增值税法培训课件

2、一般纳税人
年应征增值税销售额超过增值税暂行条 例实施细则规定的小规模纳税人标准的 企业和企业性单位（简称企业）。
三、征税范围和税率
（一）征税范围：
1、一般规定：
（1）销售或进口货物： 货物包括有形动产，但也包括电力、热力、气体。
（2）提供加工、修理修配劳务： 加工：受托加工货物，指委托方提供原料及主要材料，
概念注释：
注释1： 地域范围 ：中国境内 注释2：一般征税范围：
货物和特定劳务（包括加工、修理修配劳务） 注释3： 纳税义务人
企业、事业单位、社会团体等单位及个人
注释4： 计算方法—— 税款抵扣制
增值税 = 增值额×税率
实际生产经营活动中，直接计算商品增值额要一项 一项地将创造的价值加上，涉及到成本计算和利润 （企业家报酬）的估计，过程繁琐而复杂。
简便的办法是倒算增值额，即用商品最后的价值 （销售价格）将商品加工前的价值（原料的购买价 格）剔除掉，就可以间接得到加工过程中的新增价 值。
注释5： 性质——流转税
在商品生产、流通领域普遍征收。
二、纳税义务人
包括国有企业、集体企业、私有企业、股 份制企业、其他企业和行政单位、事业单 位、军事单位、社会团体及其他单位；个 体经营者和其他个人。
物 ④ 自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑥自产或委托加工或购买的货物投资； ⑦自产或委托加工或购买的货物分配给股东和投资者； ⑧ 将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
将上述行为征税的目的： 一是为了避免造成税款抵扣环节的中断； 二是为了公平税负。如投资，若投资人不计销项税，
被投资人则无法取得进项税，被投资人的税负将加重。
（2）混合销售行为
概念：一项销售行为如果既涉及增值税应税 货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售 行为。
其中，非增值税应税劳务指应征营业税的劳 务，且是为了直接销售一批货物而提供的， 它从属于销售货物这一行为。
税务处理方法：
综合考虑纳税人的组织形式和主营业务 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位
幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并 报财政部、国家税务总局备案。
山东省增值税起征点：销售货物和应税劳务的, 按月销售额2万元起征,按次纳税的,按每次(日) 销售额500元起征。此举意在贯彻落实国务院 关于支持小型和微型企业发展的政策措施。该 政策已于2011年11月1日起执行。
税务处理：分别核算货物或应税劳务和非应税劳务 的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定货 物或应税劳务的销售额。
4. 征税范围的其他特殊规定
（1）《增值税暂行条例》规定的免税项目： 如农业生产者销售的自产农产品、古旧图书、直接用
于科学研究、试验和教学的的进口仪器、设备等等。 （2）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目： 如对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排、对宣
（5）其他单位和个人发行报刊（邮政部门发行征营业税）； （6）电力公司向发电企业收取的过网费（不征收营业税）。
（7）….
主网架投资+运行维护费用+合理的资产回报
3、特殊行为的征税范围：
（1）视同销售行为： 没有发生真正的销售，但发生增值了，所以 计税，计销项税的同时允许抵扣符合规定进 项税。
① 将货物交给他人代销； ② 销售代销货物； ③ 实行统一核算的纳税人，其不在同一县市的两个机构之间移送货
第二章 增值税法
一、增值税（Value Added Tax, VAT）概述：
一般概念： 以 增值额 为课征对象征收的一种税。
《 增值税暂行条例》中的概念
1993. 12.13 全国人民代表大会及其常务委员 会授权国务院制定并颁布，具有法律效力。
增值税：对在我国境内 销售货物或提供加工、 修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人， 就其取得货物或应税劳务的销售额，以及进口 货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一 种流转税。
出于税收征收管理的需要，由主管税务机 关认定，按照纳税人的经营规模大小和会 计核算健全与否（主要依据），可将纳税 人分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、 小规模纳税人
年销售额在规定标准以下，并且会计核算 不健全、不能按规定报送有关税务资料的 增值税纳税人。
针对不同类型单位，小规模纳税人认定标 准不同
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳 税人，以及以从事货物生产或提供应税 劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应纳税销售额在50万以下的；
（2）对（1）以外的纳税人，年应纳税 销售额在80万以下的。
（3）年应税销售额超过小规模纳税人标 准的其他个人按小规模纳税人纳税。
（4）非企业性单位、不常发生应纳税行 为的企业，视同小规模纳税人纳税。
传文化事业等的增值税优惠。 （3）增值税起征点的规定：
（3）增值税起征点的规定
适用范围仅限个人。 （1）销售货物的，月销售额5000~20000元； （2）销售应税劳务的，为月销售额的5000~20000元； （3）按次纳税的，为每次/日销售额300~500元。 （2011.10.31日调整） 省、自治区、直辖市财政厅/局和国家税务局应在规定
受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使
其恢复原状和功能的业务。
2、特殊项目的征税范围：
一般属于营业税纳税义务人的特殊业务 （1）货物期货，在实物交割环节征收
（2）银行业销售金银 （3）典当业的死当销售业务、寄售业代委托人销售物品；
（4）集邮商品的生产以及邮政部门和其他单位和个人销售 集邮商品的；（2014.1.1邮政业“营改增”新规）
及个体经营者的混合销售行为； ——视为销售货物，征增值税
其他单位和个人的混合销售行为； ——视为销售非应税劳务，征营业税
（3）兼营非应税劳务行为
概念：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应 税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事 的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并 无直接的联系和从属关系。