审计学论文修订

案例分析:

1、请分析说明飞狐运输股份有限公司中止标志会计事务所2013年年度财务报表审计工作的合理性。

材料中中止标志会计事务所2013年年度财务报表审计工作的原因是杜杰一在公司工作，不必再花费这笔费用了，董事会同时还请杜杰说明，他能保证公司财务报表的合法、公允性。

审计工作目标包括审和评价审计对象的真实性、合理性、合规性和效益性。审计财务报表和其他有关资料的目的在于评价会计数据和其他经济数据的真实性和公允性，说明是否如实反、恰当地反映及其结果以及其有关的其他经济活动的真想，说明其记录和计算是否准确无误，所有经济业务是否全部入账或记录，从中发现问题，纠错揭弊，并作出意见和建议。

合法性和合规性就是审查被审查单位的财务收支及其有关经营管理活动的目的在于评价其财务收支及其有关的经营管理活动是否符合国家的法律、法规，是否符合会计准则的规定，揭露和查处违法乱纪行为，保护资产的安全完整，正确处理国家、地方、企业和事业单位、个人之间的经济利益关系，促进被审计单位和整个国家国民经济健康、和谐地发展。

审计报告的合理性的目的是在于评价被审计单位的经济活动是否正常，是否符合经济发展的常理，是否符合企业经营管理的规律和发展趋势。审查其效益性的目的在于评价被审计单位的供、产、销等各项经营活动和人、财、物等资源利用是否经济、是否健全，经济活动有无经

济效益，并找出其原因和薄弱环节，提出建设性的意见，促使其改善经营管理，提高经济效益。

飞狐公司的财务报表多年来一直由标志会计师事务所签字会计师杜杰审核。在本公司财务总监离职后，董事长聘任杜杰为财务总监，与此同时杜杰依旧是标志会计师事务所员工。之后，飞狐公司中止标志会计师事务所年度财务报告审计工作。

飞狐公司的这种做法不符合审计工作的合理性。没有遵循独立性原则。独立性是审计业的灵魂，是审计工作有价值的基础。而真实是投资者信心的生命线。现在，审计行业站在了历史的风口浪尖。近年来我们可以看到一些有关着名的大会计师事务所大规模重组的报道。其目的是用公司的咨询业务盈利，通过重新重视会计与审计，有可能促进公众利益。然而，这些咨询业务对审计的独立性产生了重大影响。

审计行业，从它出现的那天起就在其商业抱负与对公众利益的承诺间存在冲突。他既要维护自身的独立性，又要保护自己的商业竞争力。由于全球化、经营形式的不断扩张，会计师事务所也不断转变，内在压力又使其向客户提供一系列审计以外的业务。事实表明，审计业务已不再是大会计师事务所的主业。在过去的这些年里，顾问与其他管理咨询业务以其超乎想象的速度占据了总业务的一半左右。所以今天的四大会计师事务所以“多种类专业服务组织”的定位确认自己的国际形象，而不再是一般的会计师事务所了。他们除了提供传统的会计、审计、税务服务外，还拓展了公司财务、风险管理、评估、兼并收购分析、网络与数据库设计、资产管理等业务。

当会计师事务所扩展业务时，咨询与其他服务会缩小审计师与管理层的距离。独立性至少在表面上看起来变得更加难以保证。当会计师事务所对其客户的财务数字进行评估、履行内部审计功能、保管客户的账册时，独立性的原则便会受到损害。而当一些会计师事务所在处理公司的税收或其他项时，收费与工作结果有关时，审计的独立性便不复存在。杜杰就任飞狐公司财务总监，违反了机构独立的原则。杜杰就职于飞狐公司，其经济来源会受到被审计单位的制约，不符合经济独立原则。

飞狐公司的做法不符合企业经营管理的规律和趋势。不能发挥经济监督、经济评价和经济见证的审计职能。而且，对于企业制约性作用减弱，也大大降低了对企业的促进性作用。

该案例中中止标志会计师事务所2013年年度财务报表审计工作是不合理的，因为不符合上述审计目标，不具有客观性，不合法，不合理，单纯追求公司的经济利益，费用成本而中止审计工作是不对的行为。虽然公司董事让杜杰做了合法性公允性的说明，但只是属于公司内部审计，杜杰已经属于公司内部人员，且设计财务工作，所以让杜杰做审计说明不具有真是性，不客观，飞狐公司应该具有外部的审计报告，存在社会公允性和合法合理性，这样才是合理的，公司这样的行为是不合理，单纯考虑公司成本问题的不合法的决策，所以不合理。

2、分析说明英国南海公司破产案审计的历史意义及对现代民间审计产生的深远影响。

历史意义：

1．英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业。如美国审计史认为，早在1718年，在当时还作为英国殖民地的美国波士顿，在报纸上曾刊登这样一则开业广告，内容如下：“布罗姆·蒂姆斯先生住在波士顿南端新希里大街，店主为爱德华·奥里斯，愿为商人和店主记账。”因而，审计史编纂者下结论说，美国在1718年就有了为社会服务的民间审计员。实际上，由于无法找到蒂姆斯先生执行审计工作的任何证明材料，所以，世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯·斯奈尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。

2．英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一机制，就会像南海公司一样，使得经营者为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏了整个社会经济的稳定性。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。稳定社会经济秩序应该成为注册会计师行业的天职。

深远影响：

英国南海公司破产案开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生那一刻起就将审计纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了新的现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕

在民间审计发展200多年的历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司案作为起点，并将此案例作为第一起正式民间案例。可见英国南海破产案例对世界民间审计发展意义重大，影响深远。股份有限公司对民间审计的客观需要。通过南海公司案例的深入亚研究，可以揭示股份公司发展对民间审计在客观上迫切需求，以及在股份公司发展的经济环境中，民间审计产生是历史的必然性，英国南海公司案的发生，说明建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营各方面，要了解公司经营的详细情必须借助于其余会计报告。但是股东和债权人要得到公司制真实，准确，客观的会计信息决非易事，这在客观方上要求与公司无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确性提出证明，以便客观、可信的会计信息提供给公司股东和债权人。这样一方面可以控制经营者为所欲为，损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。否则，投资者与经营者的经济责任关系难以维系，股份公司难以存在和发展。