第三章审计行业管制(精)
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会计师事务所
6.股份有限公司型会计师事务所
股份有限公司型会计师事务所:注册资本由等额股份构 成并由具有注册会计师执业资格的人认购,股东以其认 购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部财产承担 公司债务的事务所组织形式。
该形式的关键的特征是股东承担有限的法律责任。 股份有限公司型会计师事务所有这样一些特征： （1）可以从众多的股份所有者(专业人士)那里融资，
（3）从事务所对外责任承担来看，独资型事务所的所有人、合伙 型事务所中合伙人均承担无限连带责任。
（4）从事务所税收政策来看，独资、合伙、LLP都交纳单一的个 人所得税，LLC在符合条件的情况下也可以视同合伙纳税，PSC交 纳35%的公司所得税。
（5）从事务所的名称特点来看，一般形式为：事务所名称(合伙 人的名字或公司名称)+事务所性质+城市名+州名。
1.合伙人（partners 合伙人是会计师事务所的所有者,对事务所各项业务负
合伙型的优点是：在风险牵制和共同利益的驱动下促 使事务所强化专业发展，扩大规模，提高风险规避能 力。
其缺点是:通过合伙型的方式扩大事务所规模，建立一 个跨地区、跨国界的大型事务所要经历一个漫长的过 程；同时，任何一个合伙人执业中的疏忽或舞弊行为， 都可能给事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦
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会计师事务所
4.有限责任合伙制(Limited Liability Partners hips,LLP)
有限责任合伙制会计师事务所:事务所以全部资产对其 债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限 责任的一种事务所组织形式。
该形式的最大特点在于：既融合了普通合伙制和有限 公司会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。
会计师事务所
3.有限责任公司型(Limited Liability Company, LLC)
有限责任公司型会计师事务所集中了普通合伙制和普 通公司制的优点,LLC成员以其出资额为限对公司的债 务承担责任，但是LLC成员还可以选择承担其出资以外 的个人连带责任，以增强社会公众的信任度，从而使L LC获得了更大的灵活性。
LLP的三大核心规则为：合伙的灵活管理机制、合伙的 单一税负、合伙人的有限责任。
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会计师事务所
5.专业服务公司(Professional Service Compan y,PSC或PC)
专业服务公司可以由一个或一个以上的股东发起成立, 它为客户提供专业化服务。
PSC是一种名为公司、实为合伙的新兴组织形式。它的 产生是出于税收目的，令合伙人获得雇员的地位，以 抵扣合伙为合伙人拨备的退休金准备。
纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务业 务的需求。 其缺点是: 作为单一所有者的注册会计师应对其行为 承担无限责任，无力承担大型业务。
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会计师事务所
2.合伙型会计师事务所(General Partnership)
合伙型会计师事务所:由两名或两名以上注册会计师组 成的合伙组织,各合伙人以各自的财产对事务所的债务 承担无限连带责任。
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注册会计师
图3-1 注册会计师执业资格的基本要求
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会计师事务所
（一）会计师事务所的组织形式
1.独资型会计师事务所（Proprietorship 独资型会计师事务所:由具有注册会计师执业资格的个
人独立开业,并承担无限责任的一种事务所组织形式。 该形式的优点是：执业灵活，能够在代理记账、代理
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会计师事务所
我国《注册会计师法》规定:会计师事务所只有合 伙和有限责任两种形式,但在具体做法上已出现多 种形式：
（1）合伙所。 （2）合作所。 （3）有限责任事务所。 （4）集团所。 （5）个人所。
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会计师事务所
（二）会计师事务所的人事结构
会计师事务所的人事结构有助于提高雇员的能力和保 证事务所工作的整体质量。典型的会计师事务所是由
在日本，要成为一名公认会计士，申请人也必须通过 类似英美考试制度的国家考试。考试分为三次，通过 者可以申请成为公认会计士。
我国从1991年开始实施注册会计师全国统一考试制度。 图3-1简要地总结了取得我国注册会计师执业资格的 基本要求。凡考试成绩合格，并从事审计工作两年以 上者，才能向其所在的省、自治区、直辖市注册会计 师协会申请注册。申请注册也有一些限制条件。
（二）注册会计师考试与注册
在美国注册会计师协会一年组织两次全国性的注册会 计师统一考试,考试科目分为5门，在通过资格考试之 后，还需要具有相当的审计业务经验，通常需要在会 计师事务所从事2～4年的审计工作之后，才能取得注 册会计师资格。
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注册会计师
在英国,为取得特许注册会计师（ACCA）资格，申请 人必须通过14门专业考试并在会计、财务管理、审计 等相关领域内取得三年工作经验，经评定后取得会员 资格。考试分三部分。
世界范围内的注册会计师职业呈现出以下几个特点： （1）法律赋予很高的地位，法律责任不断加大。 （2）业务范围不断拓展，审计、鉴证与管理咨询平分
秋色。 （3）联合与兼并风行，国际化发展趋势明显。 （4）自律与监管对行业的发展起重要作用。
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注册会计师
（一）注册会计师的专业素质要求
（1）专门学识。 （2）实践经验。 （3）专业培训。 （4）业务能力。
审
计
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第源自文库章 审计行业管制
– 第一节 注册会计师、会计师事物所与行业管制 – 第二节 美国的审计行业管制 – 第三节 我国的审计行业管制
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第一节 注册会计师、会计师事务所与 行业管制
3
注册会计师
注册会计师（Certified Public Accountants,简称CP A）:依法取得注册会计师证书，接受委托从事审计及 其他业务的执业人员。
股份可以自由转让； （2）没有期限限制； （3）与一般的股份公司一样进行集中管理，董事会负
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会计师事务所
综上所述,得出有关美国会计师事务所组织形式的若干基 本认识:
（1）从注册会计师对事务所组织形式的选择来看，总体上主要是 市场选择的结果。
（2）从事务所运营机制来看，合伙制事务所在事务所内部管理上 一般都较为灵活。
会计师事务所
6.股份有限公司型会计师事务所
股份有限公司型会计师事务所:注册资本由等额股份构 成并由具有注册会计师执业资格的人认购,股东以其认 购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部财产承担 公司债务的事务所组织形式。
该形式的关键的特征是股东承担有限的法律责任。 股份有限公司型会计师事务所有这样一些特征： （1）可以从众多的股份所有者(专业人士)那里融资，
（3）从事务所对外责任承担来看，独资型事务所的所有人、合伙 型事务所中合伙人均承担无限连带责任。
（4）从事务所税收政策来看，独资、合伙、LLP都交纳单一的个 人所得税，LLC在符合条件的情况下也可以视同合伙纳税，PSC交 纳35%的公司所得税。
（5）从事务所的名称特点来看，一般形式为：事务所名称(合伙 人的名字或公司名称)+事务所性质+城市名+州名。
1.合伙人（partners 合伙人是会计师事务所的所有者,对事务所各项业务负
合伙型的优点是：在风险牵制和共同利益的驱动下促 使事务所强化专业发展，扩大规模，提高风险规避能 力。
其缺点是:通过合伙型的方式扩大事务所规模，建立一 个跨地区、跨国界的大型事务所要经历一个漫长的过 程；同时，任何一个合伙人执业中的疏忽或舞弊行为， 都可能给事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦
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会计师事务所
4.有限责任合伙制(Limited Liability Partners hips,LLP)
有限责任合伙制会计师事务所:事务所以全部资产对其 债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限 责任的一种事务所组织形式。
该形式的最大特点在于：既融合了普通合伙制和有限 公司会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。
会计师事务所
3.有限责任公司型(Limited Liability Company, LLC)
有限责任公司型会计师事务所集中了普通合伙制和普 通公司制的优点,LLC成员以其出资额为限对公司的债 务承担责任，但是LLC成员还可以选择承担其出资以外 的个人连带责任，以增强社会公众的信任度，从而使L LC获得了更大的灵活性。
LLP的三大核心规则为：合伙的灵活管理机制、合伙的 单一税负、合伙人的有限责任。
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会计师事务所
5.专业服务公司(Professional Service Compan y,PSC或PC)
专业服务公司可以由一个或一个以上的股东发起成立, 它为客户提供专业化服务。
PSC是一种名为公司、实为合伙的新兴组织形式。它的 产生是出于税收目的，令合伙人获得雇员的地位，以 抵扣合伙为合伙人拨备的退休金准备。
纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务业 务的需求。 其缺点是: 作为单一所有者的注册会计师应对其行为 承担无限责任，无力承担大型业务。
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会计师事务所
2.合伙型会计师事务所(General Partnership)
合伙型会计师事务所:由两名或两名以上注册会计师组 成的合伙组织,各合伙人以各自的财产对事务所的债务 承担无限连带责任。
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注册会计师
图3-1 注册会计师执业资格的基本要求
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会计师事务所
（一）会计师事务所的组织形式
1.独资型会计师事务所（Proprietorship 独资型会计师事务所:由具有注册会计师执业资格的个
人独立开业,并承担无限责任的一种事务所组织形式。 该形式的优点是：执业灵活，能够在代理记账、代理
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会计师事务所
我国《注册会计师法》规定:会计师事务所只有合 伙和有限责任两种形式,但在具体做法上已出现多 种形式：
（1）合伙所。 （2）合作所。 （3）有限责任事务所。 （4）集团所。 （5）个人所。
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会计师事务所
（二）会计师事务所的人事结构
会计师事务所的人事结构有助于提高雇员的能力和保 证事务所工作的整体质量。典型的会计师事务所是由
在日本，要成为一名公认会计士，申请人也必须通过 类似英美考试制度的国家考试。考试分为三次，通过 者可以申请成为公认会计士。
我国从1991年开始实施注册会计师全国统一考试制度。 图3-1简要地总结了取得我国注册会计师执业资格的 基本要求。凡考试成绩合格，并从事审计工作两年以 上者，才能向其所在的省、自治区、直辖市注册会计 师协会申请注册。申请注册也有一些限制条件。
（二）注册会计师考试与注册
在美国注册会计师协会一年组织两次全国性的注册会 计师统一考试,考试科目分为5门，在通过资格考试之 后，还需要具有相当的审计业务经验，通常需要在会 计师事务所从事2～4年的审计工作之后，才能取得注 册会计师资格。
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注册会计师
在英国,为取得特许注册会计师（ACCA）资格，申请 人必须通过14门专业考试并在会计、财务管理、审计 等相关领域内取得三年工作经验，经评定后取得会员 资格。考试分三部分。
世界范围内的注册会计师职业呈现出以下几个特点： （1）法律赋予很高的地位，法律责任不断加大。 （2）业务范围不断拓展，审计、鉴证与管理咨询平分
秋色。 （3）联合与兼并风行，国际化发展趋势明显。 （4）自律与监管对行业的发展起重要作用。
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注册会计师
（一）注册会计师的专业素质要求
（1）专门学识。 （2）实践经验。 （3）专业培训。 （4）业务能力。
审
计
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第源自文库章 审计行业管制
– 第一节 注册会计师、会计师事物所与行业管制 – 第二节 美国的审计行业管制 – 第三节 我国的审计行业管制
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第一节 注册会计师、会计师事务所与 行业管制
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注册会计师
注册会计师（Certified Public Accountants,简称CP A）:依法取得注册会计师证书，接受委托从事审计及 其他业务的执业人员。
股份可以自由转让； （2）没有期限限制； （3）与一般的股份公司一样进行集中管理，董事会负
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会计师事务所
综上所述,得出有关美国会计师事务所组织形式的若干基 本认识:
（1）从注册会计师对事务所组织形式的选择来看，总体上主要是 市场选择的结果。
（2）从事务所运营机制来看，合伙制事务所在事务所内部管理上 一般都较为灵活。