新会计准则下的公允价值审计
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。
公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。
公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。
与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。
这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。
在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。
广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。
动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。
判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。
公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。
通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。
1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。
公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。
公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。
公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。
论新会计准则中的公允价值及其计量
摘
要 ：目前 ， 公允价值在全球被提 出并广泛应用 ， 与历 史成本等相 比， 允价值具 有 自己显著 的特征 。与会 公
计准则快速发展相 适应 ， 目前 的会计理念和制度 已经全然一新。 因此 ， 本文试 图从公 允价 值的概念及应 用 出发 ， 论
・
２８ ・
债权人因放弃债权而享有 的股权公允价值的确定 问
题。
发表 Ｆ Ｓ５ Ａ １７即《 公允价值计量》 建立单一 的、 ， 内在 致的公允价值计量的框架 ， 修订公允价值的定义 。 在 Ｆ Ｓ１７中 ， Ａ ５ 公允 价值 被定 义 为 ： 在计量 日市 场参
一
谈到公允价值 ， 我们 自然就会想到历史成本 ， 它 们之间的关系是什么关系呢？我们常常将公允价值
了国际财务 准则 中公允 价值应 用 的三个级 次 ， ： 即 第
一
，
存在活跃市场的资产或负债 ， 活跃市场中的报价
公允价值 ， 指在公平交易中 ， 熟悉情况 的交易双 方 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价 值计量下 ， 资产和负债按照在公平交易中， 熟悉情况
的交 易双 方 自愿进 行资产 交换 或债 务清偿 的金 额计 量 。 ］２ １） ［ （２＇ Ｐ ，２ ４ 各 国会计 准则对 公允价 值 的定义 表述 不完全 一
虽 然各 国会 计准 则对 公允价 值概 念 的表 述不尽 相同， 但都 基于 一种假 定 ， 即假定 企业处 于持续 经营 状态 ， 准备或 不需要 清算 、 不 不准 备大 幅度 削减 其经 营规模 ， 以不 利的条 件进行 交易 。因此 ， 或 公允 价值
项公 平 交易 中 ， 熟悉 情况 、 自愿 的双 方交换 一项 资 美 国财务会计 准 则委员 会 的定义 是 ： 公允 价值 ，
企业会计准则 公允价值
企业会计准则公允价值【原创版】目录1.公允价值的定义及在国际会计中的应用2.我国企业会计准则中公允价值的应用情况3.公允价值在我国企业会计准则中的具体运用4.公允价值应用需要注意的问题5.结论正文一、公允价值的定义及在国际会计中的应用公允价值，指的是在资产或负债交易中，交易双方在知情且自愿的情况下，所确定的交易价格。
公允价值在国际会计中得到了广泛的应用，尤其在金融工具、固定资产和无形资产等方面。
根据国际会计准则，公允价值的计量属性可以更真实地反映资产和负债的真实价值，从而提高会计信息的可靠性和相关性。
二、我国企业会计准则中公允价值的应用情况我国企业会计准则在 2006 年进行了一次重大修订，正式引入了公允价值的概念及计量属性，并规定了公允价值应用的范围。
在新的企业会计准则中，公允价值主要在以下五个方面得到了应用：1.收入准则：新修订的《企业会计准则——收入》准则要求，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
2.固定资产：2006 年《企业会计准则第 4 号——固定资产》明确规定：固定资产应当按照成本进行初始计量。
但在会计实务中，由于固定资产的取得方式多种多样，不同取得方式下成本计量的具体标准、包含的内容构成会有所不同。
3.投资：在我国企业会计准则中，投资方面也涉及到公允价值的应用，如交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资等。
4.金融工具：新企业会计准则中规定，金融工具在初始确认、后续计量以及报告中都要采用公允价值。
5.业务组合和资产减值：在企业合并和资产减值方面，我国企业会计准则也要求采用公允价值进行计量。
三、公允价值在我国企业会计准则中的具体运用公允价值在我国企业会计准则中的具体运用主要体现在以上五个方面，其中在收入、固定资产和金融工具等方面应用较为广泛。
在实际操作中，企业需要根据具体情况，按照会计准则的要求，对相关资产和负债进行公允价值的计量。
审视新会计准则中公允价值应用的“谨慎性”
、
公允价值 的含义
对于公允价值（ ａ Ｖ ｌ ） 同的机构 Ｆｉ ａ ｅ， ｒ ｕ 不 ２０ ０ ６年 ２月 １ ５日 。财政部正式 发布
有不 同的定义。 国际会计 准则委员会（ Ｓ Ｉ Ｃ） Ａ
认为， 允价值是指在公平交易中 ， 公 熟悉情况
场、 强调公 开、 平的价 值形态。 公
题， 也就 得 到 了自 然而 然 地 避免 和 消 除 。
利润、 资金、 设备和税 收资源的合理配置。租赁业是保证经济可 持续
发展的一种不可或缺 的经济运行链条 。相信 在资本市场和信用 制度 日益发展完善 的将来， 租赁业大有可为。
４在我国还 缺乏专业化 、 ． 经验丰 富的中介机构 的情况下 ， 通过融 资租赁公司的介入 ， 拟定一套科学的选择方案 ， 不仅提供融资 ， 决 解
关收购主体及 收购融资来源渠道等也难免遭非议。仅凭管理 层人 员
个体一次性全 面吸收国有股权 ，私有化国有产权已被认为是 不现实 的。但是 ， 如果能够通过融资租赁 方式 ， 凭借租赁公司较强的融资能
力和合法途径就 能够成功地使私人产 品领域的国有资产退出竞争 性
行业。融 资租赁式管理层收购实质上是利用融资租赁这样的融资手
用是最为显 著的亮点。
一
手 ，分析 了我 国新会计 准则 中公允价 值应 用的“ 慎性 ” 并提 出了合理运 用公 允价 谨 ，
值 计 量属 性 的措 施 。
基于市场信息 的评价 ，是市场而 不是其他 特 定主体对资产 或负债价值 的认定 。它的 最 大特点是熟悉情况 的双方在公平 交易 中 形 成的。公允价值 是一个现 时的、面向市
段来解决管理层融资难题 ， 以平稳收购 目标公司。 ３目前在我 国公司管理层个人财 富普遍不多的情况下 ， 通过财 务 杠杆融资来实施 ＭＢ Ｏ的具体现实 ， 我们看到 ＭＢ Ｏ后管理层普遍 改 变 了公司股利分配政策 ， 推行高分 红股利分配政策， 损害了流通股股 东利益。 进而影响了整个公司的长远发展 。通过融资租赁方式实施的
中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计
中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计第一章总则第一条为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
第四条按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。
第二章了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险第五条注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动，以足够识别和评估认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
第六条在了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时，注册会计师应当考虑下列事项：（一）从事公允价值计量的人员的专业知识和经验；（二）信息技术在计量过程中的作用；（三）需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型；（四）依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围；（五）在确定公允价值计量和披露时，利用专家工作的程度；（六）在确定公允价值时，管理层作出的重大假设；（七）支持管理层作出假设的记录；（八）在形成和运用假设以及监控假设的变化时，管理层采用的方法；（九）估值模型及相关信息系统的更改控制和安全性程序的完整性；（十）对估值模型中使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制。
第七条在了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序及相关控制活动后，注册会计师应当识别和评估与公允价值计量和披露相关的认定层次的重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
第八条当确定与公允价值计量或披露相关的重大错报风险是特别风险时，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的相关规定。
公允价值在新会计准则中的运用
6年第5期总第期&信息决策（下半月刊）公允价值在新会计准则中的运用□许玉华摘要采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
新会计准则为公允价值的运用提供了广阔空间。
关键词公允价值会计准则运用中图分类号：F275文献标识：A财政部于2006年发布了《企业会计准则》（下简称新准则），这标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。
在新准则体系中，投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、金融工具等方面均要求采用公允价值计量。
《企业会计准则——金融工具确认和计量》指出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”新准则引入公允价值计量属性，是为了适应我国经济形式发展的需要，实现与国际会计准则趋同。
采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
我国经济的发展为公允价值应用提供了适宜的“土壤”。
一、公允价值在新会计准则中的运用（一）公允价值在投资性房地产准则中的运用。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：如果投资性房地产有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值属性对其进行后续计量，但应同时满足两个条件：一是当地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
该准则同时规定：“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
”这基本排除了上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性，体现了我国新会计准则对公允价值的谨慎运用。
为了防止上市公司通过改变计量属性的方法随意调节利润，该准则还规定，企业不得由公允价值模式转为成本模式。
浅析公允价值在我国新会计准则中的运用
清算的交易 中，自愿双方之间进行资产 （ 或负债 ）的买卖 （ 或发 经确立 。我国的证券市场经过十几年的发展和完善 ，在强化公司 生与清偿 ）的价格 。 ”我国的会计准则对公允价值所下的定义是 ： 务清偿 的金额。 ”尽管各种会计准则对公允价值 的定义略有差异 ． 信 息的评价 ．是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。 治理 ，提 高运作透 明度 ，清理违规行为，构建上市公 司综合监 管 革 了上市和再融 资的程序 ，颁布 了大量监管 规章 ．加强了上市 量和注 册会计 师审计质量 的监 督检查 上市 公司 内外 治理水平 ” 在公平交易 中．熟悉情况的交易双方 ．自愿进行资产交换或债 体系方面取得了很大的进步。中国证监 会推进股权分置试点 ．改 但其基本特征是 一致 的：（）公允价值的本质都是 一种基于市场 公 司信息披露和 舞弊查 处的力度 财政部 加大 了对 会计信息质 １ （ ）交易双 方是 在平等 自愿 ，熟悉情况的条件下进行的交易 。 进一步提 高 ．注册会计 师 ，资产评估 师 ，独 立董事等 的理 性经 ２ （ ）公允价值代表的是 当前交易下资产或 负债 的经济价 值 ．即公 济选择及 广大投 资者对会计 信息进行分 析判断 有效甄 别的能 ３ 允价值有一个时点问题 ．是 ” 现在 时态 ”的计量属性 。 力也有所 加强 ．证券市 场的有效 性逐步提高 。此 外 ．加入 ＷＴ Ｏ 以后 ．大量外 国资本涌入 我国 ．金融衍 生产 品交 易活跃 ，产生
回原 来 相 应 规 模 的生 产 能 力 ， 业 的生 产 只 能 在 萎缩 的状 态 下 进 企
新会计准则体系下的公允价值
浅析新会计准则体系下的公允价值摘要：2006年2月15日，财政部颁布了新会计准则，新准则适度引入了公允价值计量属性，使得公允价值计量属性在我国企业会计实务中得到了广泛运用。
本文在阐述公允价值计量属性优势的基础上，重点分析了公允价值在新会计准则中的运用及存在的问题，并提出积极推行公允价值的相关建议。
关键词：公允价值优势问题建议中图分类号：f592 文献标识码：a文章编号：1672—7355（2012）01—0103—01一、公允价值的优势（一）公允价值能够快速反映出企业的经营状况。
与历史成本相比较，公允价值能够快速准确地反映出企业的财务状况、经营业绩以及企业未来可获得的现金流量，从而能够准确反映出企业的经营状况和经营能力。
（二）公允价值能够合理反映出资产价值。
历史成本相比，公允价值更能与市场经济相结合，将未来的现金流量和当期的市场价值作为负债和资产，更合理地反映出企业相关资产的价值。
（三）公允价值使会计由成本核心转向价值核心。
公允价值作为一种新的计量属性，能够合理地衡量未来的经济利益，并站在市场角度看待市场价值，从而使得会计核心逐渐从成本转向价值。
（四）公允价值能够培养财务人员的理财意识。
运用公允价值计量属性，可以使财务人员在管理企业财务时加深对现金流量、货币价值等的认识，培养财务人员的理财意识。
二、公允价值在新企业会计准则中的运用（一）在金融工具准则中公允价值的运用对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始成本。
企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
对于公允价值的确定，如果金融工具存在活跃市场的，以活跃市场中的报价确定为公允价值；如果金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。
新会计准则采用公允价值的影响分析
普 遍 不 容 乐 观 ， 三分 之 一 的 上 市 公 司 出 现 了投 资 亏损 。 近
根 据 对 上 市 公 司 三 季 报 的 统 计 资 料 显 示 ， ３ ６家 报 在 ７
２ 新 会 计 准 则 对 公 允 价 值 的 运 用
２ １ 新 准 则 对 公 允 价 值 的 运 用 程 度 ．
关 键 词 ： 会 计 准 则 ； 允 价 值 ； 量 属 性 ； 市公 司 新 公 计 上
中 图分 类 号 ：２ Ｆ３
文献标识码 ： Ａ
文 章 编 号 ７—１ ８ ２ １ ） ９０ ８ —２ ２３ ９ （ ０ １ ０ —１００ 润 表 中设 “ 允 价 值 变 动 损 益 ” 目 ， 合 反 映 交 易 性 金 融 公 项 综
对立 。
计 ３ ０ ３ ２ 亿 元 ， １ ７ 上 市 公 司 资 产 总 额 的 ７ ７ ， ２８ ．９ 占 ５ ０家 ．Ｏ 公 允 价 值 在 应 用 时 采 用 了 多 种 计 量 属 性 的 概 念 。根 据 其 公 允 价 值 变 动 计 入 资 本 公 积 为 １ ９． ３亿 元 ， １７ ４１２ 占 ５ ０家
告 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 损 益 的 上 市 公 司 中 ， ３ ８家 的 有 １
财 政 部 ２ ０ 发 布 的 ３ 具 体 会 计 准 则 中 ， 及 会 计 公 允 价 值 变 动 净 收 益 为 负 值 ， 比高 达 ８ ． ， 在 去 年 同 ０ ６年 ８项 涉 占 ４６ 而 报 要素计 量的有 ３ Ｏ个 ， 在 这 ３ 而 Ｏ个 涉 及 会 计 要 素 计 量 的 准 则 期 ， 告 公 允 价 值 变 动 净 收 益 为 正 值 的 上 市 公 司 占 比 高 达 中 ， １ 个 都 不 同 程 度 地 运 用 了 公 允 价 值 这 一 会 计 计 量 属 ８ ． ， 可 供 出 售 的 金 融 资 产 而 言 ， 止 至 ２ ０ 有 ７ １９ 就 截 ０ ８年 第 三
公允价值在新会计准则中的应用分析
权人 、 资者 等信 息使 用 者提 供更 为 相关 的会 计信 息 ． 投
避 免 因历 史 成 本 无 法 反 映 未 实 现 利 得 或 损 失 而 作 出 错 误 判 断 ， 而 为 他 们 的 经 营 、 策 提 供 更 有 力 的 支 持 。 从 决
二 、 公 允 价 值 在 新 会 计 准 则 中 的
具 体 运 用
（ ） 金 融 工 具 中 的 应 用 。新 准 则 规 定 金 融 工 具 一 在
一
性 ， 企 业 的 决 策 提 供 了 更 有 效 的 信 息 ， 是 很 容 易 被 为 但
企 业 滥 用 ， 纵 利 润 。本 文 讨 论 了 新 准 则 引 入 公 允 价 值 操
公 允 价 值 在 新 会 计 准 则 中 的应 用 分 析
河 南省 义 煤 集 团供 电分 公 司 梁 丽 品
２ ０ 年 ２月 财 政 部 颁 发 了 新 会 计 准 则 ， 准 则 最 ０６ 该 大的 特点 就是 把公允 价 值作 为 资产 和 负债 的 主要 计量 模 式 。新 会 计 准 则 中 将 公 允 价 值 定 义 为 “ 产 和 负 债 在 资 公 平 交 易 中 ，熟 悉 情 况 的 交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 负 债 清 偿 的 金 额 计 量 。” 允 价 值 计 量 是 这 次 新 会 公
的 原 因 、 允 价 值 在 新 准 则 的 应 用 ， 后 分 析 了 在 我 国 公 最 应用 的 障碍 和改进 的措 施 。
一
律 采 用 公 允 价 值 进 行 计 量 ， 历 史 成 本 计 量 无 法 在 按
新企业会计准则中公允价值的运用
新企业会计准则中
公允价值的运用
陈再 旺 福建红旗股份有 限公 司 ３３０ ６００
了房地 产的市 场价 值 ，企业投 资的真 实 含 义会 被歪 曲 ，不 利于 财务 报表 的使用 者 了解企 业 的真实 情况 ，给企 业进行 利 润 操纵提供 了很大 的空 间 ，会极 大 的损
原 因 （ 一）公允价值 的定义
金额。其中 ， 国新颁布 的企业 会计准则 地产 的真 实价 值 ，投 资性房 地产 在 几年 用者决策的需要 。 我 中， 对公允价值 的明确规定 的是： 在公允 以后 可 能会增 值 ，其市 场 价值 很可 能高 “ 价值计量 下 ， 资产和 负债按 照在 公平 交易 于其账 而价值 。以商 品房为例 ，自从国家 三 、公允价值 计量在我国具体 准则中 中， 熟悉情况 的交易双方 自愿进行 资产 交 推 出 货 币 化 分 房 的 政 策 后 ，商 品 房 的 市 广泛运用 的影响 我 国新 颁布 的企 业 会计准 则共 包括 换或者债务清偿 的金额计 量” 。 场 价格基 本上 呈上 升趋 势 ，近 几年 尤其 ８ 而公允价值这一计量属性 （ 二）我 国新准则 引入公允价值 的原 因 可观 。如 果企 业按 历 史成本 计量 的模 式 ３ 项具体准则 ， 页 ３ ｌ 、公允价值计量 属性 有其 自身 的优 进行 房地 产投 资 ，就在 很大 程度 上 低估 》转 １ ３ 一 曩 ｌ
害 报表 使 用 者 的 利 益 。 则 还 规 定 ： 确 准 有
凿证 据表 明投 资性房 地产 的公允价 值 能 够持 续 可靠取 得的 ，可 以对投 资性 房地 产 采用 公允价 值模 式进行 后续 计量 。已
采用公 允价 值模式计量 的投资性 房地产 ，
新会计准则中使用公允价值计量的必然性和应注意的问题
货 币性交易”等具体会计 准则 中 ，在 当时是继 中国市场 经济体制改革后会计方 面改 革的又一 有力 举措 ，它 与 国 际会计惯例接轨 ，避 免 了由于采 用历史 成本计 量方式 造 成资产不实的后果 ，是对 历史成 本计 量 的补充 。使企 业 提供的会计信息更加真 实可靠 ，有 利于信 息读 者做 出准 确 的决策。但后 来 ，在实 际运 行 中出现很 多公 司尤其 是
二、公允价值在 新准 则 中的应 用较 为谨慎 。不 会导
新会 计 准 则 中使 用公 允价 值 计 量 的
必 然 性 和 应 注 意 的 问题
张 艳 英
（ 北财 经 大学职 业技术 学 院 ，辽 宁 大连 １６２ ） 东 １０３
摘 要 ：在 １９ 年 ，公允价值计量 出现于 “ ９８ 债务 重组” “ 、 非货 币性交 易”等具体会计 准则 中 ，后 因
纵 的工具？过去 发生 的 “ 故事” 是否 会重 演？我们应该
怎样的对待公允 价值？带着 这样 几个 问题 ，本 文对公 允
债 的真 实价 值 ，充分体 现 了收益 确认 的 “ 入费 用 观 ” 收
向 “ 产负债观 ”的转变 ，这不 仅使得 投资者 对 原来公 资 司价值 信息披露不够 充分 的企业认识 更为 全面 ，而且 会 使管理者更加注重优质资产 的注入 以及优质资产 的管理 ， 进 而可 以提高企业 的持续经营能力 。
上市公司滥用公允价值操 纵利 润的情况 。所 以在 ２０ 年 ０１
特别是采用 估值模 型和估值 技术作 为公 允价 值确 定 方法时 ，其结果带有一定 的主观性和不确定性 。 （ 一）从公 允价值计量本 身看必然性 １ ．公允价值 的计量符合 “ 决策有用 观”的要求 ，能
公允价值在新会计准则中的运用
公允价值计量的透明度问题
公允价值计量的透明度问题主要表现在公允价值计量可能不够透明和易于理解。 例如，在使用复杂的估值技术时，公允价值的确定可能涉及多个变量和假设，难 以直观地理解。
为了解决这一问题，新会计准则要求企业应披露与公允价值计量相关的重大假设 和变量，以及公允价值确定的方法和过程。此外，新会计准则还要求企业应对公 允价值进行定期重估和调整，以确保其能够反映真实的市场状况。
05 公允价值在新会 计准则中运用的 改进建议
完善公允价值计量方法
建立统一的公允价值计量准则
为了提高公允价值计量的准确性和可靠性，应建立统一的公允价值计量准则，明确公允价 值的定义、计量方法和披露要求。
公允价值在新会计准则中的 运用
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目 录
• 公允价值概述 • 公允价值在新会计准则中的地位 • 公允价值在新会计准则中的运用效果 • 公允价值在新会计准则中运用的局限性 • 公允价值在新会计准则中运用的改进建议 • 公允价值在新会计准则中的运用案例分析
01 公允价值概述
公允价值的定义
在新会计准则中，企业合并中的 公允价值计量要求企业在合并过 程中，根据被合并企业的市场价 格或估值来计算合并后的企业价
值。
结论
企业合并中的公允价值计量能够 提供更准确、及时的财务信息， 有助于企业评估和管理合并风险 ，提高财务透明度和市场竞争力
。
案例四：债务重组中的公允价值计量
总结词
债务重组中的公允价值计量能够 反映债务的实际偿还价值，帮助 企业制定合理的债务重组方案， 优化债务结构。
新会计准则中的公允价值应用探讨
大 。但瑕 不掩瑜 ， 笔者还是倾 向于选 择这种 方法 。 （） 终清算 时 ： ３年 假设 Ｘ Ｚ公 司 ２０ Ｙ ０ ７年度共 按月预 提职工福 利费
１９ ２万元 、实 际开支 ９ ５ １５ ２万元 、年末 “ 应付职工薪 酬——职工福利费” 账户的贷方余额为 ２ 万元 。 ０ 全年共发 放职 工工 资 １ ９ 万元 、 现利 润总 额 ３ ０ 万 元 ， 之 ２ ９ 实 ０ ５ 除此
中 国 管 理 信 息 化
第 １ 卷第 ２ １ ０期
Ｃｈ ｎ ａ ａ ｅ ｅ ｔ ｎ ｏｍａ ｉｎ ｚｔｏ ｉａＭ ｎ ￣ ｍ ｎ ｆ ｒ ｔ ｉａｉｎ Ｉ ｏ
Ｏ ｔ， ０ ８ ｃ ．２ ０ Ｖ １１ ． ．０ ｏ ． １ Ｎｏ２
新会计 准则 中的公 允价值 应 用探讨
李 国红 ， 王晓 东， 高建立
外再没 有其他 纳税调 整事项 ， 得税税 率为 ２ ％， ： 所 ５ 则
主要参 考文献
［ ］中华 人 民共 和 国财 政 部． １ 企业 会 计 准则 ［ ］２ ０ Ｓ．０６ ［ ］中华 人 民共 和 国 财 政 部． 业会 计 准 则 — — 应 用 指 南 ［ ］ ２０ ． ２ 企 ｓ ． ０６ ［ ］财政 部 会 计 司 编写 组 ． 业 会计 准 则 讲 解 ［ ． 京 ： 民 出 版社 ， ３ 企 Ｍ］北 人
（ 河北科技师范学院 经济贸易系， 河北 秦皇岛 ０ ６ ０ ） ６ ０ ４
［ 摘 要 ］ 企业会计 准则中公允价值的应用非常 突出， 允价值在 运用 中还有着各种各样的 阻碍 ， 国市场 新 但公 如我
经济不够活跃 ， 导致公允价值 不能方便取得 ； 我国会计人员的素质不 高， 公允价值 的主观判断性较 高。本文从 分析公 允价值运用的阻碍 因素入手 ， 出了促进公允价值计量属性应用的措施。 提 。
对新会计准则体系下公允价值应用问题的思考
公 允 价值 应 用 问题 的思 考
卢鹏飞 河北省廊 坊市 商务 局 ０ ０ ０ ６ ０ ５
囊文章摘 。 薯 ０ 【 要】 。 ¨ 蓦
价值与重组后债务的人账价值之间的差额记
入 当期损 益 。 第三章 “ 债权 人的 会计处理 ” 规 定，以非现金资产清偿债务的，债权人应当 对接受的非现金资产按其公允价值入账 ，重 组债权的账面余额与接受的非现金资产的公 允价值之间的差额记人当期损益；债务重组 采用债务转为资本方式的，债权人应当将享 有股份的公允价值确认为对债务人的投资， 重组债权的账面余额与股份的公允价值之 问 的差额记入当期损益 ；债务重组 以修改其他 债务条件进行的 ，债权人应当将修改其他债 务条件后 的债权的公允价值作为重组后债权 的账面价值 ，重组债权账面余额与重组后债 权的账面价值之间的差额记入当期损益。 ２ 公允价值在 金融工具确认 和计量 中的 应 用 《 企业会计准则第 ２ 号 金融工具 ７ 确认 和 计量 第二章 “ 融资 产和 金 融 负债 金 的分 类 ” 中，将 金融 资 产分 为 四类 ，一 类 是 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产；将金融负债分为两类 ， 中一类是 其 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融 负债 。第 四章 “ 金融 工具 确认 ”规 定 ，企 业 回购 金融 负债 一部 分 的 ， 当在 回购 日 应 按 照继续确认部分和终止确认部分的相对公允 价值 ， 将该金融负债整体的账面价值进行分 配 。第 五章 “ 融工 具计 量 ”规 定 ，企 业初 金 始确认金融资产或金融负债， 应当按照公允 价值计量；企业应当按照公允价值对金融资 产进行后续计量 ， 且不扣除将来处置该金融 资产时可能发生的交易费用。 金融工具确认 和计量准则是公允价值应用最全面 、 最充分 的准 则。
新企业会计准则下公允价值计量的难题与解决思路
A c co u n ti n g r e s e a r c h财会研究新企业会计准则下公允价值计量的难题与解决思路■ 文 / 韩瑞摘要：2006年我国财政部就发布了会计准则体系，自此公允价值在我国得以被全面推广，与此同时相关的准则、财务会计制度也开始不断地修正调整。
2014年，我国又颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》。
而在此之前，虽然会计准则融入了公允价值的相关方式与原则，但是并没有对公允价值计量进行确定。
对此，本文将围绕新会计准则公允价值的应用开展简要讨论，分析其中的问题与解决对策。
关键词：新会计准则；公允价值；计量问题；解决思路不少专家学者认为，新会计准则的颁布扩宽了原来会计核算的领域与范畴，而且其中还引入了很多新的概念，其中最引人瞩目的就是引入的公允价值这一计量属性。
从实际情况来，公允价值计量属性的应用不仅仅适应我国市场经济的发展需求，也说明我国会计准则将与国际惯例步调一致，标志着中国会计标准化建设将进入新的阶段。
一、公允价值的内涵国际会计准则委员会对公允价值所下的定义为：“在公平交易 做性中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。
”美国的准则制定机构对公允价值所下的定义为：“在现时交易中，在非强制或非清算性销售的情况下，当事人自愿据以买卖资产（承担或结算负债）的金额。
”我国财政部将公允价值定义为：至在公平交易下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。
在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营企业，或在不利条件下仍进行交易。
从以上的定义可以总结概括出公允价值的基本特征：其一，公允价值是一种基于市场信息的评估，是市场而不是其他主体对于资产或者负债价值的认定。
其二，构成公允价值的三大要素是交易双方平等、自愿、熟悉情况。
其三，公允价值是当前的交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要素，但是这只能称为历史成本。
浅析新会计准则下的公允价值计量
１ 公 允 价 值 涵 义 辨 析
《 业 会 计 准 则 第 ３号— — 投 资 性 房 地 产 》 出 ， 有 ： 允 价 值 计 量 模 式 ， 指 以 市 场 确 凿 证 据 表 明 投 资 性 房 地产 的 公 允 价 值 能 够 持 续 可 靠 取 得 公 是 可 价 值 或 未 来 现 金 流 量 的 现值 作 为 资 产 和 负 债 主 要 计 量 属 性 的情 况 下 ， 以对 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 减 的 会 计 模 式 。此 模 式 下 非 货 币 性 资 产 公 允 价 值 的 确 定 原 则 续 计 量 。采 用 公 允 价 值 计 量 的 投 资 性 房 地 产 的 折 旧 、 值 或 土 地 使 用 权 摊 销 价 值 直 接 反 映 在 公 允 价 值 变 动 中 ， 通 并 是 ： 果 该 资产 存在 活 跃 市 场 ， 该 资 产 的 市 价 即 为 其 公 允 如 则 公 对 而 价值 ； 果 该 资产 不 存 在 活 跃 市 场 ， 与 该 资 产 类 似 的 资 产 过 “ 允 价 值 变 动 损 益 ” 企 业 利 润 产 生 影 响 ， 不 再 单 独 如 但 在 存 在 活 跃 市 场 ， 该 资 产 的 公 允 价 值 应 比 照 相 关 类 似 资 产 计 提 。受 此影 响 ， 目前 房 地 产 价 格 处 于 持 续 上 涨 的 背 景 则 拥 的 市 价 确 定 ； 果 该 资 产 和 与 该 资 产 类 似 的 资 产 均 不 存 在 下 ， 有 用 于 出租 的 建 筑 物 或 持 有 待 升 值 的 土 地 使 用 权 的 如 商 业 、 地 产 类 企 业 ， 受 到 利 好 的 影 响 。 近 年 来 房 地 产 市 房 会 活跃 市 场 ， 该 资 产 的 公 允 价 值 可 按 其 所 能 产 生 的 未 来 现 则 金 流量以适当的折现率贴现 计算的现值评估确定 。
金融危机下公允价值会计估计审计——基于最新修订国际审计准则第540号
以更好地为 公众利益服务 。 ＡＡ Ｂ发布了 Ｉ Ｓ 修 订 后 的 新 准 则 为 会计 估 计 的 审 计 提 供 更 进一步的指南，尤其是复杂估价模型或重 大 不 可 观察 参 数 为 基 础 所 决 定 的 公 允 价值 估 计 审 计 的 指南 。该 准 则 起 到 加 强 当 前实
公允价值变动损益属于什么 新会计准则对公允价值变动的会计处理研究
《公允价值变动损益属于什么新会计准则对公允价值变动的会计处理研究》摘要：一、新准则中公允价值的主要体现我国新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面全面采用了公允价值计量属性，出售资产结转公允价值变动损益或资本公积的问题无论是金融资产还是投资性房地产出售时均需将公允价值变动损益自“公允价值变动损益”或“资本公积”结转到“投资收益”或“其他业务收入”,从而计算实现的损益，(1)《企业会计准则讲解》财政部会计司编写,人民出版社2007年4月(2)《中级会计实务》财政部会计资格评价中心编,经济科学出版社 2008年12月■[摘要] 公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。
但是,大量引入公允价值计量是我国会计发展的一个巨大进步,但它前面的路也充满了荆棘。
只有不断的完善和修正才能使公允价值才充分发挥其相关性的优点,将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。
[关键词] 会计准则公允价值会计计量一、新准则中公允价值的主要体现我国新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面全面采用了公允价值计量属性。
1、金融工具。
公允价值是金融工具最相关的计量,而且是衍生工具唯一相关的计量。
这是因为很多金融工具的交易或事项并未实际发生,不符合传统会计的计量标准,而采用公允价值计量可解决这一问题。
现代金融的复杂性和会计准则的严密与复杂使得金融企业会计准则与其他会计准则相比,显得更加复杂。
采用公允价值计量方法,能够更好地反映市场因素、时间因素,从而更准确地计量各类金融资产和负债。
2、投资性房地产。
新准则规定:在会计报表中须单列“投资性房地产”项目,会计处理可以采用成本模式或公允价值模式,但以成本模式为主导。
如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量,也可采用公允价值计量模式。
3、非共同控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并,包括吸收合并和新设合并。
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新会计准则下的公允价值审计南京审计学院继续教育学院专科生毕业论文题目：新会计准则下的公允价值审计姓名：陈霞学号：函授站：班级：专业：指导教师：职称：二零一零年十二月【摘要】随着新会计准则尤其是公允价值计量方式在我国的逐步推广,会计信息的不确定性日益增强,注册会计师的审计风险也陡然增大,进而对公允价值审计的理论研究迫在眉睫。
注册会计师应在充分了解客户公允价值的产生过程、关注其可能存在种种偏见的基础上,克服其自身在审计过程中产生的偏见,有效降低相关审计风险,提高会计信息质量。
【关键词】公允价值;公允价值审计;估计;偏见和失误;判断目录一、公允价值审计的概念及相关规定 (2)二、注册会计师如何进行公允价值审计 (3)1、评估FVMs中的内部控制 (4)2、确认和评估高风险的FVMs (4)3、激励性推理(Motivated Reasoning) (5)4、过度自信 (5)三、结论及对策 (5)新会计准则下的公允价值审计自2007年1月1日我国上市公司开始实施新会计准则,尤其是适度引入公允价值计量方式(fair value measurements,简称FVMs,下同)以来,不仅会计信息的不确定性增强,而且财政部会计司对上市公司2007年新会计准则执行情况的分析也证实:存在会计职业判断不准确导致会计信息不够公允,部分公司公允价值的确定存在一定的随意性等问题。
如对于同一交易事项,有的按照活跃市场报价确定公允价值,有的按照交易双方协议价格确定公允价值,有的按照评估价格确定公允价值,从而影响了公允价值信息的可靠性和相关性以及会计信息的有用性,所有这些最终都会使得注册会计师的审计风险增大。
在此市场氛围下,那些不了解公允价值实质的大多数中小投资者依然沿袭仅看每股盈余的传统思维,并以此作为投资决策的主要依据,长此以往可能导致损失惨重,最终将影响新准则的实施效果乃至整个证券市场的稳定发展。
同年6月15日,最高法院公布实施的最新民事赔偿规定为广大中小投资者的投资损失获取合理赔偿提供了现实的法律保障。
作为投资者权益保障第一道防线的注册会计师,如何规避剧增的审计风险,令公允价值审计的重要性日渐凸显。
尽管国外审计师对FVMs的确认、核实等实务工作已达三十年,但该方面的理论研究却极度匮乏。
相反,大量的研究却集中于对资本市场相关变量的影响上。
不过,研究者正逐步认识到公允价值审计的复杂性。
目前国内公允价值准则实施的时间还很短,公允价值审计实务还处于摸索阶段,其理论研究主要集中于两方面:一是对国外公允价值审计准则的介绍、对完善我国公允价值审计准则的借鉴意义和国内外审计准则异同的比较;二是对公允价值审计的概念、内容和一般策略的阐述。
显然,仅仅停留在基本知识的介绍、讨论,远不能满足我国审计实践和理论的需要,审计行业如何应对复杂的公允价值审计的实务和理论问题,时不我待,以往的研究还都没有探讨公允价值审计过程中可能存在的种种偏见。
因此,本文在借鉴国外相关文献的基础上,从注册会计师的角度,给出公允价值审计中可能存在的偏见,并给出相应对策,旨在为注册会计师降低审计风险,提高审计质量提供相应对策,也为政策制订者和未来公允价值审计理论的进一步研究提供些许启示。
一、公允价值审计的概念及相关规定公允价值审计是注册会计师对采用公允价值计量(FVMs)的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进行评价,并检查客户的FVMs 和披露是否与规定的标准一致。
具体而言,公允价值审计是指注册会计师在财务报表审计过程中,在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据,以确定公允价值的确认、计量(包括初始计量与后续计量)和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度规定,并得出相应审计结论的过程。
其对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况,其目的是通过降低计量者的偏见提高信息的可靠性。
2003 年美国注册会计师协会(AICPA)之审计准则委员会(ASB)发布的审计准则公告《审计公允价值的计量和披露》第101号,对FVMs 及披露给出了一般的审计方法。
该准则仅给出了适用于所有FVMs的框架,如管理者必须报告其是如何进行FVMs的、财务报告怎样产生的,其选择的评估标准是什么,并确保财务报告及披露与GAAP的规定相一致,但对公允价值审计具体的资产、负债或股票项目未提供实际的操作指南。
虽然FASB于2006年公布实施了FVMs准则,要求公司对公允价值的披露能使使用者自己估计出财务报告中管理者已确认价值的大小,但是,却没有对FVMs审计提供相应的程序性指导。
虽然我国的新会计准则也规定了FVMs的确定原则、计量方法,但由于实务情况较为复杂,特别是估值技术的应用,如如何选择假设、估值模型和相关参数等,没有提供详细指南。
新审计准则第1322号规定:注册会计师应当对报表中有关公允价值计量和披露是否符合会计准则做出评估,但我国公允价值审计的相关准则没有国外详细。
从2008年开始,新准则的实施已经扩大了范围。
我国准备用3年左右的时间实现在所有大中型企业实施新准则的目标。
在此背景下,注册会计师深入了解并正确评价FVMs就显得格外重要,其特有的复杂性、不确定性和主观性也给其审计提出了新的挑战,从而给本文的研究奠定了坚实基础。
二、注册会计师如何进行公允价值审计国内外以往对FVMs审计直接进行检验的研究很少,其中最困难的三个问题是:第一,对FVMs内部控制的评估;第二,确认和评价那些高风险的FVMs;第三,来自激励性推理和过度自信的审计偏见。
(一)评估FVMs中的内部控制FVMs审计过程的重要环节是评估客户内部控制设计的完善性,进而决定对其依赖程度。
一方面,FVMs过程中的内部控制程序必然与其他的交易控制有所差异;另一方面,二者也存在相同点,即都属于传统的交易控制,很难有效估计。
因而注册会计师必须确信其关键控制程序,特别是与责任分离原则相关的控制程序适当。
FVMs及其运用不断完善的趋势也给内部控制系统提出了新的挑战,即必须跟上新的评估程序的步伐。
所以,在许多传统的控制程序稳定后, FVMs相关的控制程序却需要投入大量的审计工作,如了解和评估等。
FVMs审计相关的内部控制的重要因素是其主要依赖于不同的机制设计而不是更多的传统控制系统,具体体现在:第一,由于采用成本法或FVMs主要依赖于一系列假定和资产未来的用途,因而对其控制更加困难;第二,建立FVMs控制机制还可能受到种种偏见的影响(与传统交易过程中运用更多单一程序的控制系统相反),这就要求注册会计师必须更多了解和检验FVMs控制的具体形成过程。
如管理者要通过对未来股价波动的估计来对职工股票期权定价,并建立和保持对该过程的控制。
随着FVMs使用频率的不断提高和日益复杂,期望涌现出更多的价值评估保险专家来确定其中的关键控制环节,从而为评价FVMs过程的控制效果提供更多借鉴。
(二)确认和评估高风险的FVMs注册会计师在对公允价值相关的内部控制评估之后,必须考虑其结果赖以成立的重要假定。
虽然管理者对FVMs中使用的假定已做了明确说明,但其在检查重要假定、FVMs模型和重要数据时,还必须独立做出自己的判断。
例如,其在审计职工股票期权的公允价值时,必须考虑管理者对期权的期望值、期望股价波动、期望股利、期望无风险利率等的估计、错误运用或偏见。
不同的人,即使是专家在对未来事件和条件进行估计时,对同一信息也可能会赋予不同的权重。
如果其独立估计的结果与管理者的估计并无显著差异,那么就会认可后者输入的信息。
否则,如果二者显著不同,那么就应当提高专业怀疑程度。
长期而言,注册会计师一旦掌握了FVMs审计的专业技能,以及不同客户FVMs的普遍规律,将会做出较好的独立估计。
在FVMs日益普及的趋势下,注册会计师面临的挑战是必须认识到聘请价值评估专家的必要性以及如何利用专家的知识。
然而,现实中大多注册会计师不仅不聘请计算机保险专家作顾问,且对其自身估计ERP系统风险的能力表现出过度自信,也许是因为不能把握请求专家帮助的时机吧。
因此,不仅需要检验注册会计师在评估管理者的假定或评价模型时聘用价值评估专家的必要性,还要检验如何使用专家的评估结果。
(三)激励性推理(Motivated Reasoning)当以往的观点或偏好影响人的决策时,就产生了激励性推理偏见,其途径主要是信息搜索(证实性偏见)、评估和赋予权重。
在FVMs的产生过程及其审计中,个人很少挑剔其偏爱的证据。
事实上,注册会计师面临的第一个问题是审计标准本身。
如果仅仅按照审计标准的字面意思进行审计,就可能产生证实性偏见。
因为其不能只寻找支持其观点的证据,而不寻找那些反对其观点的证据。
以往的研究都表明:1.一般情况下注册会计师应关注证实性偏见和激励性推理偏见,并采取一系列正确的方法;2.要求注册会计师寻找并验证那些与管理者的观点相左的证据以及可能导致最终反对后者的观点。
随着技术在审计中特别是在FVMs审计中应用的逐渐深入,注册会计师在FVMs审计过程中更应关注管理者在公允价值估计过程中使用的假定和输入的信息,因为这些假定和信息可能支持或反对其观点,尤其是在检验假定的合理性时,除了寻找支持其观点的证据外,还要寻找支持其他假定的证据,从而有助于防止其过早地接受后者的观点。
(四)过度自信国外的相关研究发现:在FVMs审计时,注册会计师还应避免自身出现过度自信偏见。
当决策中充斥着大量信息,尤其是在审计FVMs 中往往会遇到大量支持或反对管理者观点的证据时,无论这些信息是否能提高实际决策的准确性,注册会计师往往都会更加自信,因此,必须避免陷入过度自信的泥潭。
另外,源自过多信息的过度自信并非注册会计师唯一需要关注的焦点。
与IT专家审计相比,注册会计师往往高估自身评价客户ERP系统风险的能力,在FVMs审计中,其结果是不聘请专家,这种过度自信会显著影响审计效果。
三、结论及对策在当前国内外要求企业广泛接受和采用FVMs 的大趋势下,公允价值审计已经成为审计实务的工作重心和审计理论研究的焦点问题,给审计标准的制定者和注册会计师提出了巨大挑战。
因此,注册会计师必须采取一定的决策战略对管理者FVMs的恰当性和披露的充分性做出准确判断,并重点关注其中的高风险领域,其应对策略主要包括:(一)避免自身的种种偏见,采取措施努力具备FVMs审计必需的专业技能,确保管理者的估计保持在适当范围内(二)教育部门应考虑是否,以及如何把价值评估知识引入大学的会计课程(三)注册会计师可以通过继续教育和接受培训的方式获得相关的基本素养和技能,还可以从客户那里收集和分析公允价值方面的信息,建立和评估FVMs的定量模型,减少或消除许多常见的预测误差(四)聘用该方面的专家和重塑审计团队即使注册会计师正逐步拥有基本的评估知识,但是有效评估管理者的FVMs系统却需要更加系统的专业知识,而且复杂的、创新性的金融工具更是日新月异,其要求不断建立新的价值评估模型,这种演进阻碍了“艺术性”技术(即素养和技能)的获取乃至在审计中的运用。