2017年注会审计笔记
中国注册会计师考试2017年《审计》第十三章高频考点
第十三章对舞弊和法律法规的考虑【高频考点1】舞弊三因素(一)舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
(二)舞弊与错误区别图13-1 判断舞弊与错误(三)舞弊类型图13-2舞弊类型【高频考点2】识别和评估舞弊导致的重大错报风险注册会计师识别和评估舞弊风险的审计思路和要求，如图13-6所示：图13-6 识别和评估舞弊风险(一)评估要求1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
2.在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
(二)基于收入确认存在舞弊风险的假定1.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
【解读】“基于收入确认存在舞弊风险的假定”举例：(1)记录虚假收入。
(2)高估收入，包括：在风险和报酬转移给买方之前就确认销售收入。
(3)低估收入，包括：在完成本期销售指标时，把实现的销售推到下一期确认;收入不确认在利润表里而挂在其他应付款中，从而递延或减少税款的支付。
【高频考点3】针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
中国注册会计师考试2017年《审计》第十一章高频考点
第十一章生产与存货循环的审计
【高频考点】存货监盘
(一)存货监盘的总体要求
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
1.在存货盘点现场实施监盘(除非不可行，比如存货存放在对注册会计师安全有威胁的地点，教材P252“特殊情况的处理”);
2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
(二)在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序
在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;
(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况;
(3)检查存货;
(4)执行抽盘。
(三)存货监盘的目的
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
因此存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。
此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
审计笔记cpa
2017年注册会计师全国统一考试·审计知识点汇编第一编审计的基本原理第一章审计概述审计的性质[2]审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【刘圣妮老师提示：熟读30遍，并背诵】上述定义可以从以下几个方面加以理解：一是审计的用户是财务报表的预期使用者；二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度；三是合理保证是一种高水平保证；四是审计的基础是独立性和专业性；注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
五是审计的最终产品是审计报告。
合理保证与有限保证业务类型区别合理保证(财务报表审计)有限保证(财务报表审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。
该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风较低较高险财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。
例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
”以消极方式提出结论。
例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
中国注册会计师考试2017年《审计》第八章高频考点
第八章风险应对【高频考点1】财务报表层次重大错报风险与总体应对措施(一)总体应对措施的内容注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险，确定的总体应对措施包括：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性;2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;3.提供更多的督导;4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
(二)控制环境对总体应对措施的影响1.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施。
2.有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制和被审计单位内部产生的审计证据的信赖程度。
3.为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以采取的措施(即对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改)如下：(1)在期末而非期中实施更多的审计程序;(2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据;(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
【高频考点2】增加审计程序不可预见性的方法(一)增加审计程序不可预见性的思路1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点(二)增加审计程序不可预见性的实施要点1.与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不告知其具体内容。
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
【高频考点3】控制测试中如何考虑期中审计证据1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度。
注册会计师(CPA)考试 - 审计科目笔记
注册会计师（CPA）考试 - 审计科目笔记
第1章：审计基本理论
1.1 审计的定义和基本任务
•定义：审计是通过收集和评估证据，对会计报表进行独立的、客观的评价。
•基本任务：核实财务报表是否真实、可靠，是否符合法律法规和会计准则的要求。
1.2 审计的基本原则
•真实性原则：审计人员必须采用独立、诚实和专业的态度进行审计工作。
•配比原则：审计工作必须以审计证据的数量和质量来确定审计程序的范围和深度。
第2章：审计程序与方法
2.1 审计程序的设计
•设计步骤：审计程序的设计包括计划阶段、风险评估、控制评估和报告阶段。
•目的：确保审计工作能够有效和高效地完成。
2.2 审计方法的选择
•方法种类：审计方法包括实地检查、文件检查、询问、计算等。
•应用场景：根据不同的审计对象和审计目标选择合适的审计方法。
第3章：内部控制评价
3.1 内部控制的定义和作用
•定义：内部控制是组织对其资产、财务报告的保护和管理的整体体系。
•作用：减少错误、防止欺诈、确保财务信息的可靠性和及时性。
3.2 内部控制评价的标准和方法
•评价标准：内部控制评价按照控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与监控五大要素进行评价。
•评价方法：采用问卷调查、文件检查、实地考察等方法进行内部控制评价。
第4章：审计报告编制
4.1 审计报告的结构和内容
•结构：审计报告一般包括报告标题、审计对象、审计目的、审计标准、审计结果和意见等。
•内容：根据审计结果提供审计意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见等。
注会考试经验分享+独家笔记、思维导图分享
注会考试经验分享+独家笔记、题库、思维导图分享成绩出来几天了，感觉像是在做梦一般，今年考最后三门，本来预计着战略肯定挂定了，随着眼前的一幕出现，审计67.25，税法61，战略60。
那段“您已获得注册会计师全国统一考试专业阶段合格证”，我眼红了，居然就怎么过了专业阶段。
说一说我的注会考试史吧，我是一名科班出身的专科生，大学时候专业知识很一般，我是从2011年第一次试水注会考试的，那个时候还是笔试，然后那一年考了会计，考了18分，然后我就再也没参加过注会考试了。
直到2015年，因为我觉得2016年就要考中级职称了，总不能等到那时候才开始准备吧，于是就在2015年尝试这报考了注会的会计与经济法，结果意外的以76分通过了会计考试，然而经济法却给了我个59。
时间到了2016年，不知道那一年我哪里来的勇气，一次性报名三门中级考试，加注会的财管与经济法，这一年是我最疯狂的一年、丰收的一年，中级三门经济法92，会计88，财管84通过，注会财管63.5，经济法60.5。
（PS由此可以看出中级职称与注会的难度区别） 2017年本来年初想着换份工作的，所以原来没打算一次性报考三门，所以在报名前的一段时间一直不紧不慢的准备这税法，但年后突然就改变主意，想着还是直接来个更大挑战，于是就走上了一年三门的备考之路。
一年学习下来，不时的有想法要放弃战略这一科，现在想想还好我没战略性放弃战略。
具体说说每一门的备考经验：2015年我考的是会计与经济法，这一年其实我当时只是为了备考2016的中级职称的，所以说不上多努力，不求考过，但求有积累。
2015年我基本时间都是花在会计这门课上，对于注会的会计，我想说难、难、难，很多人都在群里问我都看完两三遍遍了，怎么长投合并还是看不懂不会做题。
会计这门考试最好的办法就是听课、听课。
其中难点章节，长投、合并、企业所得税等听个七八遍您别嫌它多，然后就是自己做总结，归纳笔记，特别是长投和合并，有分好多种情况，我的建议是用EXCEL表格整理，像5%→60%、20%→60%下，同一控制，非同一控制下，在个别报表和合并报表各投资成本、差额、原来的其他综合收益、资本公积等该怎么处理，用表格形式整理出来，遇到题目可以拿出来看看是属于那种情况。
2017审计笔记 cpa
2017年注册会计师全国统一考试·审计知识点汇编第一编审计的基本原理第一章审计概述审计的性质[2]审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【刘圣妮老师提示：熟读30遍，并背诵】上述定义可以从以下几个方面加以理解：一是审计的用户是财务报表的预期使用者；二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度；三是合理保证是一种高水平保证；四是审计的基础是独立性和专业性；注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
五是审计的最终产品是审计报告。
合理保证与有限保证业务类型区别合理保证(财务报表审计)有限保证(财务报表审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。
该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。
例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
”以消极方式提出结论。
例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
中国注册会计师考试2017年《审计》第三章高频考点
第三章审计证据【高频考点1】审计证据的充分性与适当性(一)审计证据的充分性1.审计证据充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
2.影响审计证据充分性的因素(1)注册会计师确定的样本量;(2)注册会计师对重大错报风险的评估。
评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多;(3)注册会计师获取的审计证据质量。
审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
(二)审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。
【高频考点2】函证(一)函证决策的考虑因素1.评估的认定层次的重大错报风险【解读】评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
2.函证程序针对的认定【解读】1.函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。
比如，对应收账款实施函证程序，可能为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。
2.对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。
相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使账面记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
(二)函证的内容一、函证的对象1.对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
2017注册会计师审计高频考点汇总(十六)
2017注册会计师审计高频考点汇总(十六) 沟通的事项(一)注册会计师与财务报表审计相关的责任(1/6)1.注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见;2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
(二)计划的审计范围和时间安排(重点，2/6)1.沟通的作用注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。
就计划的审计范围和时间安排进行沟通可以：(1)帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;(2)帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。
2.沟通的事项(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用;(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作;(5)当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。
(三)审计中发现的重大问题1.对会计实务重大方面的质量的看法(教材修订)财务报告编制基础通常允许被审计单位作出会计估计和有关会计政策和财务报表披露的判断。
例如，当存在重大计量不确定性的情况下作出会计估计时，对运用关键假设作出的判断。
此外，法律法规或财务报告编制基础可能要求披露重要会计政策概要、提及“重要的会计估计”或“重要的会计政策和实务”，以向财务报表使用者指明管理层在编制财务报表时作出的最困难、最主观或最复杂的判断，并提供相关的进一步信息。
注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。
例如，和注册会计师对与导致特别风险的会计估计相关的估计不确定性是否得到充分披露进行了评价，治理层可能对这一评价感兴趣。
注会审计学习笔记(DOC 171页)
第一章审计概述①、鉴证业务：审计、审阅、其他鉴证业务②、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序（1）、审计业务的三方关系（注师、管理层、使用者）①、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不构成“审计业务”②、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认可下列责任③、管理层有责任“编报表、建立内控、为注师提供工作条件”（2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留意见情形）①、有证据表明，财务报告整体存在重大错报（正向）②、没有证据证明，财务报告整体不存在重大错报（反向）①、内部信息、外部信息，信息的缺乏本身也构成审计证据（押题，实践化）②、审计证据充分性、适当性的关联性（应当运用职业判断、保持职业怀疑）③、同一认定（不同来源证据加以证明），可以考虑“成本”“有用性”关系①、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见②、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通①、评价通过遵守其他审计准则是否将获取“进一步相关证据”②、扩大审计工作范围③、实施注册会计师认定的的其他必要程序①、发生（关注高估），发生的交易是真实的②、完整性（关注低估），发生的交易都计入了③、准确，计算准确④、截止，接近财务报表日，本期特定收入计入下期⑤、分类，主营业务收入PK营业外收入（记混了）①、存在，已记录的金额是存在的（虚构应收账款，应收账款／存在）②、完整性，已存在的金额均记录（漏记应收账款，应收账款／完整性）③、计价和分摊，恰当金额列表报表（漏提折旧、准备，固定资产／计价和分摊）④、权利和义务，标的归被审计单位（保管存货入账，存货／权利和义务）教材举例非常重要（解题直接指引）1、遵守职业道德（专门学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）①、职业怀疑是一种态度（质疑的思维），摒弃“存在就是合理的”思维②、职业怀疑要求“审慎评价”获取的审计证据（重要，下面展开）③、职业怀疑要求对引起疑虑的情形“保持警觉”（重要，下面展开）④、职业怀疑要求客观评价管理层和治理层（准备到选择题选项程度）注意：本期审计不得依赖以前期间对管理层诚信的判断，即使注师认为管理层和正直的、诚实的，也不得降低职业怀疑的要求，不得使用说服力不强的审计证据（管理层声明）怀疑审计证据的可靠性（或存在舞弊迹象）时，注师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序（或实施哪些追加的审计程序），不能当然否定获取的审计证据（真题）①、审计证据“相互矛盾”时，表明可能存在“舞弊”情形②、表明可能存在舞弊的情况③、出现对文件记录（询问答复）的可靠性“产生怀疑”的信息④、出现情形表明，需要追加审计准则规定外的“其他程序”①、确定重要性，评估审计风险；获取的“审计证据”是否充分②、确定所需实施审计程序的性质、范围、时间安排③、管理层“适用编制基础是否正确”、“会计估计是否正确”①、职业判断是否反映了对“会计”“审计”原则的适当应用②、“知悉的事实情况”是否与审计过程中获取的“事实情况”相一致③、整个审计过程中都要运用职业判断，并记录与工作底稿（额外补充）①、审计风险（设定后不变），财务报表存在错报，注师发表不恰当意见的可能性②、重大错报风险（预先评估），财务报表存在错报的可能性（与注师无关）③、检查风险（通过样本数量控制），财务报表存在错报，注师未发现的“可能性”注意：可以选用“高、中、低”对风险进行描述，非必须百分比定性①、财务报表层次重大错报风险（内部控制缺陷PK经济萧条）注意：舞弊非当然构成报表层次风险，区别管理层舞弊PK单个高管舞弊②、固有风险PK控制风险（理性思维提升，与试题无关）（1）、审计固有限制的理论型选择题（固有限制根源，理论选择题）①、财务报告的性质，财务报告本身存在人为判断等不确定性（会计估计）②、审计程序的性质限制，审计证据是“说服性”而不是“结论性”③、财务报告及时性和成本效益的权衡，仅“提供合理的保证”④、审计固有限制不能作为注师“满足于说服力不足的证据”的理由①、审计准则要求注册会计师特别考虑（在适用的财务报告编制基础下的）会计估计是否合理、相关披露是否充分、会计实务质量是否良好（包括管理层判断是否可能存在偏向）②、审计中的困难、时间成本事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由①、考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信②、具有执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源③、能够遵守相关职业道德要求（是否存在利益冲突、是否能对客户保持中立）注意：接受保持客户关系一定同“初步业务活动”区分开来（业务约定书）2、计划审计工作（初步业务活动、总体策略、具体计划）3、评估重大错报风险（评估程序评估2个层次风险）4、应对“评估的重大错报风险”，编制“审计报告”第二章审计计划1、初步活动的目的（包含接受客户关系PK承接具体业务）①、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿事项②、具备执行业务所需的独立性和能力③、与被审计单位之间不存在业务约定条款的误解①、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的“质量控制程序”②、评价遵守相关职业道德要求的情况③、就审计业务约定条款达成一致意见①、按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映②、设计、执行、维护必要的内部控制，以使财务报表不存在重大错报③、向注师提供必要工作条件（注师需要的信息、注师接触人员不受到限制）管理层不认可“管理层责任”、不同意提供“书面声明”，承接业务不适当①、审计的目标、范围，管理层、 CPA的责任②、财务报表的编制基础PK审计报告的预期格式和内容③、特定情况下出具不同于预期格式和内容审计报告的说明①、环境变化被审计单位对审计服务的需求产生影响②、被审计单位对原理审计业务的性质存在误解注意：被审计单位管理层（其他情况）引起审计范围受到限制，转换不可①、审计业务→审阅（相关服务业），不提及原来审计业务，不提及原来审计程序②、审计业务→执行商定程序，可以在报告中提及原来的审计程序①、需要修改约定条款、增加特别条款②、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围③、审计单位“高管人员”（近期变化）、“业务性质和规模、所有权”（重大变化）、④、法律法规发生变化、财务报告编制基础发生变化4、母公司注师同时也是组成部分注师，不当然向组成部分单独致送业务书1、制定总体审计策略时需要考虑的事项（现场选择题，4类事项）①、影响审计范围大小（影响审计报告目标、时间安排和所需沟通性质）事项②、影响审计资源分配、审计方向的实现（重要，需要展开学习）2、确定审计方向时，注师应考虑事项（总体策略阶段关注重要性、错报风险）3、具体审计计划制定（风险评估程序PK进一步审计程序）（1）、具体审计计划的核心（标准鸡肋性选择题）为获取充分、适当审计证据，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策①、计划“进一步审计程序”，包括“总体方案”和“具体审计程序”两个方面②、总体方案包括“实质性方案”PK“综合性方案”（延伸、细化后是具体程序）③、具体审计程序包括“控制测试”、“实质性程序”性质、时间和范围安排①、认定重要性水平的调整（制定整体策略时确认的重要性水平）②、重大错报风险的重新评估和修改，进一步审计程序的修改（以什么程序为主）③、风险评估中“风险评估”与“控制测试”的结果相互矛盾（控制无效了）④、修改审计计划，工作底稿中记录修改程序（修改理由）①、错报单独（汇总影响）使用者决策，这个错报是“重大的”②、针对报表的共同使用者（非个别使用者）③、根据环境确定错报，同时受金额与性质的影响（不考虑项目固有的不确定性）④、“财务报表整体重要性水平”PK“特定交易、账户余额和披露的重要性水平”①、风险评估，决定相关程序的性质、范围和时间安排PK识别评估重大错报风险，②、风险应对，确定进一步审计程序的性质、范围和时间安排③、形成审计结论阶段，使用两个层次的重要性水平，评价错报对“报表”和“审计意见”的影响①、重要性＝选定被审计单位“特定”基准×百分比②、报告收益均可为基准，报告收益（税前利润、营业收入、毛利、费用总和）③、营利单位（经营性税前利润、毛利、营业收入），可以求平均数注意：前期数据绝对不调整，本期实际数（计划数）可以调整①、财务报表要素，被审计单位性质、生命周期、行业特征，基准的相对波动性②、特定财务报表使用者特别关注项目（评价业绩，利润、收入、净资产受关注）③、被审计单位所有权结构、融资方式（说人话，选资产）注意：被审计单位通过债权融资而非权益融资，报表使用者关注资产和资产的求偿权，而非被审计单位的收益注意：财务报表含高度不确定性的估计（公允价值），注师并不会因此确定一个比不含有该估计的财务报告更低（更高）的财务报表整体重要性①、宏观经济环境（自身经营周期）原因，选择过去3-5年平均税前利润②、选择财务报表使用者关注的其他指标，如营业收入和总资产等③、基准变化要保证稳定性，替代基准确定在“重要性”不要超过上年“重要性”①、被审计单位处于“新设立阶段”，采用“资产为基准”②、被审计单位处于“成长阶段”，采用“营业收入为基准”③、被审计单位处于“成熟阶段”，采用“税前利润为基准”①、首先考虑被审计单位是否为“上市公司、公众利益实体”②、财务报表使用者的范围，是否对基准数据特别敏感③、被审计单位是否有集团内部融资（或是否存在大额对外融资）④、营利企业（税前利润5%）PK非营利企业（收入费用的1%）（1）、低于报表整体的重要性（重要性水平），可有多个“实际执行重要性水平”（2）、确定实际执行的重要性（职业判断）考虑的主要因素（确认过程）①、被审计单位的了解（性质、发展状况等一大堆）②、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围③、根据以前期间识别出的错报对本期错报做出的预期④、实际执行的重要性一般为总体重要性水平的“75%”PK“50%”注意：实际执行重要性是报表项目评估的结果，不是整体总体重要性平均分配和按比例分配。
中国注册会计师考试2017年《审计》第七章高频考点
第七章风险评估【高频考点1】项目组内部讨论(一)项目组内部讨论的目标项目组内部讨论的目标在于使项目组成员明确以下方面：1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性;2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
(二)项目组内部讨论的内容1.被审计单位面临的经营风险;2.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
(三)项目组内部讨论的人员项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。
(四)项目组内部讨论的时间在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
(五)项目组内部讨论的方式项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。
【高频考点2】与审计相关的控制(一)并非需要了解所有的内部控制注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与审计相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。
因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
(二)与经营目标、合规目标相关的控制1.如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。
2.如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。
(三)仅限于与财务报告可靠性相关的控制用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制，可能包括与财务报告目标和经营目标相关的控制。
注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制。
(四)与审计无关的控制被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。
2017年注会审计必背考点1
第一章基本原理一、审计目标[必背考点1]合理保证和有限保证的区别以财务报表审计和审阅为例，介绍二者的区别：(1)目标（提供的保证水平）：审计提供的保证水平（合理保证）高于审阅（有限保证）；(2)证据收集程序：审计---检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审阅---询问、分析程序；(3)所需证据数量：审计较多，审阅较少；(4)检查风险：审计较多，审阅较高；(5)财务报表的可信性：审计较高，审阅较低；(6)提出结论的方式：审计---积极方式，审阅---消极方式【记忆口诀】（1）财务报表审计要求严格，获取证据较多，提供合理保证；财务报表审阅业务要求相对宽松，获取证据较少，提供有限保证。
（2）针对标准意见类型的表达，合理保证用肯定语气表达，有限保证采用“双重否定”的方式表达[必背考点2]被审计单位管理层的认定和注册会计师的审计目标被审计单位管理层的认定包括:1)所审计期间各类交易和事项相关的认定：发生；完整性；准确性；截止和分类。
2)期末账户余额相关的认定：存在；权利和义务；完整性；分类和可理解性以及准确性和计价。
3)列报和披露相关的认定：发生；权利和义务；完整性；分类和可理解性以及准确性和计价。
【记忆口诀】被审计单位管理层的与注册会计师的具体审计目标是相通的。
考试时按照下面的思路记忆作答—与交易和事项相关的认定主要与利润表项目相关；与期末账户余额相关的认定主要与资产负债表项目相关；与列报和披露相关的认定主要与报表整体列报相关。
[必背考点2]保持职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取之一的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错误的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终职业怀疑的基本含义：1)职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念2)职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。
3)职业怀疑要求审慎评价审计证据。
4)职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。
中国注册会计师考试2017年《审计》第十七章高频考点
第十七章其他特殊项目的审计【高频考点1】会计估计风险评估程序和相关活动(一)了解适用的财务报告编制基础的要求了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定该编制基础是否：1.规定了会计估计的确认条件或计量方法;2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件;3.明确了要求作出或允许作出的披露。
(二)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计注册会计师主要通过询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
询问的内容可以包括：1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易;2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变;3.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化;4.可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生;5.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。
(三)了解管理层如何作出会计估计在编制财务报表时，管理层应当建立针对会计估计的财务报告过程，通常包括：1.选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程，包括适当的估计或估值的方法或模型(如适用);2.形成或识别影响会计估计的相关数据和假设;3.定期复核需要作出会计估计和在必要时重新作出会计估计的情形。
【高频考点2】具有高度估计不确定性的会计估计可能存在高度不确定性的会计估计的例子很多，比如：1.高度依赖判断的会计估计;2.未采用经认可的计量技术计算的会计估计;3.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;4.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计【高频考点3】会计估计应对评估的重大错报风险(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据1.可能提供有关审计证据截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。
最详细的CPA考试《审计》复习笔记第01章03
第一章审计概述（三）
第二节审计要素
【考点一】审计要素
【考点二】审计业务的三方关系（审计五要素之一）
【考点三】财务报表（审计五要素之二）
【考点四】财务报表编制基础（审计五要素之三）
【考点五】审计证据（审计五要素之四）
【考点六】审计报告（审计五要素之五）
【考点一】审计要素
（一）审计的本质与审计要素
1.审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。
2.注册会计师（A）通过收集充分、适当的证据（D）来评价财务报表（B）是否在所有重大方面符合会计准则的标准（C），并出具审计报告（E），从而提高财务报表的可信性。
（二）审计要素内容
审计业务包括三方关系、财务报表、适用的财务报表编制基础、审计证据和审计报告五要素。
1.审计业务的三方关系（图1-1的A）：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是注册会计师。
2.财务报表（图1-1的B）：“财务报表”属于注册会计师的“鉴证对象信息”。
3.适用的财务报表编制基础（图1-1的C）：在中国境内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
4.审计证据（图1-1的D）：注册会计师依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“尺子”，从而得出财务报表是否存在重大错报的审计证据。
5.审计报告（图1-1的E）：注册会计师按照职业道德和审计准则的要求，设计和实施其必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。
【提示】本节教材内容就是按照图1-1的审计五要素展开论述的。
2017年注册会计师审计考前冲刺点题笔记
注册会计师审计考前冲刺点题笔记第一编审计基本原理第一章审计概述一、考情分析从历年考题情况看，各种题型在本章均可涉及，而且经常将目标理论与审计实务结合考查主观题。
在今年的考试中，考生应注意把握：第一，审计要素；第二，结合管理层的认定，确定具体审计目标，设计并实施相应的实质性程序；第三，审计基本要求。
二、重点和难点（一）审计的概念与保证程度注意：1.合理保证与有限保证的区别；2.职业责任和公众期望。
（二）审计要素1.审计业务的三方关系人（1）三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者；（2）三方关系；（3）管理层会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者；如果某业务不存在除责任方之外的预期使用者，则不构成一项鉴证业务；（4）注册会计师与被审计单位管理层的责任：●注册会计师的责任；●被审计单位管理层的责任；注意：被审计单位管理层责任的内容；管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任是执行审计工作的前提。
●两者的关系。
2.财务报表（鉴证对象信息）3.财务报表编制基础（标准）（1）标准是用于评价或计量鉴证对象的基准；（2）适当标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性；（3）财务报表审计中的标准就是财务报告编制基础，分为通用目的和特殊目的编制基础。
4.审计证据5.审计报告（三）审计目标1.审计的总体目标2.认定与具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标（2）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标（3）与列报相关的认定及具体审计目标（四）审计基本要求1.遵守审计准则2.遵守职业道德守则3.保持职业怀疑（1）职业怀疑的内涵；（2）保持职业怀疑的作用。
注意：保持职业怀疑对注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。
4.合理运用职业判断（1）职业判断的含义（2）职业判断的作用（3）职业判断质量的衡量（五）审计风险1.审计风险的含义2.重大错报风险（1）含义及性质；（2）两个层次的重大错报风险。
(完整版)2017CPA审计需要背诵的要点大全,推荐文档
第一章审计概述1，审阅主要采用询问和分析2，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，以合理保证的方式提高财务报表的质量，不涉及为如何利用信息提供建议[会哭的孩子]3，审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证(非鉴证服务无保证)4，责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。
如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如:设计内部控制,执行商定程序,代编财务报表等]，则不构成鉴证业务。
5，审计工作的基础(前提)是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：1.按适用的编制基础编制财务报表，使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：(1)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；(2)向注册会计师提供审计所需的其他信息[如关联方等]；(3)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
6，管理层和治理层认可其责任的过程[三承]：通过签订审计业务约定书[D2Z]承诺责任,通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交书面声明[D18Z]承认责任。
7，如管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的[或可能导致解除业务约定]。
8，构成鉴证对象的条件[记忆]（1）鉴证对象可识别。
如“营业收入”可识别,“工作态度”不好识别；衣服的材质可识别，是否受消费者喜爱不好识别。
（2）不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致[持续经营假设的合理性可能因人而异]；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论[舞弊比错误难以取证。
所以，如果舞弊太多，审计可能敬而远之，甚至考虑解除业务约定。
正所谓：惹不起，躲得起]。
(二)审计的鉴证对象和鉴证对象信息[记忆]在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。
2017年注会考试《审计》知识点汇总
2017年注会考试《审计》知识点汇总2017年注册会计师备考已经开始了，现在教材还没有发布，大家可以提前学习知识点，为帮助考生们找准方向，赢在起跑线上，天梯金融培训为大家整理了注会考试《审计》高频考点，希望大家一战成功，华丽蜕变。
1、知识点：审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“惟一性”，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
1.如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。
2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。
3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
4.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
5.对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。
2、知识点：人工控制、信息系统对控制的影响1.在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代。
2.被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制被完全取代。
3.信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。
4.在基于信息技术的信息系统中，系统进行自动操作来实现对交易信息的创建、记录、处理和报告，并将相关信息保存为电子形式，但相关控制活动也可能同时包括手工的部分。
5.由于被审计单位信息技术的特点及复杂程度不同，被审计单位的手工及自动控制的组合方式往往会有所区别。
3、知识点：自动控制能为企业带来的好处1.自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；2.自动控制比较不容易被绕过；3.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；4.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；5.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平4、知识点：审计工作底稿归档审计工作底稿归档工作的性质（重点）在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
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审计定义：财务报表不存在重大错报合理保证积极方式除管理层之外的预期使用者；审计的目的：改善增强不涉及审计的基础是独立性和专业性；财务报表审计目标：可接受的低积极方式高水平；收集审计证据的程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序；政府审计和注册会计师审计的区别：目标和对象不同标准不同经费和收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同；鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象（鉴证对象信息）、标准、证据和报告；鉴证对象：针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）；标准的特征：相关完整可靠中立可理解；证据的特征：性质上具有累积性实施审计程序获取的；包括从其他来源获取的信息；会计记录也是重要的审计证据来源；既包括支持和佐证也包括矛盾；信息的缺乏本身也构成；责任方及预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；通过签署审计报告确认其责任；管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。
可能是特定的；有重要和共同利益的；收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者；总体目标：1. 是否不存在重大错报合理保证能够在所有重大方面编制2. 审计结果出具审计报告沟通管理层的表达有明确的，也有隐含的各类交易和事项：发生完整性准确性截止分类期末账户余额：存在权利和义务完整性计价和分摊列报和披露：发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价职业怀疑提出的要求：质疑的理念保持警觉审慎评价客观评价职业怀疑的作用：识别和评估重大错报风险；进一步审计程序；评价审计证据；舞弊；需要运用职业判断的重要领域：1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4.评价管理层判断；5.得出结论；6. 识别、评估和应对不利的影响；衡量职业判断质量：1.准确性或意见一致性；2.决策一贯性和稳定性；3.可辩护性。
重大错报风险（两个层次，只能评估，不能控制）固有风险（认定层次，只能评估，不能控制）控制风险（认定层次，只能评估，不能控制）检查风险（认定层次，能够控制）检查风险及重大错报风险的反向关系；根据审计风险模型（y＝），注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
初步业务活动的目的：独立性和能力；诚信；业务约定条款；注册会计师应当开展以下初步业务活动：1.质量控制程序；2.职业道德要求；3.达成一致意见；执行审计工作的前提：管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。
审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
所采用的财务报告编制基础的可接受性时，应当考虑的因素包括：1. 单位的性质；2. 报表的目的；3.报表的性质；4.法；管理层不认可或不同意，注册会计师将不能，承接不恰当的；除非法，则向管理层解释，对审计报告的影响；管理层责任：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
可能导致被审计单位变更业务的原因包括：1. 环境变化需求；2.对性质存在误解；3. 审计范围受到限制。
变更为审阅业务或相关服务业务的要求：1.变更前，考虑理由，评估影响；2. 截至变更日已执行的审计工作可能及变更后的业务相关，适用于变更后的业务；3. 不应提及,除商定程序；制定总体审计策略时考虑的事项：范围、目标、时间安排、沟通的性质、方向、资源；界定审计范围：审计业务的特征；会计准则；特定行业的报告要求；组成部分的分布；报告目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑下列事项：1.对外报告的时间表;2. 管理层和治理层讨论工作;3. 讨论报告的类型和时间安排,沟通的其他事项;4.讨论工作进展的沟通;5.成员之间沟通;6.组成部分注册会计师沟通;7.第三方沟通;审计方向: 1.重要性; 2.重大错报风险较高; 3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响; 4.项目组人员; 5.预算;6. 职业怀疑的必要性;7.以往; 8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据;9. 是否依赖内部控制;10.内部控制重视程度; 11. 经营的重大发展变化; 12.行业发展情况;13. 会计准则变化;14. 法律环境的变化;总体审计策略指导具体审计计划, 具体审计计划的变化影响总体审计策略的调整,根据风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整;具体审计计划的内容: 风险评估程序; 进一步审计程序; 特殊事项的其他审计程序;导致审计计划更改的特别事项: 重要性水平; 重大错报风险评估; 进一步审计程序的更新和修改;注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：要素; 特别关注的项目;性质,生命周期阶段,行业和经济环境;所有权结构和融资方式;相对波动性;选择经验百分比时应考虑的因素: 范围; 融资; 是否特别敏感;实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。
确定实际执行的重要性应考虑的因素: 了解; 前期; 前期预期;不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：单个金额低于汇总起来; 低估; 舞弊风险;运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素:特定项目;关键性披露;特定方面;确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：以前；重大错报风险；沟通错报的期望；是否勉强达到；“明显微小错报”不等同于“不重大错报”错报类别：事实错报；判断错报；推断错报；对审计过程识别出的错报的考虑：1.错报可能不会孤立发生；2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现；检查，了解错报的产生原因，采取措施以确定及调整;构成财务报表基础的会计记录所含有的信息是审计证据的基础，还应当获取其他信息, 两类审计证据缺一不可;影响审计证据充分性的因素: 样本量; 重大错报风险; 审计证据质量;确定审计证据相关性时应当考虑的因素: 特定程序; 特定认定; 同一认定;审计证据充分性及适当性的关系:两者缺一不可; 越适当，数量越少;审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补;对文件记录可靠性的考虑: 通常不涉及鉴定文件记录的真伪, 识别出, 进一步调查使用被审计单位生成信息时的考虑: 完整和准确；同时进行; 其他审计目的,适当性受到精确和详细的影响;审计证据相互矛盾时的考虑: 相互印证有更强的说服力；不一致，追加；获取审计证据时对成本的考虑：可以考虑，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序；在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的；总体审计程序：风险评估程序；控制测试；实质性程序；函证决策的考虑因素：认定层次的重大错报风险；函证程序针对的认定；函证的对象：1.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及及金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且及之相关的重大错报风险很低；2. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
3.对存货的函证函证的范围：采用审计抽样或其他方法选择函证样本。
选取的特定项目可能包括：金额较大；账龄较长；交易频繁但期末余额较小；重大的关联方；重大或异常；争议、舞弊或错误；函证的时间：在资产负债表日后适当时间内，低水平可选择资产负债表日前适当日期并变动实施实质性程序；管理层要求不实施函证时的处理：询问原因，是否合理合理，替代审计程序（日后，不能仅查看贷方发生额，查看收款单据；检查销售合同、销售单、发运凭证，往来邮件）不合理阻挠而无法范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响；分析原因时，保持职业怀疑，并考虑：诚信；舞弊或错误；替代审计程序能否提供证据。
函证的方式：1.积极2.消极（同时具备4个条件）函证发出前的控制：填列的及账簿，对账单；考虑选择的被询证者是否适当；正确填列回函的地址；核对（电话网站合同增值税专用发票）；不同发出方式下的控制：邮寄；跟函；电子方式积极式函证未收到回函时的处理:再次发函替代审计程序积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序(1.只能从外部2.舞弊风险) 考虑对审计工作和审计意见的影响通过邮寄方式收到的回函：原件同一份；直接寄给；发件方名称、地址一致；邮戳；印章；通过跟函方式收到的回函：了解；确认；观察；以电子形式收到的回函：可靠性存在风险；创造安全环境；及被询证者联系（如电话联系）以核实，可以要求被询证者提供回函原件；回函存在不符事项的处理：调查以确定是否表明存在错报；可能显示存在错报或潜在错报；某些不符事项并不表明存在错报；限制性条款对回函可靠性的影响需要关注的舞弊风险迹象及采取的措施：不允许；试图拦截；回函寄至被审计单位；跟进发现不一致；私人电子信箱；同一日期相同笔迹；不同地址邮戳相同；同一个人；地址不一致；不正常的回函率；被询证者缺乏独立性；针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施：验证被询证者；比较地址；核对公章；直接沟通；分别在中期和期末寄发询证函；考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录；运用分析程序的要求和目的：用作风险评估程序的（必须）用作实质性程序（可以）用于总体复核（必须）可以用作实质性程序的情形：更有效检查风险降单独或结合细节测试；分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素：对特定认定的考虑（重大错报风险水平越高越谨慎）；对使用数据可靠性的要求（来源；可比性；性质和相关性；控制）；评价预期值的准确程度（预期值的准确性越高，保证水平越高。