单编号并加以记录控制。
6
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 ❖ 2．发出原材料 ❖ 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料
期发展规划，制定出短期和长期的工薪人 事计划，匡算出各级各类人员的需要量， 作出聘用合格人员的决策。
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三、存货与仓储循环内部控制及测试
（二）工薪和人事管理的内部控制要点 ❖ ３．人事管理制度控制
人力资源部门应当建立和健全人事管理制度， 包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变 动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、 考核。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 4. 工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情 况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个 企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用 分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负 担的生产工人工薪。
❖ 第八条规定：“存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出。”
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二、存货与仓储循环的特性
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑 ❖ 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部
控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的， 这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定 发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑 的因素。
财务审计存货与仓储循环审计
定期检查
对存储物品进行定期检查 ，确保无损坏、变质等情 况发生。
出库流程审计
出库审批
审查出库申请是否有相应的审批手续，审批权限是否符合规定。
出库凭证
核对出库单、发货单等凭证，确保出库物品数量、质量、规格等信 息与凭证一致。
出库追踪
对出库物品进行追踪，确保按时送达目的地，无丢失、损坏等情况 发生。
CHAPTER
加强仓储设施维护与管理
升级信息管理系统
定期对仓储设施进行检查和维护，确保其 安全、稳定运行，保障存货的安全和完整 。
引入先进的存货管理信息系统，提升管理 效率和准确性，为企业决策提供有力支持 。
THANKS
感谢观看
授权审批
对存货的采购、入库、出库、结转等关键环节进 行授权审批控制，确保相关业务得到适当审批和 监督。
岗位分离
确保存货业务的不相容岗位相互分离，如采购与 验收、出库与保管等，以降低舞弊风险。
CHAPTER
03
仓储循环审计
入库流程审计
验收流程
审查入库物品是否经过严格验收，验收记录是否完整，验收标准 是否明确。
审计范围
存货盘点
对仓库内的存货进行实地盘点，并与记录进 行核对
凭证审查
审查与存货相关的凭证和记录，如入库单、 出库单、库存明细账等
内部控制测试
评估存货管理流程的内部控制制度是否健全 有效
供应商和客户审计
对与存货相关的供应商和客户进行审计，以 确定是否存在异常交易或舞弊行为
CHAPTER
02
存货审计
04
财务报告影响
存货对财务报告的影响
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存货计价
存货的计价方式直接影响企业的资产价值和利润水平。例如，采用先进
第十一章存货与仓储循环审计ppt课件
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
财务审计之存货与仓储循环审计(ppt31张)
二、存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的 认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘
二、存货监盘
（一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归 属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、 过时、残次和短缺等状况。
制造费用发生的相关凭证
二、存货与仓储循环的审计范围
所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
三、重要内部控制及测试
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
出库单
仓库 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单 材料费用汇总表及分配表
成本计算单
工薪费用汇总表及分配表
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表 2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭 证 3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购 (在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报 告单等资料，检查有无跨期现象 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目 有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 确。
第三节
应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬的审计目标
存货与仓储循环审计概论
存货与仓储循环审计概论存货与仓储循环审计是财务审计的重要环节之一。
它涵盖了企业在采购、生产、库存管理和销售等环节中的各个环节，对企业的存货与仓储流程进行全面审计，并确保企业资产的安全性和准确性。
存货与仓储循环审计的目的是评估企业存货与仓储流程中的风险和内部控制制度。
通过审计，审计人员可以了解企业存货与仓储的运营情况，评估财务报表中与存货与仓储相关的数据的真实性和可靠性，发现可能存在的异常情况，并提出相应的改进意见。
审计人员在进行存货与仓储循环审计时，需要进行以下主要工作：1. 了解企业存货与仓储的运营流程：审计人员需要了解企业的存货采购、库存管理、生产和销售等环节的具体流程，以及涉及的内部控制制度。
这样可以帮助审计人员识别存在的风险和问题，并有针对性地进行审计。
2. 评估内部控制制度的有效性：审计人员需要评估企业存货与仓储流程中的内部控制措施是否健全和有效。
他们需要检查相关的文件和记录，确保企业依据规定进行存货的采购、存储、销售等操作，并确保存在适当的授权、审批和核算机制等。
与此同时，审计人员还需评估企业内部人员对内部控制的重视程度和遵循程度。
3. 检查存货与仓储的准确性和完整性：审计人员需核实企业存货与仓储的数额和数量是否准确无误，并与财务报表进行核对。
他们还会比对存货的实物与账面记录，检查相关的仓储流程和记录，以确保存货的完整性和真实性。
4. 发现存货与仓储中的风险和异常情况：审计人员会关注存货与仓储流程中可能存在的风险和异常情况，如存货的盗窃、滞销或报废等。
他们会进行数据分析，比对历史数据和行业数据，发现异常情况并及时报告。
5. 提出改进建议和意见：基于对存货与仓储流程的审计，审计人员会提出相应的改进建议和意见，以帮助企业加强内部控制，提高存货与仓储流程的效率和准确性。
这些建议和意见可以帮助企业优化存货与仓储运营流程，降低存货成本，提升企业的竞争力。
综上所述，存货与仓储循环审计是财务审计中的重要环节，它涵盖了企业在存货采购、库存管理、生产和销售等环节中的各个流程，旨在评估企业存货与仓储的风险和内部控制制度的有效性。
审计实务课件：存货与仓储循环审计
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
财务审计之存货与仓储循环审计
财务审计之存货与仓储循环审计引言存货与仓储循环是财务审计中非常重要的一个环节，其涉及到企业的库存管理、成本核算以及资产的保护等方面。
存货与仓储循环审计能够帮助审计师评估企业的存货流程，发现潜在问题并提出改善建议。
本文将介绍存货与仓储循环审计的概念、目的以及具体的审计程序。
存货与仓储循环审计的概念存货与仓储循环审计是指审计师对企业的存货和仓储循环进行审计，以确定存货是否被充分保护、冻结的存货是否准确记载和存货核算是否符合相关会计准则的要求。
存货与仓储循环涵盖了以下方面：1.存货的采购：审计师需要审查企业的采购程序，包括采购合同的签订、采购订单的生成、物流运输等，以确定采购流程的合规性和采购成本的准确性。
2.存货的入库：审计师需要确认存货的入库程序，包括验收、检验、入库记录等，以确保存货的合规性和准确性。
3.存货的核算：审计师需要审查企业的存货核算方法，包括期初存货、期末存货、存货成本核算等，以确定存货核算的准确性和符合会计准则的要求。
4.存货的销售与出库：审计师需要审查企业的销售和出库程序，包括销售合同的签订、销售订单的生成、物流运输等，以确定销售流程的合规性和销售收入的准确性。
存货与仓储循环审计的目的存货与仓储循环审计的目的在于评估企业存货管理及仓储流程的风险，并提供改进建议，以提高企业存货管理和仓储流程的效率、准确性和合规性。
具体目的包括：1.评估存货的保护情况：审计师需要评估企业的存货保护措施，包括存货的存放环境、防火防盗措施等，以确保存货不受损失或盗窃。
2.确认存货的准确性：审计师需要确认存货的准确性，包括存货的数量、品质、规格等，以确保存货信息的准确记载。
3.评估存货的核算方法：审计师需要评估企业的存货核算方法，包括存货成本核算方法、存货计价方法等，以确定存货核算的准确性和合规性。
4.发现存货管理中的潜在问题：审计师需要发现存货管理中存在的潜在问题，包括存货过多、过期、滞销等问题，以提供改善建议。
存货和仓储循环审计11.15概要
凭证与记录控制（存 存货 货发出只能依据经授 减少 权审批、事先连续编 列在资产 号的领料凭证进行） 负债表中 虚假 的存货实 存货 凭证与记录控制（只 际存在 能依据经审批、事先 （存在） 连续编号的领料凭证 记录原材料的减少）
存货定期盘点
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监盘
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内部控制 目标
常用内部控 制测试
由独立人员定 检 查 内 部 核 期 核 对 永 续 盘 查标志 存记录于存货 明细分类账 由独立人员定 期核对存货明 细账合计数与 总账 检查内部核 查标志
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表2：成本核算的内部控制及其测试 内部控 制目标 常见 错弊 关键控制程序 常用内部控 制测试
2018/11/1 8
第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
（二）工薪和人事管理的内部控制要点
１．对工薪人事业务实行职务分离控制 一般来说，人力资源部门负责工薪人事计划与决策、人员聘用，车间科 室部门负责编制考勤记录；财会部门负责编制工薪单，记录和分配工薪 费用。 ２．工薪人事决策与计划控制 人力资源部门应当根据企业的短期和长期发展规划，制定出短期和长期 的工薪人事计划，匡算出各级各类人员的需要量，作出聘用合格人员的 决策。 ３．人事管理制度控制 人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动 合同，对工薪定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。 ４．考勤记录控制
未经授权的 由生产计划部门批 检查生产任 有关的 生产活动或 准生产任务通知单 务通知单的 审批标志 生产记 生产过剩 录均为 多计材料、 成本的核算以经过 生产有关生 实际发 人工成本或 审核的生产任务通 产业务记录 生的业 制造费用 知单、领料凭证、 附有的支持 务 产量或工时记录、 凭证是否齐 人工费用分配表和 全、编号是 （发生） 制造费用分配表为 否连续 依据
第11章存货和仓储循环审计crdm
(二)已发生的采购业务均已记录(完整性) 顺查法 验收单——购货发票——明细账：审
查是否入账 首先确认验收单已连续编号并归档
(三)登记入账的采购业务估价正确(准确性) 核对购货发票和验收单 结合控制测试 (四)登记入账的采购业务分类恰当(分类) 审查交易的会计处理是否合规。 结合控制测试，可与准确性测试同时进行。
（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计 划
3、盘点计划的主要内容
（1）监盘的目标、范围及时间安排 目标：获取企业资产负债表日有关存货数量和
状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完 整，是否归属企业，存货有无毁损、陈旧、过 时、残次和短缺等。 （2）监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）抽查的范围
（三）存货监盘的程序
1、观察程序 （1）应纳入盘点范围的存货是否已适当整理
和排列，并附有盘点标识。 （2）对未纳入盘点范围的存货，注册会计师
应查明未纳入的原因。 在实施过程中，应当跟随被审计单位安排的
存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定 的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人 员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和 状况。
（3）与存货相关的 重大错报风险和重要性
存货通常具有较高水平的重大错报风险， 影响重大错报风险的因素具体包括：
存货的数量和种类 成本归集的难易程度 陈旧过时的速度或易损坏程度，遭受
失窃的难易程度
（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿
（5）考虑实地观察看存货的存放场所
（6）利用专家的工作或其他注册会计师 的工作
质性程序为主的方式更为有效，在这种情况下， 对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之 百的实质性程序，而对其他存货则可视情况而 进行相应抽查。
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内部控制目标：所有交易都已获得适当的授权与批准。
2）验收。
被审计单位应当设置独立的部门负责验收货物
内部控制目标：所有收到的货物都已得到记录。
3）仓储。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当 的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 内部控制目标：确保与存货实物的接触必须得到管理层 的指示和批准。 4）领用。对存货领用单，应当定期进行清点。 内部控制目标：所有存货的领用均应得到批准和记录。 5）加工（生产）。在生产报告中，应当对产品质量缺陷 和零部件使用及报废情况及时做出说明。 内部控制目标：对所有的生产过程做出适当的记录。 6）装运出库。发运凭证应当预先编号，定期进行清点， 并作为日后开具收款账单的依据。 内部控制目标：所有的装运都得到了记录。
7）存货的盘存制度。被审计单位每年至少应 对存货进行一次全面盘点。
制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点
程序 配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验 证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节， 对盘点表和盘点标签进行充分控制。
11.3.2 成本会计制度的内部控制、控制测试 及交易的实质性测试
11.2
存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其是对年末存货余 额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。导 致存货审计复杂的主要原因包括：
1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常 是构成营运资本的最大项目。 2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘 点都很困难。 3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。
（4）核算产品成本
会计部门，人事部门 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用
分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用 分配表、成本计算单。 （5）储存产成品
仓库部门点验、检查和签收 凭证和记录：入库单、存货明细账
（6）发出产成品
独立的发运部门 发运通知单、出库单
1）授权审批控制 生产任务经过适当的审核和批准确认。 领料单经过适当的授权批准。 工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的审批标志。 内部控制目标： 生产业务是根据管理层一般或特定的授 实质性程序：检查生产指令、领料单、工薪等是否经 权进行的(发生) 过授权 2）成本核算以经过审核的生产通知单、领发料凭证、 产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配表为依据。 控制测试：检查有关成本的记账凭证是否附有这些原 内部控制目标： 记录的成本为实际发生的而非虚构的(发 始凭证。 生) 实质性程序：对成本实施分析程序；将成本明细账与 生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费 用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对
4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估 价出现困难。 5）允许采用的存货计价方法的多样性。
11.3
内部控制、控制测试及交易的实 质性测试
生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本 会计制度及工薪的内部控制三项内容。 11.3.1 存货的内部控制 1）采购。
购货订单应当预先连续编号 事先确定采购价格并获得批准 还应当定期清点购货订单
11.3.3 工薪的内部控制、控制测试及交易的实质性测试
1）授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪 金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和工资汇总表等5个关键 点应经过适当的审核。 内部控制目标：工薪账项均经正确批准（发生） 控制测试：审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工 薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪 记录中有关核准的标记 实质性程序：将工时卡同工时记录等进行比较 2）工时卡经领班核准；用考勤钟等方式记录工时。 内部控制目标：记录的工薪为真是而非虚构（发生）
3）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、 材料费用分配表、制造费用分配表均事先连续编号并已登记入账。 控制测试：检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编号。 内部控制目标：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中 (完 实质性程序：对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、 整性) 产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分 配表与成本明细账相核对 4）采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致； 采用适当的成本核算流程和账务处理流程。 控制测试：抽样测试（重新执行）各种费用的归集和分配以及成 内部控制目标：成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录 本的计算，是否按规定核算程序进行账务处理。 于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊，截止) 实质性程序： 对成本实施分忻程序；抽查成本计算单检查各种费用 的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计 价测试 5）存货保管人员与记录人员职务相分离 控制测试：观察和询问对存货与记录的接触情况。 内部控制目标： 对存货实施保护措施，保管人员与记录、 6）定期进行存货盘点 批准人员相互独立 (完整性) 控制测试：检查盘点记录、观察盘点程序。 内部控制目标：账面存货与实际存货定期校对相符 (存在、 实质性程序： 对存货实施监盘程序 完整性、计价和分摊)
第11章 存货与仓储循环审计
本章概要
1.存货与仓储循环的特性
2.存货审计的重要性 3.内部控制、控制测试及交易的实质性测试 4.存货监盘 5.存货计价测试
6.应付职工薪酬的实质性测试
7.营业成本的实质性测试
11.1
存货与仓储循环的生产计划部门（授权生产） 凭证和记录：生产指令（生产任务通知单） （2）发出原材料 仓库 凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料 单，退料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。 （3）生产产品 生产部门 凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、 工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量 明细表、废品通知单、考勤记录、计工单等。