委托加工业务税务处理
委托加工应税消费品的消费税处理
委托加工应税消费品的消费税处理作者：王涛来源：《现代经济信息》2013年第24期摘要：委托加工应税消费品，是生产应税消费品的另一种形式，也需要纳入消费税的计征范围，其应纳税额的计算具有一定的特殊性，本文针对委托加工应税消费品的消费税处理进行探讨。
关键词：委托加工；应税消费品；消费税处理中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01一、委托加工应税消费品的界定采用委托加工方式生产的应税消费品，对受托方来说，只有加工业务收入，没有应税消费品销售收入；对委托方来说，只有用原材料换回产成品并向受托方支付加工费，也没有取得应税消费品销售收入，因此从形式上看，似乎不应当征税。
但应当明确用原材料委托加工应税消费品和外购应税消费品，其性质是一样的，只是取得应税消费品的方式不同。
采取委托加工方式时，收回的应税消费品中不含税金，这就使得委托加工的应税消费品同外购的应税消费品税负不平衡，因此为了平衡税负加强对委托加工应税消费品的管理，《消费税暂行条例实施细则》对委托加工应税消费品做了明确的规定。
所谓委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给受托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
二、委托加工业务中的纳税义务从上述规定中可以看出，委托加工业务是委托方提供原材料和主要材料给受托方，受托方加工结束之后将应税消费品交给委托方的过程。
因此委托加工业务当中既有受托方又有委托方，双方承担不同的义务。
作为受托方负有两方面的义务：其一是消费税的代收代缴义务，按照《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，受托方是法人的，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
委托加工应税消费品的税务及会计处理
委托加工应税消费品的税务及会计处理（一）税务处理根据税法规定，委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代收代缴消费税。
委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。
（二）会计处理根据现行会计制度规定，委托方在委托加工时因发出的货物不同，而在不同的科目中核算：如发出的是材料，应通过“委托加工材料”科目核算；如发出的是自制半成品，应在“自制半成品”科目下增设“委托加工自制半成品”明细科目核算；如发出的是在产品，则应在“生产成本”科目下增设“委托加工产品”明细科目核算。
因此而缴纳的消费税也分别不同情况记入上述相应科目。
另外，由于税法对回收的应税消费品用于直接销售和用于连续生产应税消费品采用不同的税收政策，因此，带来会计上不同的处理方法：1、如委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”（或“自制半成品-委托外部加工自制半成品”、“生产成本-委托加工产品”）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
2、如委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税金-应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。
委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委托加工材料”等科目，按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税金-应交消费税”科目，按支付加工费相应的增值税税额借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目。
待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“产品销售税金及附加”（或“产品销售税金”）科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目。
“应交税金-应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额，即为实际应缴的消费税，于缴纳时，借记“应交税金-应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
浅议委托加工业务相关会计及税务处理
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Ｍ ｄ ｍ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｏｅ ｃｏｎｉ 纳 税 ＆ ￣ －ｔ ｎ ：１ ｌ ２
个 人外 ，由受 托方 在 向委托 方 交货 时 代 收代 缴 消 费税 税
双方 协议 由 Ａ公 司提供 所需 Ｙ原料 １ ０吨（ 价 １ ０ 元 ） 单 ００ ０ ，
Ｂ公 司负责加 工 ，并 提供所 需辅 料价值 ５００ ，收取 加 ０ 元 工 费 ２ ０ ０００万元 （ 不含 增值 税 及应 代 收代缴 的 消费税 ） 。
不过 Ｂ公 司平 常也 自购 Ｙ材料 生产 ｘ构件直 接对 外销售 ， 销售 单 价每 件 １ ０元 ，适 用税 率 ５ （ ５ ％ 为分 析 问题方 便 ，
仍 有一定 的特 殊性 ，尤其 是实 践 中可能 遇到 不 同的情况 ， 所 涉 及 的税务 和 会计 处 理 也有 一 定 区别 。而 且 ，企业 也
应该 注意 规范运 作 ，避 免财务 和税务 风险 。
二、需 要注意 的 问题 税 务 方 面需 要 注意 的关 键 是要 区别受 托 加工 与 自制 产 品。如 果所 委 托加 工 的产 品 是应 征 消 费税 的应 税 消 费 品 （ 以下 简称 消 费 品 ）时 ，按 消费 税 暂行 条 例及 其 实施
化） 。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
在发出材料时，应该借记 “ 委托加工物资——Ｙ ， ” 贷记 “ 原材料——Ｙ ，金额为 １ ０ 。如果需要支付运 ” ０Ｏ ０
杂 费等 ，还 应借 记 “ 委托 加工 物 资 ” ，贷记 “ 行 存款 ” 银
等科 目。
这 类业 务 虽 然 比较 常见 ，但 其 会计 和税 务 处 理 问题
续委 托业 务 的材料 、加 工 费等 ，则 相应 的税 务和 会计 处 理也有 所不 同 。
代加工费如何上税计算公式
代加工费如何上税计算公式在进行代加工业务时，对于代加工费的税收计算是非常重要的。
税收计算不仅关系到企业的财务成本，也直接影响到企业的经营利润。
因此，了解代加工费如何上税计算公式是非常重要的。
一、代加工费的定义。
代加工费是指企业委托其他企业进行产品加工的费用。
在委托加工业务中，委托方将原材料或半成品交给加工方进行加工，加工方按照委托方的要求进行加工，并按照约定的价格向委托方收取代加工费。
二、代加工费的税收政策。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》，对于代加工费的税收政策有所不同。
1. 增值税政策。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，对于代加工业务，按照增值税一般纳税人的政策，代加工费应按照增值税税率计算纳税。
增值税税率根据不同的产品和行业有所不同，一般为3%、6%、9%等。
2. 营业税政策。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，对于代加工业务，按照营业税一般纳税人的政策，代加工费应按照营业税税率计算纳税。
营业税税率根据不同的产品和行业有所不同，一般为3%、5%、8%等。
三、代加工费如何上税计算公式。
1. 增值税计算公式。
代加工费的增值税计算公式为，代加工费×增值税率 = 增值税额。
例如，某企业委托加工方进行产品加工，代加工费为10000元，增值税率为6%，则增值税额为10000元× 6% = 600元。
2. 营业税计算公式。
代加工费的营业税计算公式为，代加工费×营业税率 = 营业税额。
例如，某企业委托加工方进行产品加工，代加工费为10000元，营业税率为5%，则营业税额为10000元× 5% = 500元。
四、代加工费的税收优惠政策。
为了促进代加工业的发展，我国对于代加工业务实行了一些税收优惠政策。
1. 增值税优惠政策。
对于代加工业务，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，对于符合条件的代加工业务，可以享受增值税减免政策。
委托加工业务的税收筹划技巧
委托加工业务的税收筹划技巧一、合理选择税负较低的地区在委托加工业务中，企业可以根据各个地区的税收政策以及税率的差异，选择税负较低的地区进行加工委托。
一些地方政府为了吸引外资，往往会通过减免税收、提供各种补贴等方式来吸引委托加工业务，企业可以利用这些政策来降低税负。
二、合理规划资金运作在委托加工业务中，企业可以采用合理的资金运作方式来降低税负。
一方面，企业可以通过调整生产周期、推迟收款等方式来合理安排资金，减少税务部门对企业收入的确认，从而降低税负。
另一方面，企业还可以借助税务政策来合理安排资金流动。
例如，可以通过提前支付货款等方式来减少税负，或者利用税收优惠政策推迟缴纳税款。
三、合理运用税收优惠政策在委托加工业务中，企业可以根据税收优惠政策来降低税负。
例如，一些国家或地区对于委托加工业务会给予税收优惠政策，如减免增值税、所得税等。
企业可以根据自身的情况，合理利用这些政策来降低税负。
此外，还可以通过合理分工、引进技术等方式来提高企业的技术含量，从而享受更多的税收优惠政策。
四、合理运用税收抵扣、退税等手段在委托加工业务中，企业可以通过合理运用税收抵扣、退税等手段来降低税负。
例如，企业可以根据增值税法等相关规定，将进项税额与销项税额进行抵扣，减少实际需要缴纳的税额。
另外，一些地区还会给予委托加工业务一定的退税政策，企业可以根据相关规定，将已缴纳的税款申请退还，从而降低税负。
五、合理控制税务风险在委托加工业务中，企业还需要合理控制税务风险，避免因税务问题导致的损失。
企业应及时了解相关税收法规和政策，确保自身的经营行为合法合规。
同时，企业还应建立健全的税务管理体系，加强内部控制，确保各项税收义务的履行，避免因税务违法行为导致的处罚和损失。
最后，需要提醒的是，税收筹划应在合法合规的前提下进行，企业需遵守相关税收法规和政策，避免出现税务风险和违法行为。
同时，税收筹划也是一种艺术，每个企业的情况都不同，需要根据自身的实际情况来进行合理运用。
委托加工业务增值税管理办法(试行)
委托加工业务增值税管理办法（试行）为进一步规范我省委托加工增值税管理业务，防范虚开增值税专用发票行为的发生，清理漏征漏管户，加强增值税管理，根据增值税暂行条例实施细则及有关文件的规定，制定本办法。
第一条委托加工业务，是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动.对于由受托方提供原材料生产的产品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工产品，而应当按照销售自制产品征收增值税。
第二条委托加工业务按委托方是否将原材料或加工后产品验收入库可分为“两头在内”，“一头在外”和“两头在外”三种形式。
“两头在内”形式是指委托方将已验收入库的原材料发给受托方加工，再将加工后的产品从受托方收回并验收入库；“一头在外”形式是指委托方仅将原材料或加工后产品二者中的一种货物验收入库,另一货物要么从销货方直接送抵受托方加工、要么从受托方直接发货销售；“两头在外”形式是指委托方对原材料和加工后产品二者均未验收入库,只在账务上体现采购、销售，不见实物。
第三条委托加工业务必须同时具备以下几个条件：（一）委托方和受托方必须签订委托加工书面合同，并且按规定时限报送主管国税机关备案;（二)委托方和受托方必须按规定设置委托加工业务核算账簿和建立委托加工材料进出仓制度；（三）受托方必须开具加工费发票，委托方必须以加工费发票作为原始凭证进行账务处理，加工费必须按规定形式支付。
第四条发生委托加工业务时，委托方与受托方必须逐笔签订委托加工书面合同，委托加工书面合同中一般必须注明以下内容:当事人的名称或者姓名和地址住所，合同标的，数量,加工费，质量要求，履行期限、地点和方式，产品运输方式，由哪方支付运费，违约责任等。
第五条委托方与受托方应在合同签订之日起10个工作日内，将委托加工合同复印件加盖公章后送各自的主管国税机关备案。
会计实务委托加工业务的税收筹划技巧
会计实务委托加工业务的税收筹划技巧委托加工业务是指企业将一部分生产加工的工序或整个产品加工业务委托给其他企业进行加工的商业模式。
委托加工业务可以帮助企业降低成本、提高效率，同时也可以进行税收筹划，减少企业的税负。
下面将从增值税、企业所得税和其他方面探讨委托加工业务的税收筹划技巧。
一、增值税税收筹划技巧：1.委托加工业务涉及到的增值税主要有两种情况：一是企业将原材料或半成品委托加工成成品，委托加工费用确认为对方销售额的一部分；二是企业将成品委托其他企业销售，并支付一定的委托代销费用。
2.对于委托加工费用确认为对方销售额的一部分的情况，由于委托加工费用已经在对方的销售额中包含，所以委托方可享受到一定的增值税税额减免。
这种情况下，委托方可以在申报增值税时，在纳税申报表中，将对方的加工费用列入扣除项目，在计算增值税时，减少相应的应纳税额。
3.对于委托代销费用的支付，一方面，代销费用纳税义务由委托方承担，应按照国家规定进行处理，不能进行税收筹划，另一方面，委托方应查验代销方提供的进项税额发票，并确保对方合法、正规开具发票。
4.委托加工业务涉及跨境加工的情况，根据国家的政策调整，可享受免税申报、退税等优惠政策。
委托方可以根据具体的政策规定，选择合适的税收筹划方式，减少税负。
二、企业所得税税收筹划技巧：1.委托加工业务属于服务业务，所得税的税基主要是计算委托方的手续费、加工产值和加工成本之间的差额。
委托方可以根据具体情况，通过调整这三个要素中的其中一个或几个，降低企业所得税的税基。
2.调整手续费：委托方可以通过与对方协商，在合同中将手续费设置得较低，从而减少所得税税基。
3.调整加工产值：委托方可以通过与对方协商，将加工产值设置为与成本相比较低的水平，从而降低企业所得税的税基。
4.调整加工成本：委托方可以通过与对方协商，在合同中将加工成本设置得较低，从而减少企业所得税的税基。
三、其他税收筹划技巧：1.委托加工业务涉及到的关键税种还包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加等。
委托加工的核算规定
金皮宝集团财务部关于委托加工会计核算的规定因委托加工涉及到税务问题,财务必须按照业务流程,从签订合同、发料加工、验收入库、结算加工费和处理剩料等规范程序操作，为此，特对委托加工方和受托加工方的账务处理规范如下。
一、广东皮宝制药公司和广东海资源生物科技公司的账务处理1、财务根据委托加工商品品种、批次、批量核算委托加工发出原材料，委托加工发出材料和内部销售材料必须分开核算，委托加工材料不挂往来账，要求给一份有数量、金额的委托加工材料清单.发出材料时，通过1251科目“委托加工材料”核算，按实际成本借：委托加工材料贷：原材料—各品种2、如消耗上海金皮宝制药有限公司购买的原材料时,根据上海金皮宝制药有限公司的转帐通知借:委托加工材料贷：其他应付款—上海金皮宝制药有限公司3、加工完成后，月末根据上海金皮宝制药提供的“材料领用汇总表”核算委托加工材料的消耗和“委托加工加工费结算单”核算委托加工入库商品。
结转委托加工成本时借：库存商品—各品种贷：委托加工材料4、支付加工费时借：委托加工材料—加工费（无论什么品种,加工费都按30元/件结算)应交税金—应交增值税（进项)贷：银行存款或应付账款5、发生上海金皮宝代垫运费时，根据上海转来的运费单据借；委托加工材料—运费贷：其他应付款—上海金皮宝制药有限公司6、产品对外销售时借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税—销项税（外)7、结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品8、剩料处理。
因受托加工是连续生产，上批有剩余材料时，从下批发出材料中扣减,不做退料处理.9、因委托加工材料和完工产品都放在受托加工单位，财务部门要积极跟踪对账，完善委托加工物资的管理.二、上海金皮宝制药有限公司账务处理1、收到材料入库时，财务不作账务处理, 仓库处理如下：仓库根据广东转来的委托加工材料清单，办理验收手续,填开“受托加工收料单”,仓库同时单独设置受托加工材料明细账，单独一个账本，只核算数量不核算金额。
委托加工业务的税收筹划技巧结论与启示
委托加工业务的税收筹划技巧结论与启示税收筹划在委托加工业务中发挥着重要的作用。
通过合理的税收筹划技巧，企业可以有效地减轻税收负担，提高经营效益。
本文将就委托加工业务的税收筹划技巧进行探讨，并总结几点结论与启示。
首先，对于委托加工业务，企业应充分了解税法法规。
税法法规是指导企业进行税收筹划的重要依据，只有了解税法法规，企业才能符合税法的规定，合法合规地进行税收筹划。
同时，企业还应关注税法法规的变化和更新，及时调整筹划方案，以适应新的法律要求。
其次，对于委托加工业务的税收筹划，企业可以考虑通过合同设计和合法合规的方式进行税收优惠。
合同设计是税收筹划的重要手段之一，可以通过合同方式对税收优惠政策进行合理利用。
例如，在合同中明确约定委托加工费用的计算方法，合理安排委托加工费用的收取时间和金额，合理分配利润等。
同时，企业还可以通过与对方企业签订合同，将一些成本合理转嫁给对方企业，以减轻自身税负。
除了合同设计，企业还可以通过合理利用税收优惠政策进行税收筹划。
委托加工业务通常涉及到跨境合作，企业可以充分利用跨境税收协定等政策，减少跨境税务风险，降低税收负担。
此外，企业还可以结合优惠政策，选择合适的税收计算方法，例如采用简易计税方法，享受更低的税率，从而降低纳税额。
另外，委托加工业务的税收筹划还可以通过合理选择税收居民地和投资地进行优化。
企业可以根据税务环境和税收政策的差异性，选择适宜的居民地和投资地，以实现最佳的税收效益。
例如，选择税收优惠政策较为优越的地区作为居民地和投资地，可以享受更多的税收减免和优惠，从而降低税收负担。
此外，委托加工业务的税收筹划还可以通过合理合规的资金管理进行优化。
企业应根据实际需求，合理安排资金流动，减少资金占用时间，优化资金利用效率。
例如，可以适当延长委托加工费用的支付周期，以延缓纳税时间，提高资金利用效率。
同时，企业还应合理安排资金的流动路径，避免资金在税务处理过程中被冻结或占用。
有关委托加工的账务处理
收 到的相关材 料 不用作 账， 必须要 进 行 备 查登记，也 但
就 是受托 方收 到委 托方发来的用于加工的材料 物资，只需在按
贷 ： 行存款 银 领用装 修材料时 ： 借： 在建工程
贷： 工程 物资
表 外科目 专设 的 “ 代管商品物资”或 “ 加工物资”中 备 受托 作
请 问这 些 费 用能记 入 研 发 支出里吗？ 要 什 么手 续 吗？ 务 需 税
局年 终能 认 可在 所 得 税时 加计 扣除 吗？ 另外，工 程 技术 部 购
买了一 些设 备 ， 用于破 坏 性 实验 ， 那该 如何 核算 ？
（ 天津市 谢轩宇）
福利费应用于职工福札 如餐 费、过 节发放 一些礼品、组织 ★在线 专家 ：
如何 核算 企业开办 初期发生 的费用
算、 究 研 开发项目 审核意见、 究 研 开发费用 审计报 告等材料 到 主管
税务机关办理 核准手续，在计算应纳税 所得额时才能予以加计扣 我 公 司于 ２０ 年 ５ ０８ 月领 取 营 业 执照， ６ 在 月购买 了办 除。相应的凭证后面也 该附有发票审批 报 销单、 资核 算、项目 薪 公室房屋并开始装修。六月份发生了装修费、 装修材料费、 立项计划及其研究开发费用预算 等原始凭证。 工商登记费以及办理产权费 （ 其中有印花税、 契税， 手续费等） 项目 立项计划及其研究开发费用预算、 研究开发项目 审核意见、 等前 期费甩 这些 费用在会计 上 应当如何处 理 ？ 研 究开发费 用审计报 告等材料通查通常由 省或市科 技管理 部门 出
办理产权 费 （ 其中有印花税、 契税， 手续费 ’ 可以计入 等）这
办公 室的成 本 ：
借： 在建工程 贷 ： 行存款 银
委托加工应税消费品税务处理--注册会计师辅导《税法》第三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第三章讲义4委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
以下情况不属于委托加工应税消费品：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。
烟丝的成本利润率为5%。
要求：计算甲企业应纳消费税和应纳增值税。
[答疑编号5787030501]『正确答案』应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）应纳增值税＝61500×17%－340＝10115（元）（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。
特别注意：如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
【例题·单选题】税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。
张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。
下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。
A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款[答疑编号5787030502]『正确答案』B2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。
当发生委托加工业务时,消费税怎么计算
当发生委托加工业务时，消费税怎么计算在日常工作中经常会遇到将物资委托机械加工别人加工的情况，对于会计人员来说，委托他人加工的物资，能够涉及到一个消费税，那么当委托加工的时候消费税怎么算呢？委托加工环节应纳遗产税消费税的计算1.若原材料不是不在意委托方提供的，则按受托方销售自产应税消费品计算消费税，包括：①由受托方提供贷款原材料，或者受托方先将原材料卖给委托方，再加工的应税制成品；②由受托方以委托方名义购进原材料，再加工的应税制成品。
2.如果受托方是商业性（含个体工商户），则由委托方收回应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。
3.代收必需品代缴应税消费品的计税依据（1）按照受托方同类消费品的销售价格计算；（2）受托方没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算；组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）从量征收：直接按委托加工收回的数量计征消费税（与组价无关）。
【注】1.材料成本与会计上的成本相同，即委托方所提供加工材料的实际成本，包含运输成本及入库前的其他支出。
委托加工合同原料上只要注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。
2.加工费包含了产销率、加工利润、代垫辅料的成本，但不包含随加工费并肩收取的增值税和消费税。
3.委托加工是按照收回的数量计算消费税，如果只收回一部分，则材料成本、加工费、定额税都要按照转给的比例来计算。
4.扣税，是指扣除受托方已代收代缴的消费税。
【注】由于委托环节加工属于生产环节的少部分，收回后直接加价销售的属于工业生产环节销售，所以才有上面补税和扣税的规定。
如果是外购或进口的已纳消费税的消费品，直接加价销售的，不再缴纳消费税，也不得扣税。
【案例】甲地板厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额5.2万元。
受乙地板厂委由加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供支持素板，乙厂支付加工费。
委托加工应税消费品的账务及税法处理
委托加工应税消费品的账务及税法处理某一般纳税人的烟草企业将成本为10万元的烟叶（从烟农手中购入）委托A 企业(一般纳税人)加工成烟丝，加工费用为4万元；收回烟丝后，20%的烟丝以10万元的价格直接出售，80%的烟丝继续加工为20标准箱卷烟，加工成本为8万元。
卷烟全部销售，售价为40万元。
外购烟叶时：借：原材料-烟叶10应交税费-应交增值税（进项税）10×13%=1.3贷：库存现金（银行存款）10×（1+13%）=11.3委托加工发送烟叶时：借：委托加工物资10贷：原材料-烟叶10支付加工费、增值税、消费税时：消费税的组成计税价格=（材料成本+加工费用）/(1-消费税税率)=(10+4)/（1-30%）=20（受托方）代收代缴的消费税=20*30%=6借：委托加工物资4+6×20%=5.2应-应交增值税(进项税) 0.68应-应交消费税6×80%=4.8贷：银行存款10.68收回烟丝入库时：借：原材料-烟丝14×80%=11.2库存商品-烟丝14×20%+6×20%=4贷：委托加工物质15.2销售烟丝时：借：银行存款11.7贷：其他业务收入10应交税费-应交增值税（销项税）1.7借：其他业务成本20*20%= 4贷：库存商品-烟丝4加工卷烟时：借：生产成本19.2贷：原材料-烟丝11.2应付职工薪酬8加工好的卷烟入库时：借：库存商品-卷烟19.2贷：生产成本19.2销售卷烟时：借：银行存款46.8贷：主营业务收入40应交税费-应交增值税（销项税）6.8借：主营业务成本19.2贷：库存商品-卷烟19.2借：营业税金及附加40×56%+0.015×20=22.7贷：应-应交消费税22.7交纳消费税时：借：应-应交消费税22.7-4.8=17.9贷：银行存款17.9【总结】1、委托加工的界定（1）委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。
税务法规是如何认定委托加工业务的
税务法规是如何认定委托加⼯业务的
问：税务法规是如何认定委托加⼯业务的，对业务形式是否有明确的要求?对于委托⽅提供原料的⽐例是否有底限标准?如果主要材料由受托⽅出，受托⽅是否可以分别开具加⼯费发票和材料销售发票?
答：《增值税暂⾏条例实施细则》第⼆条第(⼆)款规定，条例第⼀条所称加⼯，是指受托加⼯货物，即委托⽅提供原料及主要材料，受托⽅按照委托⽅的要求，制造货物并收取加⼯费的业务。
根据上述规定，“加⼯”是指受托加⼯货物所发⽣的劳务，即委托⽅提供原料及主要材料，受托⽅按照委托⽅要求制造货物并收取加⼯费的劳务活动。
如受托⽅提供主要原材料，该项交易不符合委托加⼯，其实质为⽣产产品过程，没有发⽣加⼯劳务，属于销售货物⾏为，因此，不能分别开具加⼯和销售材料发票。
提⽰：《增值税暂⾏条例实施细则释义》规定，条例所规定的“加⼯”是指受托加⼯货物所发⽣的劳务，即委托⽅提供原料及主要材料，受托⽅按照委托⽅要求制造货物并收取加⼯费的劳务活动。
在确定受托加⼯货物是否按劳务征税时，应注意对于由受托⽅提供原材料及主要材料⽣产的产品，或者受托⽅将原料及主要材料卖给委托⽅，然后再由受托⽅加⼯货物，交付委托⽅形成的受托加⼯业务，不论纳税⼈在财务上是否作销售处理，不能视为“受托加⼯货物”，应按销售货物征税。
委托加工后税务处理流程
《委托加工后税务处理流程》朋友们，今天咱们来聊聊委托加工后的税务处理流程。
这第一步啊，得把相关的合同和凭证整理清楚。
就像盖房子先打牢地基一样，这基础工作可不能马虎。
合同里得把加工的内容、费用啥的写得明明白白。
接下来，要确定委托加工的货物适用的税率。
这可不能瞎蒙，得按照规定来，不然就容易出岔子。
然后呢，计算应纳税额。
这就好比算账，得算得清清楚楚，一分一厘都不能错。
还有啊，别忘了按时申报纳税。
可别拖拖拉拉，到时候被罚款可就不划算了。
给大家举个例子，有个企业没把这税务处理流程搞明白，结果多交了不少冤枉钱，那叫一个后悔莫及。
所以啊，委托加工后的税务处理流程一定要重视，按照规矩来，才能顺顺利利。
《委托加工后税务处理流程》朋友们，咱们来说说委托加工后税务处理的那些事儿。
一开始，得把委托加工的各种资料都准备齐全。
这就像打仗前要把武器弹药准备好一样，缺了哪样都不行。
然后，搞清楚税收政策。
这政策就像指路明灯，照着走准没错。
接着，核算成本和利润。
心里得有本明白账，知道自己赚了多少，该交多少税。
再就是填写纳税申报表，这可不能马马虎虎，每个数字都得认真填。
比如说，有个老板没重视这流程，结果被税务部门找上门，那真是焦头烂额。
所以，大家一定要把委托加工后的税务处理流程弄清楚，别给自己找麻烦。
《委托加工后税务处理流程》朋友们，今天咱们好好说道说道委托加工后税务处理流程。
首先，要把委托加工的业务捋清楚。
就像整理一团乱麻，得找到头绪。
然后，根据相关法规确定纳税义务。
这可不能想当然，得依法办事。
接下来，计算税款。
这可得细心，不能有半点差错。
还有，及时缴纳税款。
别拖拖拉拉，不然滞纳金可不少。
给您讲个真事儿，有一家企业因为没按时交税，不仅交了滞纳金，还影响了企业的信誉，真是得不偿失。
所以啊，委托加工后的税务处理流程一定要认真对待，不能掉以轻心。
浅析委托加工应税消费品后续业务会计处理
浅析委托加工应税消费品后续业务会计处理【摘要】委托加工应税消费品是指企业将原材料委托给加工企业加工成成品后再销售的一种商业模式。
在这一过程中，正确的会计处理至关重要。
本文将从计价原则、会计处理流程、后续业务处理方法、销售与发票开具、库存及成本核算等方面进行分析探讨。
良好的会计处理能力对企业经营发展具有积极影响，而在委托加工应税消费品业务中，财务管理也需要进一步加强。
通过本文的分析，读者可以了解到委托加工应税消费品后续业务会计处理的重要性，以及如何提高企业的财务管理水平和效率。
【关键词】委托加工、应税消费品、会计处理、计价原则、业务流程、销售、发票、库存、成本核算、财务管理、经营发展1. 引言1.1 什么是委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指企业将原材料或半成品委托给其他企业进行加工，并根据加工后的成品支付一定费用，同时这些成品属于应税消费品范畴。
委托加工应税消费品通常需要进行一系列的生产加工，以满足市场需求。
在这个过程中，涉及到多方的合作和协调，需要进行严格的会计处理来保证企业的财务和税务符合法规要求。
委托加工应税消费品的特点在于，生产过程中需要考虑到原材料的成本、加工费用、税率等因素，以便合理确定产品的成本和售价。
委托加工应税消费品的生产流程复杂，需要对生产过程中涉及的各个环节进行细致的管理和控制。
对委托加工应税消费品的会计处理至关重要，能够及时准确地反映企业的财务状况和经营业绩，确保企业遵纪守法，避免不必要的风险和损失。
委托加工应税消费品业务的正常运作需要合理的会计处理，只有做好相关的财务管理工作，企业才能持续稳定地发展。
1.2 委托加工应税消费品的会计处理的重要性委托加工应税消费品的会计处理在企业经营中具有重要性。
正确的会计处理能够确保企业在委托加工应税消费品业务中遵循相关法规和规定，避免税收风险和法律风险。
合规的会计处理能够提高企业的信誉度，与税务机关建立良好的合作关系，有利于企业长期发展。
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◇翟趁喜
一、问题的提出在会计实践工作中，经常会遇到委托加工业务，对于委托加工不需征收消费税的一般货物，会计和税务业务处理相对简单，但对于委托加工应税消费品的业务，在事务处理中会遇到一定的问题，本文将对委托加工业务的会计及税务处理进行分析，以规避税收风险。
二、委托加工的界定
在对委托加工业务进行税务处理时，应正确把握委托加工业务，为了避免企业借委托加工之名而行实质销售之实，我国法律对委托加工业务进行了明确规定，只有在委托方提供原料和主要材料，且受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的情况下，才可以定义为委托加工，其他的任何形式委托不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工进行税务处理，而应当按照销售货物进行税务处理。
所以，无论是委托方还是受托方，在进行委托加工业务处理时，一定要依据相关法律规定正确区分委托加工与生产销售的区别，进行正确的业务处理。
三、委托方的业务处理
《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南》对于委托加工业务处理作了具体规定，但是由于实际业务的情况不同，也会遇到一系列的现实问题，为了更好地核算委托加工业务所涉及的税额，下面以例题的形式分不同情形进行讲解。
某市甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业为其加工一批货物N ，甲企业提供原材料M ，成本为10000元，支付加工费3500元（不含增值税），乙企业代垫辅助材料500元，受托方没有同类产品销售价格。
甲公司将货物收回后，50%直接销售，取得含税销售额35100元；50%用于继续生产，假定该货物N 的增值税税率为17%。
对于此笔业务会计与税务处理如下：
第一，假定委托加工货物N 为应税消费品，消费税税率为30%。
则甲企业业务处理分别为：
发出原材料M ，借记“委托加工物资”，贷记“原材料———M ”金额为10000元。
根据我国税法有关规定，委托加工应税消费品的计税依据，为受托方的同类消费品的销售价格；如果受托方无同类消费品销售的，则以组成计税价格作为计税依据。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）。
由于该案例中，受托方没有同类产品售价，故甲企业应纳消费税计税依据为（10000+3500+500）÷（1-30%）=20000元,应纳消费税额为20000×30%=6000元。
同时，根据有关法律规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
在此案例中，如果受托方为非个人（个人是指个体工商户和其他个人），则由受托方代收代缴消费税。
甲企业以银行存款支付消费税6000元，支付加工费3500元，同时还支付了增值税进项税额3500×17%=595元，取得增值税专用发票。
借：委托加工物资———消费税6000元，委托加工物资———加工费3500元，应交税费———应交增值税（进项税额）595元；贷：银行存款10095元。
该应税消费品N 验收入库，借：原材料———
N(19500元)，贷：委托加工物资———消费税（6000元），委托加工物资———加工费（3500元），委托加工物资（10000元）。
甲企业将货物收回后的50%直接销售，取得含税销售额35100元，不再缴纳消费税，销售该批货物的销项税额为35100÷（1+17%）×17%=5100元，借：银行存款35100元，贷：其他业务收入———销售原材料N 30000元，应交税费———应交增值税（销项税额）5100元；同时结转其他业务成本，借：其他业务成本9750元，贷：原材料———N 9750元（19500×50%=9750
）。
另外50%用于连续生产，如果连续生产的为税法准予扣除委托加工环节已纳消费税的应税消费品，则委托加工环节已纳消费税税款准予抵扣。
领用原材料N 时，借：生产成本6750元，应交税费———应交消费税3000元，贷：原
委托加工业务税务处理探讨
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材料——
—N9750元（19500×50%=9750）；如果连续生产的为非应税消费品以及按照税法规定不允许抵扣委托加工环节已纳消费税的应税消费品，委托加工环节所纳消费税税款则不再抵扣，会计处理为：借：生产成本9750元，贷：原材料——
—N 9750元（19500×50%=9750）。
第二，加工的货物为非应税消费品，则甲企业直接支付加工费3500元，同时还支付了增值税进项税额3500×17%=595元，取得增值税专用发票。
借：委托加工物资——
—加工费3500元，应交税费——
—应交增值税（进项税额）595元；贷：银行存款4095元。
该应税消费品N验收入库，借：原材料——
—N(13500元)，贷：委托加工物资——
—加工费（3500元），委托加工物资（10000元）
货物收回后，50%直接销售，50%继续生产，会计处理依照企业其他业务收入及原材料领用处理，不再赘述。
第三，由于甲企业支付加工费用，故乙企业在收取加工费的同时应当向甲企业开具发票，如果乙企业为增值税一般纳税人，可以向对方开具增值税专用发票，如果乙企业为小规模纳税人，则可以开具普通发票或要求税务机关代开增值税专用发票。
甲企业取得的增值税专用发票经认证后可以抵扣进项税。
四、受托方业务处理
在委托加工业务中，仍以上述业务为例。
如果加工产品为应税消费品，乙公司的业务处理为：收取加工费，增值税纳税义务发生，如果乙公司为增值税一般纳税人，此项加工费销项税额为3500×17%=595元；会计处理依次为：代垫辅助材料，借：生产成本——
—加工成本500元，贷：原材料500元；核算加工成本，借：生产成本——
—加工成本，贷：应付职工薪酬，制造费用等；产品加工完成后入库，借：库存商品，贷：生产成本——
—加工成本；在交付委托加工产品，收取加工费时，借：银行存款，贷：主营业务收入——
—加工费收入，应交税费——
—应交增值税（销项税额）同时结转成本，借：主营业务成本，贷：库存商品；代收代缴消费税，借：银行存款，贷：应交税费——
—应交消费税（代收代缴消费税）。
五、结论
由于委托加工业务涉及消费税代收代缴问题，所以，在实际业务中，为了避免消费税税款流失问题，税务机关非常重视委托加工业务会中委托方的会计处理，为了避免出现税务风险，就要求财务人员详细解读相关税收政策，更好地为企业服务。
（作者单位：郑州铁路职业技术学院）
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