消费税讲义

消费税讲义

三章消费税法

消费税是指国家制定的用以调整消费税征收和缴纳之间权利与义务

关系的法律规范的总称。消费税考查5分左右，出题的形式主要是和增值税、关税组合在一起出计算题。这个税种和增值税既有相同之处又有不同之处。主要表现在：①增值税、消费税同属于对流转额征税，都是全额征税的税种，不能从销售额中减除任何费用。②增值税与消费税不同之处是增值税是价外税，消费税是价内税。在增值税的计税价格中是不含有增值税税额的，在消费税计税价格中含有消费税。所以消费税的应税货物的价格是由成本、利润和消费税税金三方面构成的。③增值税在“应交税费——应交增值税”核算，消费税则在“营业税金及附加”核算，与所得税之间形成了此消彼涨的关系。④从计税价格而言，对于从价计征的消费税，它与增值税是一般是同一个计税依据，就是以不含增值税税额的价格作为计税依据。

今年消费税这章内容上做了调整，主要是在税目、税率上做了一些调整，计算的依据上没有做重大的变动。

第一节纳税义务人（了解）

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。包括三资企业。

第二节税目、税率（重点掌握）

一、税目

原来是11大类货物，包括烟、酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、

贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、摩托车、小汽车等11类。

这次调整在11个税目上去掉了护肤护发品，将护肤护发品中的高档产品划归了化装品税目，这样就剩10个，然后又合并了一个，将原来的汽油、柴油合成一个成品油税目，在成品油税目中又作了补充。成品油税目包括了原来的汽油、柴油，又增加了石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，这样成品油税目就有7个子目。新增加的税目：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

经过调整，现在消费税的税目就变成14个。14类货物是今年选择题上重点掌握的内容。哪些纳入范围，哪些没纳入范围，其中变化的地方，如取消护肤护发品，设置成品油，将原来的汽油、柴油归在成品油中，还有新增加的税目，这些都是消费税考试的重点内容。

对消费税的纳税环节要特别注意，增值税是属于普遍征收的，道道征收，就是过一个流转环节增值一次就要征收一次。对于消费税来说是一次性课征的，在规定的纳税环节缴纳税款后，以后经过各环节的时候就不再纳税了。教材101页，应该注意的是哪些是在委托加工环节征的，如接受委托加工的货物，是在委托加工环节征收的；哪些是在零售环节征的，如金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰都是在零售环节征的。（重要选择题）

（一）烟

就是以烟叶为原料生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。

注意：雪茄烟的生产主要是整张的烟叶卷制的，不是用烟丝来做的，不

像一般卷烟，烟叶切丝、加香、调料等生产成烟丝，烟丝再用于生产卷烟。雪茄烟是用整张的烟叶卷制的，不涉及烟丝的问题。

回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：

1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。

2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；不分开核算的，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

例如，某卷烟厂，市场份额比较大，一年需要5000万箱，自己的生产能力只有4000万箱，那1000万箱就需要找联营企业代为生产，回购后再销售，必须告之受托的联营企业该卷烟的品牌是浪淘沙牌，每标准条的调拨价格是70元，收回的卷烟和自己生产的在明细账上分开了。两个条件同时具备，即使回购的卷烟再加价出售都不用再交消费税了。（二）酒及酒精

1、酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。

2、下列情况按粮食白酒适用税率征税（注意选择题）：

（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。

（2）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征

税。

（3）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。

（4）对于用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。

3、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。（计算题）

（三）化妆品

本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。

（四）贵重首饰及珠宝玉石

对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（免税商店是指免关税）

（五）鞭炮、焰火

（六）成品油

本税目在汽油、柴油的基础上新增加5个，如石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，它有7个子目。航空煤油暂免征税。（选择题）（七）汽车轮胎

包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农

用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（选择题）

（八）小汽车

低排放值适用低税率，高排放值适用高税率。

本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的，而含驾驶员座位在内的座位数在10～23座的（含23座），属于中轻型商用客车。

将小汽车和中轻型商用客车按座位和排量进行划分。

用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。

电动汽车不属于本税目的征收范围。

（九）摩托车

包括轻便摩托车和摩托车。对最大设计车速不超过5km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（选择题）（十）高尔夫球及球具

征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆和高尔夫球包（袋）。高尔夫球的杆头、杆身和握把都属于本税目的征税范围。（选择题）

（十一）高档手表

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。