会计基础之复式记账

第四章复式记账
第一节复式记账法
所谓记账方法，简单地讲，确实是在账簿中登记经济业务的方法。

按照记录经济业务方式的不同，记账方法能够分为单式记账法和复式记账法。

一、单式记账法
单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

单式记账法记账手续比较简单，然而账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，因此不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，
因而是一种不够科学的记账方法。

这种记账方法只适用于经济业务专门简单或专门单一的经济个体和家庭。

二、复式记账法
复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，关于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法克服了单式记账法的缺点。

例如，用银行存款10000元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10000元，另一方面在“原材料”账户记录材料增加10000元，如此登记的结果能够清晰地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。

其记录结果如图4－1。

复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：
1.关于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互
联系的账户中同时登记，既能够全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，能够对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。

复式记账法是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采纳。

我国过去曾采纳的复式记账法要紧有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定，企业应当采纳借贷记账法记账。

第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法起源于13世纪的意大利。

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分不作为账户的左方和右方。

借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。

三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的差不多结构是：左方为借方，右方为贷方。

然而哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要依照账户反映的经济内容的性质决定。

（一）资产类账户结构
资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。

即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。

资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）【例1】某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：原材料账户期末余额＝500000+200000-400000=300000（元）
【答疑编号911040101】
（二）权益类账户结构
权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。

权益类账户的期末余额计算公式如下：
权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）
【例2】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。

则应交税费账户的期末余额为：
应交税费账户期末余额＝35000+36000-28000＝43000（元）
【答疑编号911040102】
（三）收入类账户结构
收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也确实是讲，关于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。

因此，收入类账户一般期末无余额。

（四）费用（成本）类账户结构
费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用；
费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。

期末转销后一般无余额，假如有余额，则期末余额在借方。

借贷记账法下各类账户的结构以图4－7概括如下：
（五）账户结构总结
1.对每一个账户来讲，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。

2.假如期末余额与期初余额的方向相同，讲明账户的性质未变；假如期末余额与期初余额方向相反，则讲明账户的性质已发生改变。

例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。

假如应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；假如期末余额出现在贷方，讲明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。

类似的情况在专门多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应依照它们期末余额的方一直确定其性质，假如余额在借方，确实是资产类账户；反之，假如余额在贷方，确实是负债类账户。

3.关于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，因此一般无期初和期末余额。

四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

即关于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中
进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。

具体来讲，确实是指关于每一项经济业务事项，假如在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来讲，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。

而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并推断账户的性质；其次，推断账户中所涉及的资金数量是增加依旧减少；最后，依照账户的结构确定记入账户的方向。

下面举例讲明，借贷记账法的记账规则：
【例3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务（增值税略）：
1.5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，存入开户银行。

2.5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。

3.5月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。

4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

5.5月25日大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

6.5月27日往常购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。

8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。

9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

【答疑编号911040103】
在上述所举的9个例子中，企业每发生一笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。

当一笔经济业务涉及一个账
户的借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。

反之，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。

【例4】大华公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

【答疑编号911040104】
【例5】飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。

【答疑编号911040105】
从上述例子能够看出，在借贷记账法下，不管经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：
（1）资产与权益同时增加，总额增加；
（2）资产与权益同时减少，总额减少；
（3）资产内部有增有减，总额不变；
（4）权益内部有增有减，总额不变。

注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的9种情况的再归纳。

不管哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

在采纳借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。

如：例3，业务1中的“银行存款”的对应账户。