基础会计复式记账法

借 贷 借 贷
增加
减少
减少
增加
余额
余额
资产类账户结构
资产类会计科目
借 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 贷
本期减少额 ×××
本期借方发生额 ××× 期末余额 ×××
期末余额反映期 末时资产的实有 数额。
本期贷方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
资产类账户应用举例
账户的对应关系与会计分录
账户的对应关系与对应账户 会计分录
来自百度文库 账户的对应关系与对应账户
对应关系与对应账户
运用借贷记账法，对 每一项经济业务都在至少 两个账户中相互联系的进 行登记，复式记账时一笔 经济业务所涉及的几个账 户之间的相互依存系，就 称为账户的对应关系，存 在对应关系的账户，互为 对应账户。
银行存款
现金
借 贷 借 期初余额1000000 贷
10000 期末：10000
10000 10000
50000
期末：1030000 实收资本 长期借款
贷 借 贷 期初：800000 期初：200000
原材料
借
借
贷
10000 100000 期末：10000
50000 100000 期末：950000
基础会计复式记账法
第一节 复式记账原理
复式记账的概念 复式记账的理论基础 复式记账的作用 复式记账的种类
复式记账的概念
复式记账，是指 对发生的每一项经 济业务，都以相等 的金额，在相互联 系的两个或两个以 上账户中同时进行 登记。
原材料 50000
A企业用 银行存款 50000元 购入原材 料
银行存款 50000
“有借必有贷，借贷必相等”的记账规 则
平衡公式
全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数
余额试算平衡
理论依据
资产＝负债＋所有者权益
平衡公式
期末时，资产和成本 账户一般为借方余额， 表示期末资产总额， 而负债和所有者权益 为贷方余额，表示期 末权益总额。因而所 有账户的借方余额合 计数（即资产额）应 与所有账户的贷方余 额合计数（即权益额） 相等。
本年利润
借 贷 借
收入会计科目
贷
收入
本期结转或减少额××× 本期增加额 ×××
本期借方发生额 ×××
本期贷方发生额 ×××
本期发生的收入期末应从账户的借方转 出，转入本年利润账户的贷方，反映利 润的增加，期末结转后没有余额。
损益类费用账户结构
费用会计科目
借 贷 借
本年利润
贷
本期增加额×××
本期借方发生额 ×××
复式记账的作用
复式记账能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。 复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。 复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有 无差错。
复式记账法的种类
复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、 收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中， 借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在 我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采 用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随 着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规 范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需， 为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账 法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用 的复式记账方法。
复式记账理论基础
复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内 在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都 会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两 个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边 同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。 要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象， 在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同 时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就 是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础， 复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。
现金 借 贷 借 银行存款 贷
10000
10000
上述经济业务中，“现金”和“银行存 款”账户之间存在对应关系，因而“现金” 和“银行存款”账户互为对应账户。
会计分录
？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少 经 济 业 务
对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。
第二节 借贷记账法
借贷记账法的产生 借贷记账法的内容
账户的对应关系与会计分录
借贷记账法的产生
借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较 早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本 经营管理的需要而产生的。 借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业， 借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。 “借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。 随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借 贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法 发展为复式记账法 。 借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中， 经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。
借：现金 5000
本期减少或转出额×××
本期贷方发生额 ×××
费用
本期发生的费用在期末时要从 贷方转出，转入本年利润账户 的借方，反映利润的减少，期 末结转后账户没有余额。
记账规则
借贷记账法的记 账规则是：“有借必 短期借款 有贷，借贷必相等”。借 贷 有借必有贷—— 账户登记方向
借贷必相等—— 账户登记金额
50000
编制会计分录的方法与步骤
例
企业向银行借入短期借款50000元。 分析涉及要素 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 明确记账金额 正确书写分录 涉及资产、负债要素 “银行存款”“短期借 款” 银行存款与短期借款同增 记入“银行存款”借方 与“短期借款”贷方。 应记入50000元。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000
150000 170000 170000 1050000
100000
950000 1050000
试算平衡法 注 意 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与 否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷 不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步 查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味 着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影 响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账 户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此， 为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用 其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。
有借必有贷
银行存款 借 50000 贷
借贷必相等
试算平衡
试算平衡是为了 验证会计记录的正确 性，根据会计等式和 复式记账原理，对本 期各账户的全部记录 进行汇总、试算，以 检验其正确与否的一 种专门方法。借贷记 账法的试算平衡有发 生额和余额平衡法。
经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务
账簿记录是否 正确，必须通 过试算平衡进 行验证。
账簿
经济业务 经济业务
经济业务
发生额试算平衡
理论依据
由于每一笔经济业务， 都会遵循记账规则，在 记入一个或几个账户借 方的同时，以相等的金 额记入另一个或几个账 户的贷方，因而，当一 定会计期间内的全部经 济业务都记入有关账户 后，所有账户的借方发 生额合计数与贷方发生 额合计数必然相等。
试算平衡表的编制举例
例
某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下 列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表 从银行提取现金10000元。 用银行存款10000元购买原材料并验收入库。
某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。
某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。
会计分录的内容、格式及书写要求
应记方向
应记账户
应记金额
会计分录的内容
借：银行存款 50000 贷：短期借款
先借后贷 上借下贷
50000
左借右贷
会计分录的格式
“借”“贷”及借贷方金额错开一格写
会计分录的种类
简单会计分录是指在 一个会计分录中，只有一 个借方账户和一个贷方账 户，即一借一贷的会计分 录。
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
负债类账户应用举例
例
从银行借入短期借款60000元，存入银行。
短期借款 借 贷
期初余额 90000
银行存款 借
期初余额 100000
贷
60000
60000
期末余额150000
期末余额160000
所有者权益类账户结构
所有者权益类会计科目
借 贷 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期贷方发生额 ××× 期末余额 ××× 期末余额反映所有 者权益的实有数额
本期减少额 ×××
本期借方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
所有者权益类账户应用举例
例
将资本公积10000元转作实收资本。
实收资本 借 贷
期初余额 100000
资本公积 借 贷
期初余额 90000
10000
10000
期末余额110000
期末余额80000
成本类账户结构
账户名称 借 贷
账户的设置与结构
损 益 类 账 户
成 本 类 账 户
所 有 者 权 益 类 账 户
负 债 类 账 户
资 产 类 账 户
设 置
的 账 户 种 类 有 ：
借 贷 记 账 法 下 应
账户的结构
确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立 是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产 ＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边 的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户， 用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少， 余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入 账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方 记减少，余额一般在贷方。 资产+费用=负债+所有者权益+收入
例
企业用银行存款40000元购买机器设备一台。
银行存款 固定资产 贷 借 贷
借
期初余额 100000
40000
40000
期末余额 60000
负债类账户结构
负债类会计科目
借 贷 期初余额 ××× 本期增加额 ×××
本期减少额 ×××
本期借方发生额 ×××
本期贷方发生额 ××× 期末余额 ×××
期末余额反映期末时 负债的实有数额
期末：100000
试算平衡表
2004年6月30日
账户名称
期初余额
借方 贷方
本期发生额
借方
10000
期末余额
借方
10000
贷方
贷方
现金
银行存款 原材料
1000000
50000 10000
20000
1030000 10000
长期借款
实收资本
合计
1000000
200000
800000 1000000
100000
全部账户期初（末） 借方发生额合计数
=
全部账户期初（末） 贷方发生额合计数
试算平衡表的编制
借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡 关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在 实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平 衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在 全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余 额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算 平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额 借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发 生额及余额的平衡关系。
借贷记账法的内容
记账符号
账户设置与账户结构
记账规则 试算平衡
记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”作为 记账符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是： “借、贷”将每一个账户都固定的 分为两个相互对立的部分，账户左方为 借方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符 号，既不单纯的代表增加，也不单纯的 代表减少，对于一个账户而言，借方和 贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则 要根据账户的性质及其核算内容来决定。
哪些账户会发生对应 关系呢？
账户之间是否发生对 应关系取决于账户的性质 和核算内容以及国家相关 法律法规的规定，如资产 类账户不可能与“本年利 润”账户发生对应关系， 而超过千元以上的材料采 购业务中，“原材料”账 户一般不会与“现金”账 户发生对应关系。
账户的对应关系与对应账户举例
例
将现金10000元存入银行。
成本类账户贷方主 要核算完工产品成 本的转出和成本的 冲减 贷
成本类会计科目
借 期初余额 ××× 本期增加额 ×××
本期结转或减少额 ×××
本期借方发生额 ××× 期末余额 ×××
期末余额反 映在产品的 成本
本期贷方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
损益类收入账户结构