行政事业会计 第三章 事业单位资产的核算

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现金日记账一般可以采用收付余三栏式日记账。 它由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭 证逐日逐笔序时登记；每日终了应计算本日现金收入、支出 合计数和结存数，并且同库存现金实存数核对相符，做到日 清月结，保证账款相符。 月末终了，“现金日记账”的余额应与“现金总账”的余额 相符。 有外币现金的单位，应分别按人民币现金、外币现金设置 “现金日记账”进行明细核算。
款
贷： 银行存款 100000
支 (2) 开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元。
出
的
借： 应付账款 2340
账
贷： 银行存款 2340
务 (3) 开出转账支票支付购买办公用品款计1000元。 处
理
借： 事业支出 1000
贷： 银行存款 1000
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(四) 银行存款日记账的核对为了防止银行存款日记账发生差错，准确 掌握银行存款实际金额，事业单位应按期与银行对账，至少每月核对 一次。 银行存款日记账的核对主要包括三个环节： 一是银行存款日记账与银行存款收款凭证、付款凭证要互相核对，做 到账证相符； 二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符； 三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对。如发 现双方余额不一致，其原因有二：一是记账有错漏。如银行将甲存款 户的存款或取款误记入乙存款户的账内；二是未达账项。
5. 不得坐支现金坐支是指用收入的现金直接办理现金支出。各 单位收入的现金，应于当日或规定的时间内送存开户银行， 需要支付现金时，从本单位的库存现金限额中支付，或者从 银行提取，不得从本单位现金收入中直接支付。
6. 如实反映现金库存情况收付现金要及时记账，每天业务终了 要结出余额，做到日清月结，账款相符。
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(二) 现金核算使用的主要账户为了总括反映事业单位 现金的收支和结存情况，应设置“现金”账户。
该账户属于资产类账户，其借方反映单位现金的增加，贷方 反映现金的减少，月末借方余额，反映库存现金余额。 为了加强现金的管理和核算，系统了解现金收付的动态，除 了进行总分类核算外，还应进行明细分类核算。 现金收支的明细分类核算是通过设置“现金日记账”进行的。 现金日记账是按照现金收付业务发生或完成时间的先后，逐 日顺序连续登记，用来记录现金的增减变动情况的序时账簿。
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二、银行存款的核算
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（一）银行存款核算的内容银行存款是指事业单位存入银行 或其他金融机构账户上的货币，我国事业单位银行存款包括 人民币存款和外币存款两种。事业单位的货币资金，除不超 过库存现金限额的少量现金外，其余都必须存入银行。货币 资金的收付，除国家规定可以用现金办理的结算外，其余都 必须通过银行办理转账结算。
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【例3-1】某事业单位2月份发生如下现金收入业务：
(1) 从银行提取现金500元。
现 金
借： 现金500
核
贷： 银行存款500
算
的
账 (2) 销售产品收到货款80元，增加税款13.6元。
务 处 借： 现金93.6
理
贷： 经营收入80 0
应交税金——应交增值税(销项税额)13.6
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所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与开户行的 记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的会 计事项。单位与银行之间发生的未达账项有下列四种情况： （1）银行代本单位的收款已入账，而单位尚未收款记账。 （2）银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账。 （3）单位已收款记账，而银行尚未办理收款。 （4）单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。
2. 遵守现金的使用范围根据《现金管理暂行条例》规定，各单 位可以在下列范围内使用现金
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3. 严格现金收付手续事业单位办理任何现金收支，都必须以合 法的原始凭证作依据。
4. 遵守库存现金的限额为了既保证各单位使用现金的需要，又 防止积压现金和保障现金的安全，银行对各单位核定了库存 现金限额。
事业单位资产的核算
一、现金的核算
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现金的核算现金和银行存款等货币资金是流动性最强的资产。 事业单位办理各项现金收付业务，应严格遵守国家的现金管 理规定，严密现金的收支手续，如实反映现金的收支和结存 情况，保证现金的安全，提高现金的使用效果。
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(一) 现金核算的内容
1.钱账分管为了防止各种错误、弊端的发生，现金的收付、结 算、审核、登记等工作，不得由一人从事。一般来讲，各单 位应单独设置现金出纳员岗位，由出纳员专门负责现金的收 付工作，并登记现金账。现金出纳人员不得兼管收入费用、 债权债务的登记工作，不得兼任稽核和档案保管工作。会计 和出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部 控制制度。
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(二) 银行存款核算使用的会计账户为了总括反映事业单位银行存 款的收支和结存情况， 事业单位应设置“银行存款”账户。 该账户属于资产类账户， 借方登记存款的增加数额， 贷方登记 存款的减少数额， 期末余额在借方， 表示“银行存款”的实有 数额。 “银行存款”总账与“现金”总账一样，应由不从事出纳工作的 会计人员负责登记。 它既可以根据银行存款账付款凭证逐笔登记， 也可以定期填制汇 总收付款凭证于月末汇总登记。
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【例3-3】某事业单位发生如下银行存款收入业务：
银
(1) 收到上级拨入事业经费200000元。
行 存 款
借： 银行存款 200000 贷： 财政补助收入 200000
收
(2) 销售产品收到销货款10000元，增值税1700元。
入
借： 银行存款 11700
的
贷： 经营收入 10000
账
应交税金——应交增值税(销项税额)1700
务
处
(3) 收回应收账款5000元，款项存入银行。
理
借： 银行存款 5000
贷： 应收账款 5000
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【例3-4】某事业单位发生银行存款支出业务如下：
银 （1）开出转账支票一张，拨付所属单位的经费100000元。
行 存
借： 拨出经费 100000