2018CPA注会税法企业所得税总结

2018CPA企业所得税法目录第一节纳税义务人、征税对象和税率 (2)1.1纳税人★ (2)1.2征税对象★★ (2)1.3税率★★★ (2)第二节应纳税所得额的计算 (2)2.1收入总额★★★ (3)2.2 不征税收入和免税收入★★★ (5)2.3 扣除的原则和范围★★★ (5)第三节资产的税务处理 (8)3.1 固定资产的税务处理★★★ (8)3.2生物资产的税务处理★ (8)3.3 无形资产的税务处理★ (8)3.4 长期待摊费用的税务处理★★ (9)3.5 存货的税务处理 (9)3.6 投资资产的税务处理★★ (9)3.7 税法规定与会计规定差异的处理★ (9)第四节资产损失税前扣除的所得税处理★ (9)第五节企业重组的所得税处理 (9)5.1 一般性税务处理★ (9)5.2企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：★★ (10)第六节税收优惠★★★ (10)第七节应纳税额的计算 (11)7.1居民企业★★★ (11)7.2 居民企业境外所得抵扣税额计算★★ (11)7.3 居民企业核定征收★★ (11)7.4 非居民企业应纳税额的计算★ (12)第八节源泉扣税 (12)第九节征收管理★ (12)2018中国注册会计师考试税法第四章企业所得税重点总结第一节纳税义务人、征税对象和税率1.1纳税人★在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

（不包括个人独资企业和合伙企业，投资人、合伙人缴纳个人所得税。

）●居民企业1. 注册地在中国境内；2. 实际管理机构在中国境内●非居民企业1. 外国成立管理机构不在中国，但设立机构场所；2. 国内未设立机构场所但有境内收入1.2征税对象★★1.3税率★★★第二节应纳税所得额的计算直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损间接法：应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增-纳税调减2.1收入总额★★★1. 投资企业（居民企业）：以非货币性资产对外投资所得，可在不超过5年期限内，分期计入应纳税所得额。

（1）非货币性资产转让所得：对非货币性资产的公允价值扣除计税基础后的余额。

（2）确认转让收入的实现：应于投资协议生效并办理股权登记手续时。

（3）取得被投资企业的股权：应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

2.被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

3.投资企业停止执行递延纳税政策：（1）对外投资5年内转让上述股权或投资收回：一次调整到位。

（2）对外投资5年内注销：一次性计算缴纳企业所得税。

2.1.5企业转让上市公司限售股有关所得税处理★（1）限售股转让所得＝限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）（2）不能计算原值的，一律按该限售股转让收入的15%，核定为（限售股原值+合理税费）。

（3）限售股解禁前转让：按减持限售股取得的全部收入，计入应税收入。

2.1.6企业接收政府和股东划入资产所得税处理★2.2 不征税收入和免税收入★★★不征税收入：1. 财政拨款；2. 行政事业性收费基金；3. 专门用途的财政性资金；（不征税收入形成的摊销这就不得税前扣除）免税收入：1. 国债利息收入（转让征税）；2. 居民企业（1.2）和非居民1的股息红利权益性投资收益（不包括股票不足12个月的投资收益）；3. 非营利组织的非营利收入（其他政府补助、省级以上会费、孳生的银行存款利息）；（免税收入支付成本费用，可以税前扣除）2.3 扣除的原则和范围★★★2.3.1 原则权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则2.3.2 扣除项目范围成本、费用、税金、损失、其他支出2.3.3 扣除项目及其标准★★★一般项目：职工福利费、职工教育经费、工会经费、借款利息、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠、手续费及佣金一、工资和薪金（合理性、实际发放）注意和福利费的区分。

季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、直接支付外部劳务派遣用工属于工资薪金支出，如果在福利部门工作，则属于福利费。

福利部门人员工资和福利费开支属于福利费。

支付给劳务派遣公司，属于劳务费。

二、职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费< 工资薪金总额*14%工会经费< 工资薪金总额*2%职工教育经费< 工资薪金总额*2.5%（超支准予以后不限期结转扣除）三、社会保险费和其他保险费企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

四、利息费用不超过同期贷款利率可以扣除（关联企业除外）关联企业：债资比2:1，超过债资比形成的利息不准予扣除。

五、借款费用不需要资本化的借款费用可以扣除六、汇兑损失除计入成本和已分配外，准予扣除七、业务招待费营业收入=主营业务收入+其他业务收入+税法视同销售收入（主要是捐赠）可扣除金额=业务招待费*60% 但不大于营业收入*0.5%筹办期间业务招待费可60%划入筹办费八、广告费和业务宣传费可扣除金额=营业收入*15% （超支准予以后不限期结转扣除）非广告性质的赞助费不得税前列支九、环境保护专项基金改变用途不可扣除十、租赁费融资租赁不得直接扣除十一、劳动保护费外购：列入成本费用扣除，增值税抵扣进项；自产：不属于应税收入，不计销项。

十二、公益性捐赠可扣除金额=利润总额*12% （超支以后三年结转，非公益不得扣除）非货币资产捐赠，分解为税法视同销售和捐赠支出两个行为，分别纳税十三、有关资产的费用转让自产发生的费用和税费，资产折旧摊销费用十四、总机构分摊的费用非居民企业1可以分摊境外总机构费用十五、资产损失资产盘亏损毁可以扣除。

因盘亏损毁需要转出的进项税额，可以合并在损失金额内扣除。

扣除金额=损失金额-保险赔付-个人赔付+转出的进项税十六、会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费十七、手续费及佣金支出保险企业：财产按保费15%，人身保险按保费10%计算限额其他企业：服务协议或合同确认收入的5%计算限额十八、企业维简费支出：实际发生的，划分资本性和收益性；预提的不得扣除十九、棚户区改造支出：准予税前扣除。

二十、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除。

（1）贷款损失准备金，准予扣除；（2）涉农贷款和中小企业贷款（不超过2亿元的企业）损失，先冲减损失准备金，不足冲减时扣除。

二十一、金融企业贷款损失准备金税前扣除政策（1）准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围：贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产等；（2）金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

（3）金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前和除的贷款损失准备金的余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

2.3.4 不得扣除的项目★★★1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

（免税收入，不算支出，不得扣除）2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

（主要是违法行为，不包括罚息和违约金）5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出，指与生产经营无关的非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出，指不符合规定各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

【提示】区分企业之间、企业内营业机构之间。

9.与取得收入无关的其他支出。

2.3.5 亏损弥补★★企业某一纳税年度发生的亏损可以逐年延续弥补，不得超过5年。

1.亏损是应纳税所得额，不是会计口径。

2.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

亏损弥补举例7年间应纳企业所得税＝25×25%＝6.25（万元）第三节资产的税务处理3.1 固定资产的税务处理★★★计税基础：历史成本（价款+税费）、公允价值（+税费）、重置价值专门用于研发的不超过100万；不是专门用于研发的，不超过5000元，允许一次性计入成本费用。

下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（动产）；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。

加速折旧缩短年限的，不超过规定年限的60%3.2生物资产的税务处理★只有生产性生物资产可以折旧。

（经济林、薪炭林10年；产畜、役畜3年）3.3 无形资产的税务处理★下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

（2）自创商誉。

（外购商誉，转让或者清算时准予扣除。

）（3）与经营活动无关的无形资产。

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

无形资产的摊销采取直线法计算。

无形资产的摊销不得低于10年。

3.4 长期待摊费用的税务处理★★1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2. 租入固定资产的改建支出。

3. 固定资产的大修理支出，同时符合：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

4. 其他。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

5. 自建、外购、融资租入固定资产改建/良支出，增加计税基础，以计提折旧方式准予扣除。

3.5 存货的税务处理不得使用使用后进先出法3.6 投资资产的税务处理★★投资成本：支付现金：购买价款（+税费）；支付现金以外方式：公允价值（+税费）处置投资应纳税所得额=处置价-成本非货币对外投资应纳税所得额=公允-计税基础撤资、减少投资应纳税所得额=撤资取得资产-成本-累计留存收益按撤资比例（视为免税收入的股息）3.7 税法规定与会计规定差异的处理★转让股权：只确认转让收益，不确认权益性投资收益撤回、减少、清算：分别确认权益性投资收益和转让收益第四节资产损失税前扣除的所得税处理★（企业除贷款类债权外的应收、预付账款）-可收回金额，可以扣除。