第九章 标准成本系统 [88页]

二、标准成本的类型
企业对标准成本的设定可以有不同的期望， 而不同的期望水平导致两种类型的标准： 理想标准成本和正常标准成本。
（一）理想标准成本
理想标准成本，是指在理想的工作条件下， 以生产技术和经营管理处在最佳状态为基 础制定的标准成本。
这种标准成本是建立在排除机器故障、工 作停顿等一切失误、浪费和耽搁的基础上， 只有技术最熟练、工作效率最高的工作人 员在最佳状态下、尽最大努力方能实现。
工资率标准＝生产工人某一等级的标准工资÷单位产品的 工时定额
二、直接人工标准成本的制定
②如果采用计时工资，工资率标准是生产工人每一工作小 时所应分配的工资及应付福利费之和，即小时工资率，计
算公式如下： 标准工资总额
工资率标准＝
标准总工时
如果产品的生产过程中涉及多道工序，而且不同工序的工 资率不同，可以采用与计算直接材料标准成本类似的方法 计算确定：
正常标准成本是在正常生产经营条件下 应该达到的成本水平，它是根据正常的耗 用水平、正常的价格和正常的生产经营能 力利用程度制定的标准成本。
这种标准成本通常反映了过去一段时 期实际成本水平的平均值，反映该行业价 格的平均水平、平均的生产能力和技术能 力，在生产技术和经营管理条件变动不大 的情况下，它是一种可以较长时间采用的 标准成本。
（二）正常标准成本
正常标准成本，是指在目前正常的生产条 件下，有适当技能和经验的员工，通过正 常努力，在多数时间内可实现的水平上所 制定的标准成本。
考虑了现实中一些难以wenku.baidu.com免的机器故障时 间以及工人所需的停顿时间等因素。
正常的标准成本强调常态，并允许某些偏 离，企业通常可以用适当的努力来达到当 期可实现的标准成本。
二、直接人工标准成本的制定
在确定了人工工时耗用量标准和直接人工的价格标准之后， 可以按照下述公式计算得到直接人工的标准成本：
单位产品直接人工标准成本＝人工工时耗用量×直接人工 价格标准
直接人工价格标准=工资率标准 × 1 应付福利费提取率
①如果采用计件工资制，工资率标准是生产单位产品所支 付的生产工人工资，即计件工资单价，计算公式如下：
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第九章 标准成本法
知识目标 1.了解标准成本系统是一种成本控制制度。 2.理解标准成本的类型。 3.掌握标准成本的制定。 技能目标 1.能运用标准成本差异分析方法。 2.能运用标准成本的账务处理方法。 3.能运用标准成本法进行成本分析和成本控制。 态度目标 1.培养成本节约意识，科学地制定标准成本，认真分析成 本差异。 2.培养标准成本控制的职业态度。
直接材料的价格标准是预计在下一个会计期间企业需要实 际支付的进料单位成本，它包括材料的发票价格、运输和 装卸费用、检验费用和正常损耗等项目，是取得材料的完
全成本。
（一）直接材料标准成本的制定
而对于需要耗用多种材料的产品，在确定了各种 材料的用量标准和价格标准之后，可以根据下述 公式计算得到直接材料的标准成本：
（二）标准成本法
标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通 过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示 成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种 成本管理方法。
标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理 条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。
成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当 实际成本高于标准成本时，形成超支差异；当实际成本低 于标准成本时，形成节约差异。
第九章：标准成本法
9.1 标准成本概述
陈文浩 教授
9.1 标准成本认知
标准成本是根据企业现有的生产经营条件， 经过周密的调查研究和科学的技术经济分 析而确定的单位产品的目标成本。由于根 据通过成本预测确定的目标总成本难以进 行日常的成本控制，因此必须将目标总成 本进行分解，按产品的成本项目制定出各 自的标准成本。
三、标准成本的制定
（一）直接材料标准成本141页 （二）直接人工标准成本141页 （三）制造费用标准成本142页 （四）单位产品标准成本142页
三、标准成本的制定
（一）直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本是由直接材料用量标准和直接材料价格 标准两个因素所决定的。
直接材料的用量标准是指在现有的生产技术条件下，单位 产品应当耗用的材料数量，一般应由生产部门和技术部门 根据技术分析制定。
人工工时耗用量标准是指直接生产工人生产单位 产品所需要的标准工时，又称为工时消耗定额。 一般是由生产部门和技术部门结合相关历史资料， 在分析生产工艺和工人素质等因素的基础上制定 的。
直接人工的价格标准又称为直接人工标准工资率， 它是由人力资源部门、生产部门和技术部门共同 制定的。制定直接人工标准工资率时应考虑的因 素主要有企业采取的工资制度(计时工资或计件工 资)、操作人员的技能水平等。
直接人工标准成本＝∑（单位产品第i道工序的直接人工 价格标准×第i道工序的人工工时耗用量标准）
三、制造费用标准成本的制定
（一）变动制造费用标准成本的制定
变动制造费用的标准成本一般由生产部门和技术部门共同 制定。
＝∑（单位产品第i种材料的用量标准×第i
种材料的价格标准） 某材料的用量标准=生产所需材料数量 + 合
理损耗数量 某材料的价格标准=成交价格 + 采购费用
（如装运费、整理费、保险费、检验费等） 计算与分析见：教材143页
二、直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本由人工工时耗用量标准和直接 人工的价格标准两个因素决定。
一、标准成本系统
（一）标准成本系统，是指通过事前制定标准成 本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进 行比较分析，找出差异产生的原因，并据以加强 成本控制和业绩评价的成本控制系统。
标准成本的概念起源于美国南北战争之后，基于 泰勒的管理过程标准化的思想而建立。1919年， 美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本 起了很大的作用。1920—1930年，美国会计学界 经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统。