鉴证审计报告

一、鉴证业务准则

1、下列项目中可以作为注册会计师鉴证对象的有（）

a．预测的财务状况、经营成果和现金流量

b．财务报表

c．企业的运营情况

d．企业的内部控制

【正确答案】：acd

【答案解析】：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成

果和现金流量），见证对象信息是财务报表；

（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况是（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反

应效率或效果的关键指标

（3）鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象

物理特征的说明文件

（4）当鉴证对象是某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象

信息可能是关于其有效性的认定.

2、如果注册会计师在承接业务后，发现鉴证对象不适当可能造成工作范围受到限制，

应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具（）报告。

a．保留或否定意见的报告

b．保留意见的报告

c．否定意见的报告

d．保留或无法表示意见的报告

【答案】d

【解析】（1）不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后

发现鉴证对象不适当，当视重大与广泛程度，出具保留意见或否定意见的报告

（2）不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发

现鉴证对象不适当，当视重大与广泛程度，出具保留意见或无法表示意见的报告。

二、法律责任习题

1.下列说法不正确的有（）。

a. 如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则

执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责

任

b. 会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成

损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任

c. 只要注册会计师未查出被审单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任

d. 注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意

见的审计报告，应属于重大过失

【答案】abcd

【答案解析】

a、由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财

务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，对于被审计单位精心策划

和掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计

师没有过失，也不需承担法律责任。

b、证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报

告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽

责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具

的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公

司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。

c、由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师

发现和披露会计报表中的所有错报。

d、属于注册会计师的欺诈行为。

三、审计准则相关习题

资料

根据审计项目计划.2011年4月2日.某市审计局经贸审计处几名同志组成审计组.对该

市重点国有企业甲公司2010年度财务收支进行审计。鉴于经贸审计处审计人员a刚刚从甲公

司财务部调入审计局。熟悉情况。审计局领导决定由a担任该项目主审.由经贸审计处的处长

担任审计组组长.实行组长负责制。在审计实施阶段，负责应收账款审计的审计人员b

为提高审计效率.让甲公司财务部编制了应收账款账龄分析表.由甲公司签字盖章后作为应收

账款的审计证据。他本人集中精力设计并实施对应收账款的函证。其中一个函证事项是2010

年12月3日甲公司记录的一笔应收乙公司货款64万元.甲公司同时确认了主营业务收入64

万元。乙公司回函表明.乙公司于12月10日收到甲公司委托代销货物64万元，但至今尚未

售出。审计人员b根据乙公司回函确认了该项应收账款。进入审计终结阶段后，审计人

员a安排审计组成员c收集审计组各成员编制的审计工作底稿.由审计人员c仅就审计定性和

处理处罚是否准确适当进行复核，并签署复核意见，然后交给a起草审计报告。

要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

1.你认为由审计人员a担任主审的做法：

a.正确

b.错误，违背了我国《质量控制准则》

c.错误，违背了我国《审计机关项目计划管理办法》

d.错误，违背了我国《国家审计基本准则》

【答案】d

【解析】审计人员a刚刚从甲公司财务部调入审计局，违背了新国家审计准则中明确了

审计人员保持独立性的要求。

2.你认为审计人员b在未经审核情况下便将甲公司编制并签字盖章的应收账款账龄分析

表作为审计证据的做法：

a.提高了审计效率和效果

b.增大了审计风险

c.符合《审计证据准则》

d.不符合《国家审计准则》

【答案】bd 【解析】审计人员b在未经审核情况下便将甲公司编制并签字盖章的应收账款账龄分析

表作为审计证据的做法增大了审计风险;不符合《审计证据准则》;不符合《国家审计准则》。

四、审计报告

1、a注册会计师作为abc会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财

务报表时分别遇到以下情况：

(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2009年12月

31日，甲公司与k公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已

收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为

由，不再计提减值准备。