其他经济业务的核算

5000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公 允价值为50000元。另支付相关交易费用金额为2500元。 2007年12月20日购入股票时： 借：交易性金融资产--成本 贷：其他货币资金--存出投资款 支付相关交易费用时： 借：投资收益 贷：其他货币资金--存出投资款
50000 50000
偿还数 借入数
尚未偿还数
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（四）“交易性金融资产”账户 熟悉市场情况的买卖双方
在公平交易的条件下和自愿 该账户是一个资产类账户，用来核算企业为交易目的 的情况下所确定的价格 所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资 产的公允价值。企业应按照交易性金融资产的类别和品种， 分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核 算
借：财务费用 贷：应付利息 650 650
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例44：东方厂于12月31日以银行存款归还短期借款100000 元， 应付利息= 100000 7.8% 1 2 =3900（元）
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 100000 3900 103900

（三）投资业务的核算 投资业务核算的会计处理，主要包括长期投资与短期 投资两方面。由于各种长期投资的特点不同，其具体核算 方法也不尽相同，故对其具体使用方法，将在专业会计中 详述。本书仅以短期投资业务为例，简要说明企业对外进 行短期投资业务的会计处理。
借：固定资产 无形资产 贷：实收资本 评估确认价入账 70000 30000 100000
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例40：东方厂收到联华公司材料一批作为投资，价款为 因为对方视同销售故
增值税环节不能断 150000元，增值税额25500元，材料已经验收入库。
借：原材料 150000 应交税费--应交增值税(进行税额） 25500 贷：实收资本 175500
2500 2500
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例47:2007年12月25日，东方厂将20日购买的A上市公司股
票全部售出，其售价为80000元，款项存入银行。
借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 80000 50000 30000
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7

“实收资本”账户的结构用“T”形账户表示如下：
实收资本
投入资本的减 少数、归还数
收到投资数 以及用资本公 积、盈余公积 转增的资本数
投入资本实有 数
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企业按国家规定， 对其占用的资产进行 重新估价时，重估 （二）“资本公积”账户 价值与帐面价值 的差额。
该账户是一个所有者权益账户，用来核算企业由于财 产重估、接受捐赠、转增资本等形式的资本公积发生的增 减变动及其结果。本账户应按资本公积形成的类别设置明 细账，进行明细分类核算。
投资收入 投资净损失转入“本 年利润”账户的借方
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第三部分 其他主要经济业务的核算

（一）投入资本的核算
投入资本核算的会计处理，主要涉及投资人投入资 本、资本公积转增资本等。

例37：东方厂收到股东新增投资300000元，其中全新固定
资产200000元，银行存款100000元。
借：固定资产 银行存款 贷：实收资本 200000 1000Baidu Nhomakorabea0 300000
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存放地点和用途均与 现金和银行存款不同的 例45:2007年12月5日，东方厂委托银行划拨资金10万元给宏发证券公 货币资金
司用于金融性资产投资。
借：其他货币资金--存出投资款 贷：银行存款

100000 100000
例46:2007年12月20日，东方厂委托宏发证券公司购入A上市公司股票
进行买卖，转让和流 通的市场。
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第二部分 其他经济业务核算的账户设置


为正确核算与记录投入资本、借入资本以及对外 投资业务，除前面已讲述的“银行存款”、“固 定资产”、“财务费用”等账户外，还应设置 “实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、 “短期投资”、“交易性金融资产”以及“投资 收益”账户。 （一）“实收资本”账户 “实收资本”账户是一个所有者权益类账户，用 来核算投资者投入资本的增减变动情况及其结果。 本账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细 分类核算
借：银行存款 贷：短期借款 100000 100000

例43：东方厂7月31日预提本月应负担的短期借款利息费 1 用650元（100000 7.8% 12） 分析：按权责发生制原则，短期借款的全部利息不能一次 计入某月的成本费用中，而必须分别计入各月的成本费用 中。在发生利息费用时通过“财务费用”账户进行核算。 同时，由于短期借款的利息是受益在前、支付在后的费用， 故通过“应付利息”账户核算。
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投入资本的分类：
国家投入资本
按投资主体不同
法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本
本投 入 资
按实际收到款项 入账 按双方认可的估价 款项入账
货币资金投资 指投资人以拥有的 按投入资本的不同物质形态 专利权、非专利技术、 商标权、土地使用权 等作为投资
一般应以投资各方确认的 实物资产投资 价值作为入账价值；但企业 为首次发行股票而接受投资者 投入的无形资产，应以该 无形资产在投资方的账面 无形资产投资 价值作为入账价值

“资本公积”账户的结构用“T”形账户表示如 资本公积 下：
资本公积减少 数 资本公积增加 数
资本公积结存 数
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（三）“短期借款”账户
该账户是一个负债类账户，用来核算企业向银行或其 他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。本账户应 按债权人户名和借款种类设置明细分类账，进行明细分类 核算。

“短期借款”账户的结构用“T”形账户表示如 下： 短期借款
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借入资金，是为补充生产周转资金的不足， 或购进固定资产的需要，而经常向银行或 者其他金融机构借入资金。 借入资金按偿还期限不同进行分类： 偿还期在一年以内
借 入 资 金
短期借款
的借款
长期借款
偿还期在一年以上 的借款
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对外投资指企业在其本身经营的主要业务 以外，以现金、实物、无形资产方式，或 者以购买股票、债券等有价证券方式向境 内外的其他单位进行投资，以期在未来获 得投资收益的经济行为。本节主要讲对外 投资中的交易性金融资产。 交易性金融资产指企业为了近期内出售而 持有的金融资产。例如：企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基 金等。 指对已经发行的证券

“交易性金融资产”账户的结构用“T”形账户 因为公允价值的变动 而引发的损失或是收益 表示如下： 交易性金融资产 结账和编制资产
负债表的日期
交易性金融资产取得成本 出售时结转的成本和公允价值变动损益 资产负债表日其公允价值 资产负债表日其公允价值低于账面余额 高于账面余额的差额 的差额
某账户的账 面实际余额
实有数
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（五）“投资收益”账户
该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资取得的 收入或发生的损失。本账户应按投资收益的种类设置明细 账，进行明细分类核算。

“投资收益”账户的结构用“T”形账户表示如 投资收益小于 下： 投资收益大于 投资收益
投资损失的差额
投资损失的差额
投资损失 投资净收益转入“本年利 润”账户的贷方 取得交易性金融资产所发 生的相关交易费用

例41：东方厂经批准，用资本公积30000元转增资本金。
借：资本公积 贷：实收资本 30000 30000
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（二）借入资本的核算
借入资本主要发生在企业的筹资过程，其会计处理主 要涉及债务的发生与偿还两方面。 例42：东方厂7月1日从银行借入期限为6个月、年利率为 7.8%的借款100000元，款项已存入银行。借款到期一次还 本付息。
第六节 其他经济业务的核算
本节教学体系

第一部分、其他经济业务核算的主要内容 第二部分、其他经济业务核算的账户设置 第三部分、其他主要经济业务的核算
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第一部分 其他经济业务核算的主要内容


工业企业除了对主要经营过程中发生的经 济业务进行记录、核算外，还要对企业生 产经营过程中经常发生的其他经济业务进 行记录、核算。本节将简要介绍有关投入 资本、借入资本、对外投资等其他主要经 济业务的核算。 其中，投入资本是企业得以创立的一个基 本条件，是企业赖以生存和发展的基础， 也是所有者权益的基本组成部分。投资者 应按照出资比例或合同、章程的规定，分 享企业利润和分担企业风险或亏损。
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例38：东方厂收到A公司作为投资人的设备一台，该设备
账面原值100000元，已提折旧25000元，双方协商作价 80000元。 协商价入账
借：固定资产 贷：实收资本 80000 80000

例39：东方厂接受其他单位以账面原价80000元的机器设
备、50000元的一项专有技术投资。经有关部门评估，确 认机器设备价值为70000元，专有技术价值为30000元。