中小型会计事务所

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案例——南通市大华会计事务 所
南通大华联合会计师事务所是合伙制事务所，于2004年成立于江 苏省南通市，是从事审计、会计、税务、法律咨询、企业管理咨 询、商务策划服务的具有专业特色的优秀会计师事务所。事务所 拥有一批年轻的高素质的员工队伍，大部分具有本科及以上学历 ，现有从业人员35名，拥有13名注册会计师（12名已注册）、10 名注册税务师（6名已注册）、4名资产评估师资格、3名法律专 业人才，并且有能够提供英语、日语服务的专业人员。事务所旗 下同时拥有南通大华咨询服务有限公司、南通天华税务师事务所 ，并与律师合作，为客户提供优质的、全方位的、财税法一体化 的全程服务。 经过多年不断地进步和发展，形成了先进的理念和与具体实 践相结合的执业与管理体系，不仅具备丰富的运行、管理经验， 而且拥有广泛的社会资源，与政府部门有着良好的沟通关系。业 务交流与合作领域，大华与德勤、安永、普华永道等国际会计师 事务所也有业务往来，具有较强的执业能力、外语交流能力和服 务意识。
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战略选择——企业文化培育
会计师事务所要求智合和人合能融为一体的企业，其 企业文化的内涵要求也就会更高。企业文化的形成及 其内涵与这个企业领导者的个人素养、知识结构、本 人的喜好是分不开的。领导者个人的有些爱好或某些 专长如果具有相当的知识文化沉淀，并经过多年在事 务所潜移默化中已逐步得到广大员工认同时，它就可 能转化成事务所的企业文化，事务所的企业文化一旦惜、细心呵护，因为它在今后事务所的发展中可 能给事务所带来的经济效益和社会效益是无法估量的 。
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自身优势（SWOFT分析）
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战略选择——“做精做专”
小型会计师事务所必须走专门化又精又专的道 路，做好法定业务的同时，拓展新兴业务市场 ，为企事业单位提供内部控制、管理咨询、并 购重组、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投 资决策等相关业务领域的综合服务。只有大力 拓展新业务领域，将行业增长点建立在利用现 代科技审计手段上，为国民经济提供高端咨询 服务，发挥好会计信息和专家资源对控制风险 、引导资源整合和高效流动作用的同时，达到 注册会计师行业自身产业升级的目标，从而实 现向高增长、高回报的高端业务模式转变。
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波特五力分析——供应者的讨 价还价能力（注册会计师）
一方面，近几年来取得注册会计师资格 的人数逐年增加，而进入四大的门槛较 高或者即便进入工作环境高压，使得中 小型会计事务所处于主动地位。但是另 一方面，很多公司在聘请财务顾问时多 青睐具有会计师资格的人员，这又提高 了其讨价还价的能力。
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波特五力分析——现有竞争者 竞争
中小型会计事务所
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框架
界定 生存环境（瓶颈） 波特五力分析 自身优势（SWOFT分析） 战略选择 案例——南通市大华会计事务所
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界定
中小型会计事务所的界定并没有统一的 标准，国内业界的普遍看法是，除了具 有上市公司，证券期货执业资格的会计 事务所之外，其他所有会计师事务所均 称为中小型会计事务所。香港地区的定 义则更为狭窄，除“四大”其他均为中小型 事务所。
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生存环境——内部环境
小型事务所组织结构不合理、人员职业水平参差不齐 和内部质量控制机制不健全。到目前为止，我国绝大 多数会计师事务所实行的是有限责任公司制，实行合 伙制的不到10%。有限责任的组织形式弱化了事务所 和注册会计师的执业风险意识，审计失败的成本低， 潜在收益却很高，其职业道德和执业质量就失去最根 本的机制约束和保障。小型所的从业人员普遍存在年 龄老化、知识结构陈旧，从业人员来源渠道狭窄，不 注重职业培训，因而在面对新情况和 新问题时，无从下手。小型所的规章制度方面又往往 都流于形式，操作执行性差。
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启示——避开四大锋芒
江苏省范围内只有苏州与南京有四大会 计事务所，因此中小型会计事务所不必 扎堆于一二线大城市，二三线中小城市 经济的迅速发展对会计事务所的需求不 断增加，尽管业务规模小，但数量众多 ，且竞争相对较小。如案例中
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启示——结构精简
大华事务所的组织结构
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启示——结构精简
组织灵活 节约成本 团队凝聚力强 提高工作效率
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生存环境——外部监管环境
小型会计师事务所面临的法律风险较低和多头 监管造成协调困难等现实情况。我国相关法律 责任体系的不完善，这也是小型事务所和注册 会计师出具虚假报告和不正当竞争等现象屡禁 不止的主要原因。政府监督和注协职责和分工 不是很明确，各个机构之间的职能重叠交错， 最终导致无效监管。在处理处罚方面，由于各 监管部门的监督结果不能相互认同，使一些被 发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与 效果。
加强与政府，四大等的交流可以使中小型事务所快速获得政策信 息，提高专业能力与知名度等
目前，整个行业正处于重新洗牌阶段，事务所不进则退。众多 小型会计师事务所只有认清形势，痛定思痛转变转变传统的经营 模式和思维模式，放眼长远，对外大力开拓新的行业领域；对内 加强事务所组织结构治理、强化质量控制。只有这样才能树立良 好的行业诚信和专业形象，立足于行业不败之地并脱颖而出。
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战略选择——完善人员管理
小型事务所要“做精做专”，应当制定和完善员 工招聘制度、培训制度、业绩评价制度、薪酬 及晋升制度、内部分配及奖励制度等各项人力 资源政策和程序，并努力创造良好的环境和氛 围，以确保本所拥有足够的具有胜任能力和必 要素质并遵守职业道德的注册会计师和审计人 员。培训工作是小型所增强质量控制、提高专 业水平和员工素质的重要途径，同时关系小型 所的生死存亡和兴衰成败，也会影响经济信息 质量和社会诚信建设。
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生存环境——外部环境
据2012年7月30日新华网中国注册会计师协会 秘书长陈毓圭30日所讲，截至2011年底我国共 有会计师事务所7976家与十年前相比，翻了一 翻还多。2012年综合评价前百家信息来看，前 百家事务所2011年收入总和达到279亿元，占 行业总收入的63％，其中“四大”收入总和约 100亿元，占我国前百家会计师事务所收入总 和的35％左右。不难看出，在夹缝中生存的小 型会计师事务所，面临着不进则退的现实问题 。
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生存环境——外部环境
小型会计师事务所的业务范围狭窄，客户层次 低端，业务量少，加之市场发育不成熟，外部 竞争环境更加严峻小型会计师事务所为了生存 ，保住原有的市场常以低价竞争作为争抢客户 的手段。另外被审计人与审计委托人一体化， 会计师事务所和注册会计师在“衣食父母”面前 ，不惜以委屈“审计原则”作交易。从而在风险 控制与经济利益的选择上，小型所可能更愿意 铤而走险趋向经济利益而忽视风险控制，审计 质量无法保证。
根据规定，审计验资等业务只有会计师 事务所能够从事，其他企业均不具备这 种资格，故替代者较少。
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波特五力分析——购买者讨价 还价能力
一方面由于进入门槛低，中小型会计事务所数 量激增，竞争激烈，客户讨价还价能力增强。 另一方面，近几年我国产生了大量的新兴企业 ，由于规模小，中小型会计事务所称为他们的 首选。一定程度上降低了顾客的讨价还价能力 。同时因为证监会要求上市公司必须定期公开 年报，如果更换会计事务所，必须作为重要事 项披露并说明原因，这使得上市公司轻易不愿 更换事务所。
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波特五力分析——潜在进入者
根据《中华人民共和国注册会计师法》 规定：五名以上具有注会从业资格的发 起人，注册资本达30万即可成立有限责 任的注册会计师事务所。可以说该行业 已经不存在进入障碍。加之利润率高于 其他行业，几乎没有退出障碍，因此潜 在中小型竞争者很多，竞争激烈
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波特五力分析——替代者
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启示——加强合作与交流
经过多年不断地进步和发展，形成了先进的理念和与具体实践相 结合的执业与管理体系，不仅具备丰富的运行、管理经验，而且 拥有广泛的社会资源，与政府部门有着良好的沟通关系。业务交 流与合作领域，大华与德勤、安永、普华永道等国际会计师事务 所也有业务往来，具有较强的执业能力、外语交流能力和服务意 识。
首先，针对四大与中小型事务所的竞争来看， 四大在整个行业内处于绝对优势，国内中小型 企业根本无法与之抗衡。其次，对于不同的中 小型会计事务所也存在较大的区别，从收入来 看，有过亿的，也有只达百万的。提供的业务 水平也是层次不齐。
总体来讲，中小型事务所所处环境较为严峻， 在五中处于支配地位的竞争中，潜在进入者与 行业内部的竞争是决定力量。
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战略选择——完善外部对事务 所监管体制
建立民事责任赔偿机制和合理配置监督资源 。完善各项法律法规和制度，建立审计责任“ 问责制”，让注册会计师行业的法律风险和违 规成本远远高于收益。针对政府多头监管最终 导致监管无效的现状，现有 的监管格局中增加一个独立的监管体系，同时 ，要引入公开披露制度和加强媒体的监督的机 制，使典型案件的审理、听证和处罚公开化， 增加监管的实效性，将处罚措施切实到位。