财务报表及长期资产管理知识分析
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项必要支出总和。
资本性支出和收益性支出
一项支出所获得的经济 效益，超过一年或一个
正常营业周期的
资本性支出
资产化 列为资产
收益性支出
应列为费用
如果一项支出所获 得的经济效益，未 超过一年或一个正
常周期的
引例
A、B公司，假设期初的资产只有现金600元， 所有的资产来自所有者权益，无负债。
期初以现金600元取得一项设备资产，该资 产的使用寿命为3年，无残值。利用该设备， 每年设备可获得400元现金收入。
期初股东权益 净利润
期末股东权益
第1年 600 -200 400
第2年 400 400 800
第3年 800 400 1200
A公司权益比率
所有者权益总额 资产总额 权益比率
第1年 700 700 100%
第2年 900 900 100%
第3年 1200 1200 100%
B公司权益比率
所有者权益总额 资产总额 权益比率
这些年的努力就为了得到相应的回报 。2020 年12月1 2日星 期六2时 13分44 秒02:1 3:4412 December 2020
科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。上午2 时13分 44秒上 午2时1 3分02: 13:4420 .12.12
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12. 1220.1 2.1202: 1302:13 :4402:1 3:44Dec-20
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20. 12.1202 :13:440 2:13Dec-2012- Dec-20
日复一日的努力只为成就美好的明天 。02:13: 4402:1 3:4402: 13Satur day, December 12, 2020
安全放在第一位，防微杜渐。20.12.12 20.12.1 202:13: 4402:1 3:44December 12, 2020
分析
而B公司虽然在取得年度将成本列为费用， 一方面固然使当期利润减少，所有者权益 也减少，另一方面，由于花费了现金，但 未将成本资产化，也降低了资产总额。
资本性支出和收益性支出对权益比率影响比较
权益比率
资本性支出和收益性支出对权益比率的影响比较
120% 100%
80% 60% 40% 20%
0% 1
A公司将购买设备当作一项投资，将其收益 在受益年限内分摊，因此与该设备的成本 相关的现金流量当作投资活动的现金流出，
对现金流量影响分析
但B公司则将设备成本的现金流出量直接列 为费用，属于经营活动的现金流。因此， 从现金总量来看，A公司与B公司的现金流 入、流出和净现金流量并无差别。
A公司资产总额及与B公司比较
第1年 400 400 100%
第2年 800 800 100%
第3年 1200 1200 100%
分析
企业所有者权益占资产的比重用来衡量企 业的长期偿债能力。不论将设备成本资本 化还是直接列为费用处理，对于企业的权 益比率并无影响。
分析
例如，上述A公司虽然将设备成本列为资本 支出，一方面增加了总资产的价值，另一 方面，由于设备的成本并未在取得年度一 次性列为费用，使早期的净利润增加，所 有者权益也随着增加，刚好抵消资产增加 的部分。
加强自身建设，增强个人的休养。202 0年12 月12日 上午2时 13分20 .12.122 0.12.12
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。202 0年12 月12日 星期六 上午2时 13分44 秒02:1 3:4420. 12.12
让自己更加强大，更加专业，这才能 让自己 更好。2 020年1 2月上 午2时13 分20.1 2.1202: 13December 12, 2020
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2 020年1 2月12 日星期 六上午2 时13分 44秒02 :13:442 0.12.12
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020 年12月 上午2时 13分20 .12.120 2:13December 12, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2 020年1 2月12 日星期 六2时13 分44秒 02:13:4 412 December 2020
会计准则的规定
《企业会计准则第17号——借款费用》规定： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合
资本化条件的资产构建或者生产的，应当 予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生 额确认为费用，计入当期损益。
借款费用的资本化
满足以下三个条件： 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或可销售状态所
必要的构建或生产活动已经开始
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 12.1220 .12.12S aturday, December 12, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。0 2:13:44 02:13:4 402:13 12/12/ 2020 2:13:44 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 12.1202 :13:440 2:13Dec-2012- Dec-20
外购固定资产的成本
《企业会计准则第4号——固定资产》，具备 固定资产确认条件的应当以成本计量。
外购固定资产的成本包括购买价款、税金、 运输费、安装费等其他使固定资产达到预 定可使用状态所发生的各项费用。
自建的长期性资产的计价
长期性资产如果是自建的，则应包括 自建资产的直接原料 直接人工 制造费用 其他为使资产达到可使用状态及地点的各
现金 机器 资产总额
第1年 400 400 800
第2年 800 200 1000
第3年 1200
0 1200
B公司资产总额总等于现金余额
A公司每年所有者权益计算
期初股东权益 净利润
期末股东权益
第1年 600
200 800
第2年 800
200 1000
第3年 1000
200 1200
B公司每年所有者权益计算
价格更加接近。
借款费用的费用化
但也有人认为借款费用不同于其他使工程 达到可使用状态发生各项支出，应当属于 筹资成本 。
借款是融资决策而不是经营决策。
反对借款费用资本化的观点
如果企业有两项相似的长期资产，但两项 工程的借款费用不同，如果将借款费用资 本化，相当于同一个企业对不同资产用不 同的成本计量，这就不利于对这两项资产 进行比较。
相信相信得力量。20.12.122020年12月 12日星 期六2 时13分4 4秒20. 12.12
谢谢大家！
生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20. 12.1220 .12.12S aturday, December 12, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。0 2:13:44 02:13:4 402:13 12/12/ 2020 2:13:44 AM
借款费用资本化转为费用化
在财务分析中，往往将借款费用由资本化 转为费用化。
往往将资本化的借款费用加回“财务费用” 科目，转回的财务费用提供了较好反映企 业融资成本的信息。
借款费用资本化转为费用化对利润的影响
借款费用由资本化转到“财务费用”科目 后，会减少当期净利润。
原来资本化的借款费用，增加了长期资产 的账面价值和折旧，因此转为费用化的会 计处理后，要将原来在借款费用上计提的 折旧对净利润的影响考虑进来。
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午2时13 分44秒 上午2 时13分0 2:13:44 20.12.1 2
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.12. 1220.1 2.1202: 1302:13 :4402:1 3:44Dec-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。202 0年12 月12日 星期六2 时13分 44秒Saturday, December 12, 2020
相信命运，让自己成长，慢慢的长大 。2020 年12月1 2日星 期六2时 13分44 秒Satur day, December 12, 2020
爱情，亲情，友情，让人无法割舍。2 0.12.12 2020年 12月12 日星期 六2时1 3分44 秒20.12. 12
谢谢大家！
对现金流量影响
现金流量
资本性支出与收益性支出影响现金流量的比较
1500
1000
500
0 -500
1
2
年度
净现金流量 期末现金余额
3
期初现金余额
对现金流量影响分析
对资本性支出和收益支出的不同处理，并 不影响现金流入和现金流出，但会影响到 对经营性现金流和投资活动的现金流的分 类。
对现金流量影响分析
2
3
年度
A公司 B公司
借款费用
在建工程的借款费用是指因借款而发生的利 息及相关成本。包括： 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的辅助费用，如手续费、佣 金等 汇兑损益
借款费用的资本化
支持借款费用资本化的理由是： 自建工程的成本应当等于在市场上购买所
需要花费的成本。 而将利息资本化可以使资产的成本和市场
第1年
400
600 -200 -50%
第2年
400
0 400 100%
第3年
400
0 400 100%
A公司和B公司净利润比较
净利润
500 400 300 200 100
0 -100 -200 -300
资本性支出和收益性支出影响净利润比较
1
2
3
A公司 B公司
A公司和B公司销售利润率比较
销售利润率
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。02: 13:4402 :13:440 2:13Saturday, December 12, 2020
Baidu Nhomakorabea
安全在于心细，事故出在麻痹。20.12. 1220.1 2.1202: 13:4402 :13:44 December 12, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年12月12 日上午2 时13分 20.12.1 220.12. 12
120% 100%
80% 60% 40% 20%
0% -20% -40% -60%
资本支出和收益支出影响销售利润率比较
A公司 B公司
分析
A公司将设备成本资本化后，按照加速折旧 法有系统地分摊设备成本于各收益期间， 使各年度的净利润和净利润率趋于均匀化， B公司则将设备成本当作收益支出，直接列 为取得年度的费用，其他年度则不负担任 何设备成本，使各年度的净利润及净利润 率高低不平，产生不较大的波动。
借款费用资本化转为费用化对现金流的影响
长期资产的借款费用不应当作为经营性现 金流，而应当作为融资活动的现金流。
为了方便和没有资本化借款费用的企业进 行比较，应当将原来资本化的借款费用从 经营性现金流转入融资活动的现金流。
借款费用资本化转为费用化对偿债 能力比率的影响
利息保障倍数应当按照费用化调整后的财 务费用重新计算，否则，利息保障倍数会 被高估。
财务报表分析
长期资产
长期资产
长期资产分类
有形 长期资产
厂房、 设备
递延资产
必须计提折旧 不必计提折旧
无形 长期资产
有特定期限 无特定期限
其他
长期资产的计价原则
历史成本 市场价值
长期性资产 应当以其取 得的成本作 为评价基础
市场价值指公平 价值，在资产交 换时发生的交换 收益或损失，也 要一并加以认定
假设企业没有其他收入和费用。
A公司将设备成本资本化，B公司将设备成 本直接列为费用。比较发现，A公司和B公 司分别按资本化和费用化设备成本，对现
金流量表、损益表和资产负债表产生不同 的影响。
现金流量及余额
现金流入 现金流出 净现金流量 期初现金余额 期末现金余额
第1年 400 -600 -200 600 400
第2年 400
400 400 800
第3年 400
400 800 1200
A公司年度净利润及销售利润率
销售收入 折旧费用
净利润 销售利润率
第1年 400 200
第2年 400 200
200
200
50%
50%
第3年 400 200
200 50%
B公司年度净利润及销售利润率
销售收入
费用 净利润 销售利润率
资本性支出和收益性支出
一项支出所获得的经济 效益，超过一年或一个
正常营业周期的
资本性支出
资产化 列为资产
收益性支出
应列为费用
如果一项支出所获 得的经济效益，未 超过一年或一个正
常周期的
引例
A、B公司，假设期初的资产只有现金600元， 所有的资产来自所有者权益，无负债。
期初以现金600元取得一项设备资产，该资 产的使用寿命为3年，无残值。利用该设备， 每年设备可获得400元现金收入。
期初股东权益 净利润
期末股东权益
第1年 600 -200 400
第2年 400 400 800
第3年 800 400 1200
A公司权益比率
所有者权益总额 资产总额 权益比率
第1年 700 700 100%
第2年 900 900 100%
第3年 1200 1200 100%
B公司权益比率
所有者权益总额 资产总额 权益比率
这些年的努力就为了得到相应的回报 。2020 年12月1 2日星 期六2时 13分44 秒02:1 3:4412 December 2020
科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。上午2 时13分 44秒上 午2时1 3分02: 13:4420 .12.12
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12. 1220.1 2.1202: 1302:13 :4402:1 3:44Dec-20
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20. 12.1202 :13:440 2:13Dec-2012- Dec-20
日复一日的努力只为成就美好的明天 。02:13: 4402:1 3:4402: 13Satur day, December 12, 2020
安全放在第一位，防微杜渐。20.12.12 20.12.1 202:13: 4402:1 3:44December 12, 2020
分析
而B公司虽然在取得年度将成本列为费用， 一方面固然使当期利润减少，所有者权益 也减少，另一方面，由于花费了现金，但 未将成本资产化，也降低了资产总额。
资本性支出和收益性支出对权益比率影响比较
权益比率
资本性支出和收益性支出对权益比率的影响比较
120% 100%
80% 60% 40% 20%
0% 1
A公司将购买设备当作一项投资，将其收益 在受益年限内分摊，因此与该设备的成本 相关的现金流量当作投资活动的现金流出，
对现金流量影响分析
但B公司则将设备成本的现金流出量直接列 为费用，属于经营活动的现金流。因此， 从现金总量来看，A公司与B公司的现金流 入、流出和净现金流量并无差别。
A公司资产总额及与B公司比较
第1年 400 400 100%
第2年 800 800 100%
第3年 1200 1200 100%
分析
企业所有者权益占资产的比重用来衡量企 业的长期偿债能力。不论将设备成本资本 化还是直接列为费用处理，对于企业的权 益比率并无影响。
分析
例如，上述A公司虽然将设备成本列为资本 支出，一方面增加了总资产的价值，另一 方面，由于设备的成本并未在取得年度一 次性列为费用，使早期的净利润增加，所 有者权益也随着增加，刚好抵消资产增加 的部分。
加强自身建设，增强个人的休养。202 0年12 月12日 上午2时 13分20 .12.122 0.12.12
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。202 0年12 月12日 星期六 上午2时 13分44 秒02:1 3:4420. 12.12
让自己更加强大，更加专业，这才能 让自己 更好。2 020年1 2月上 午2时13 分20.1 2.1202: 13December 12, 2020
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2 020年1 2月12 日星期 六上午2 时13分 44秒02 :13:442 0.12.12
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020 年12月 上午2时 13分20 .12.120 2:13December 12, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2 020年1 2月12 日星期 六2时13 分44秒 02:13:4 412 December 2020
会计准则的规定
《企业会计准则第17号——借款费用》规定： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合
资本化条件的资产构建或者生产的，应当 予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生 额确认为费用，计入当期损益。
借款费用的资本化
满足以下三个条件： 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或可销售状态所
必要的构建或生产活动已经开始
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 12.1220 .12.12S aturday, December 12, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。0 2:13:44 02:13:4 402:13 12/12/ 2020 2:13:44 AM
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外购固定资产的成本
《企业会计准则第4号——固定资产》，具备 固定资产确认条件的应当以成本计量。
外购固定资产的成本包括购买价款、税金、 运输费、安装费等其他使固定资产达到预 定可使用状态所发生的各项费用。
自建的长期性资产的计价
长期性资产如果是自建的，则应包括 自建资产的直接原料 直接人工 制造费用 其他为使资产达到可使用状态及地点的各
现金 机器 资产总额
第1年 400 400 800
第2年 800 200 1000
第3年 1200
0 1200
B公司资产总额总等于现金余额
A公司每年所有者权益计算
期初股东权益 净利润
期末股东权益
第1年 600
200 800
第2年 800
200 1000
第3年 1000
200 1200
B公司每年所有者权益计算
价格更加接近。
借款费用的费用化
但也有人认为借款费用不同于其他使工程 达到可使用状态发生各项支出，应当属于 筹资成本 。
借款是融资决策而不是经营决策。
反对借款费用资本化的观点
如果企业有两项相似的长期资产，但两项 工程的借款费用不同，如果将借款费用资 本化，相当于同一个企业对不同资产用不 同的成本计量，这就不利于对这两项资产 进行比较。
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谢谢大家！
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人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。0 2:13:44 02:13:4 402:13 12/12/ 2020 2:13:44 AM
借款费用资本化转为费用化
在财务分析中，往往将借款费用由资本化 转为费用化。
往往将资本化的借款费用加回“财务费用” 科目，转回的财务费用提供了较好反映企 业融资成本的信息。
借款费用资本化转为费用化对利润的影响
借款费用由资本化转到“财务费用”科目 后，会减少当期净利润。
原来资本化的借款费用，增加了长期资产 的账面价值和折旧，因此转为费用化的会 计处理后，要将原来在借款费用上计提的 折旧对净利润的影响考虑进来。
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午2时13 分44秒 上午2 时13分0 2:13:44 20.12.1 2
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牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。202 0年12 月12日 星期六2 时13分 44秒Saturday, December 12, 2020
相信命运，让自己成长，慢慢的长大 。2020 年12月1 2日星 期六2时 13分44 秒Satur day, December 12, 2020
爱情，亲情，友情，让人无法割舍。2 0.12.12 2020年 12月12 日星期 六2时1 3分44 秒20.12. 12
谢谢大家！
对现金流量影响
现金流量
资本性支出与收益性支出影响现金流量的比较
1500
1000
500
0 -500
1
2
年度
净现金流量 期末现金余额
3
期初现金余额
对现金流量影响分析
对资本性支出和收益支出的不同处理，并 不影响现金流入和现金流出，但会影响到 对经营性现金流和投资活动的现金流的分 类。
对现金流量影响分析
2
3
年度
A公司 B公司
借款费用
在建工程的借款费用是指因借款而发生的利 息及相关成本。包括： 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的辅助费用，如手续费、佣 金等 汇兑损益
借款费用的资本化
支持借款费用资本化的理由是： 自建工程的成本应当等于在市场上购买所
需要花费的成本。 而将利息资本化可以使资产的成本和市场
第1年
400
600 -200 -50%
第2年
400
0 400 100%
第3年
400
0 400 100%
A公司和B公司净利润比较
净利润
500 400 300 200 100
0 -100 -200 -300
资本性支出和收益性支出影响净利润比较
1
2
3
A公司 B公司
A公司和B公司销售利润率比较
销售利润率
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。02: 13:4402 :13:440 2:13Saturday, December 12, 2020
Baidu Nhomakorabea
安全在于心细，事故出在麻痹。20.12. 1220.1 2.1202: 13:4402 :13:44 December 12, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年12月12 日上午2 时13分 20.12.1 220.12. 12
120% 100%
80% 60% 40% 20%
0% -20% -40% -60%
资本支出和收益支出影响销售利润率比较
A公司 B公司
分析
A公司将设备成本资本化后，按照加速折旧 法有系统地分摊设备成本于各收益期间， 使各年度的净利润和净利润率趋于均匀化， B公司则将设备成本当作收益支出，直接列 为取得年度的费用，其他年度则不负担任 何设备成本，使各年度的净利润及净利润 率高低不平，产生不较大的波动。
借款费用资本化转为费用化对现金流的影响
长期资产的借款费用不应当作为经营性现 金流，而应当作为融资活动的现金流。
为了方便和没有资本化借款费用的企业进 行比较，应当将原来资本化的借款费用从 经营性现金流转入融资活动的现金流。
借款费用资本化转为费用化对偿债 能力比率的影响
利息保障倍数应当按照费用化调整后的财 务费用重新计算，否则，利息保障倍数会 被高估。
财务报表分析
长期资产
长期资产
长期资产分类
有形 长期资产
厂房、 设备
递延资产
必须计提折旧 不必计提折旧
无形 长期资产
有特定期限 无特定期限
其他
长期资产的计价原则
历史成本 市场价值
长期性资产 应当以其取 得的成本作 为评价基础
市场价值指公平 价值，在资产交 换时发生的交换 收益或损失，也 要一并加以认定
假设企业没有其他收入和费用。
A公司将设备成本资本化，B公司将设备成 本直接列为费用。比较发现，A公司和B公 司分别按资本化和费用化设备成本，对现
金流量表、损益表和资产负债表产生不同 的影响。
现金流量及余额
现金流入 现金流出 净现金流量 期初现金余额 期末现金余额
第1年 400 -600 -200 600 400
第2年 400
400 400 800
第3年 400
400 800 1200
A公司年度净利润及销售利润率
销售收入 折旧费用
净利润 销售利润率
第1年 400 200
第2年 400 200
200
200
50%
50%
第3年 400 200
200 50%
B公司年度净利润及销售利润率
销售收入
费用 净利润 销售利润率