内部控制缺陷文献综述

内部控制缺陷文献综述

作者：孙文晶

来源：《商情》2016年第02期

【摘要】2008年颁布的《企业内部控制基本规范》和2010年颁布的《企业内部控制配套指引》的陆续颁布，标志着我国企业内部控制时代的到来，完善的内部控制体系已成为企业持续发展的必要保障，企业内部控制信息的披露成为各界关注的热点，而作为内部控制信息披露的重要表现形式，内部控制缺陷披露引发了学术界和实务界的关注热潮。基于此，本文将从内部控制缺陷的认定及分类，内部控制缺陷的经济后果两方面进行系统的文献综述，在此基础上对国内研究现状进行简要的评论，并对未来研究进行展望。

【关键词】内部控制缺陷盈余质量审计费用

一、引言

2001年，安然、世通等上市公司舞弊丑闻爆发，各国监管部门相继出台法规条款规范企业内部控制信息披露。2002年美国为恢复投资者对证券市场信心，同时规范资本市场运行，颁布了SOX法案，要求企业对内部控制缺陷进行披露。

借鉴美国的经验，2008年6月我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合颁布了《企业内部控制基本规范》，对我国上市公司的内部控制进行了规范。2010年4月，我国又发布了《企业内部控制配套指引》，该指引中的企业内部控制评价指引要求企业应当将内部控制评价报告报经董事会或类似权力机构批准后对外披露；企业内部控制审计指引要求注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。自2012年起，我国沪深主板上市公司须根据《企业内部控制配套指引》的要求披露内部控制评价报告，内部控制缺陷信息披露是内部控制评价报告中的核心问题为此，本文系统回顾了国内外有关内部控制缺陷信息披露的相关研究成果，为我国企业内部控制缺陷信息披露的相关研究提供理论参考和依据

二、内部控制缺陷的定义及分类

美国公众公司会计监督委员（PCAOB）颁布的审计准则第2号将内部控制缺陷定义为“当内部控制体系出现设计或者运行缺陷而导致公司管理层和员工不能在正常情况下及时地发现并阻止财务错报时，便产生内部控制缺陷，无论它是无意还是故意造成的。”分类上，美国审计准则第5号按严重性将内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷该准则指出：“重大缺陷是指一个或若干个控制缺陷的组合，能够使公司年度或中期财务报告出现重大错报而无法被及时地预防和发现；重要缺陷是指一个或若干个控制缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但仍足以引起董事会经理层的充分关注；一般缺陷是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其它缺陷。”

国内一些学者从内部控制缺陷分类角度进行了有益探索，但对于内部控制缺陷的分类标准还存在着许多争议。田高良、齐保垒（2010）将内部控制实质性缺陷分为了四大类：特定账户类、期末报告与会计政策类、收入确认类、子公司控制类"；李宇立（2011 ）参考美国颁布的法案将我国企业存在的内部控制缺陷分为报告缺陷、经营控制缺陷和战略控制缺陷三大类。

三、内部控制缺陷信息披露的经济后果

由于内部控制对企业的实际经营活动会产生重要的影响，相关研究已不再局限于内控制度缺陷认定与分类以及内控缺陷的决定因素等层面，更多地关注内部控制缺陷会产生何种经济后果。内部控制缺陷的披露主要会对公司的盈余质量、审计费用及审计等因素产生重要影响。

（一）内部控制缺陷信息披露与盈余质量

披露内部控制缺陷信息的公司，盈余管理行为往往普遍存在，从而降低了盈余质量。一般地，披露内部控制缺陷公司的应计盈余质量比没有披露内部控制缺陷的公司更低（Doyle et al.，2007a；Ashbaugh-Skaife et al.，2008），而当公司内部控制缺陷得到有效整改后，公司的应计盈余质量会提高。国内，相关研究大都集中于内部控制制度产生的原因及其对盈余质量的正向影响上，但是鲜有文献研究内部控制缺陷与盈余质量的关系主流观点认为有效的内部控制能提高公司的盈余质量，减少公司的盈余管理行为（方红星、金玉娜，2011）。

（二）内部控制缺陷信息披露与审计费用

当内部控制发现有缺陷时，审计人员可以通过增加实质性测试来降低测试风险增加实质性测试，很可能会增加审计费用。 2004年披露内部控制重大缺陷的公司与没有披露缺陷的公司相比，审计费用高出43%（R aghunandan，2006）。Hoitash等（2008）研究发现，SOX法案404条款实施后第一年的审计费用与内部控制缺陷披露之间存在显著正相关关系，并且在接下来的年度里继续支付了更高的审计费用。国内学者朱春艳、伍利娜（2009）认为审计师在上市公司被处罚当年及之后的年份出具非标准审计意见的概率更高并且要求更高的审计费用。

四、结论

综上，内部控制缺陷的披露会对公司的盈余质量、审计费用等因素产生显著的影响。基于我国企业内部控制基本规范以及企业内部控制配套指引的制度背景，通过企业内部控制控制信息的披露，尤其是内部控制缺陷信息的披露，能够帮助投资者有效甄别企业内部控制水平，提高企业信息披露的透明度，促使投资者更加理性的投资。同时，相关学者亦能通过企业内部控制缺陷的披露，深入探索其对公司治理等经济后果产生的影响，以不断补充完善相关领域研究的经验证据水平及审计等因素产生显著的影响。

参考文献：

[1]Doyle，J.，G e，W .，M cV ay，S.，A ccrualQ uality and InternalC ontroloverFinancialR eporting.The A ccounting R eview ，2007.

[2]陈武朝.在美上市公司内部控制重大缺陷认定、披露及对我国企业的借鉴[J].审计研究，2012.

[3]方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗？基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究[J].会计研究，2011.