第二编审计基本原理第九章审计证据

审计程序
检查 观察 询问 监盘 计算 询问及函证 分析程序
审计程序运用于审计过程中 审计计划
审计测试流程 （风险评估） 审计测试流程 （风险应对）
第二编审计基本原理第九章审计证据
审计程序
审计书面 资料
证实客观 事物
按
按
按监调观鉴
技
顺
数盘节察定
术
序
量法 法 法 法
检 查 法
核 对 法
计 算
询问 分 及析
审计证据更可靠。
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例题1： L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计
时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较 为可靠，并简要说明理由。
真实 完整 所有 计价 截止 准确 分类 披露 总体
性性权
性
合理
性
实物 √ √ 证据
√√
书面 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 证据
口头 √ √ √ √ √ 证据
√√√
环境 证据
√
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三、 审计证据的特征
充分性
适当性
相关性 可靠性
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1、审计证据的充分性
实物证据证明力度最强的方面是实物资产的存在性， 但并不能据此确定被审单位的所有权和质量的好坏。
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书面证据
指是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式 的一类证据。注册会计师在审计过程中需要大量 的获取和利用这类证据，因此称之为基本证据。
书面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差。 书面证据按其来源可以分为三类：
➢适用范围：主要用于查证应收账款、应付账款等往来 款项，也可用于查证被审计单位委托外单位保管的财物、 含混不清的外来凭证、某些购销业务等，还可以用于查 证被审计单位银行存款、借款的种类和数额情况、保险 情况以及未决法律诉讼案件情况等
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四、询问及函证 法
询问法
是审计人员在审计过程中，以口头的方式向 被审计单位有关人员提出问题，并将他们的 口头回答作成询问笔录的审计方法。
审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，与注册会计师确定的样本量有关。
例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更 充分。
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2、审计证据的适当性
适当性是对审计证据质量的衡量，即 审计证据在支持相关认定方面具有相关性 和可靠性。
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一、检查 法
会计资料的检查
包括会计凭证、会计账簿和会计报表
会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理 的要求和有关制度的规定；
会计资料记录是否符合要求； 会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合
法和合理； 有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。
其他资料的检查
包括有关法规文件、内部规章制度、计 划预算资料、经济合同、协议书、委托 书、考勤记录、生产记录、各种消耗定 额、出车记录等等
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（一）函证决策（是否实施函证？）
一般地，审计帐户余额时： ✓认定层次重大错报风险较高， ✓实施其他审计程序获取的审计证据无法将检查 风险降至可接受的水平 有必要实施函证程序。
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（二）函证的内容
✓ 1、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信 息 ✓ 2、应收账款 ✓ 3、其他帐户余额等
指注册会计师在审计过程中亲自编制的书 面证据。亲历书面证据比其他来源的证据更 为可靠。
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口头证据
指被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问 做口头答复所形成的证据，又称陈述证据、言词 证据。
口头证据的证明力较弱，不能单独证实被审事项，需要得 到其他相应证据的支持，可为获取其他证据提供线索。
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应收账款函证结果汇总表
函证日期
差
询证 函编 号
债务 人名 称
债务人 地址及 联系方
式
账 面 金 额
函证 方式 第一
次
第二 次
回函 替代 确认 日期 程序 余额
异 金 额 及 说
备 注
明
合计
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（四）函证的实施和评价
2、评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证
或是总表的有关指标与明细表之间。
会计资料与其他资料核对 ✓核对账单
✓ 核对其他原始记录
有关资料记录与实物的核对
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会计资料审计如下 :
会计凭证
原始凭证
记帐凭证 总帐
日记证
明细帐 会计报表
证证核对 账证核对
账账核对 账表核对
利润表
资产负债表
现金流量表
表表核对
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C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控 制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章， 但如果没有其他证据佐证，也不可靠
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三、 审计证据的特征
注册会计师需要获取的审计证据的数 量受到审计证据质量的影响。审计证据质 量越高，需要的审计证据数量可能越少。
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审计证据的相关性指审计证据必须与审计 目标相关，尽可能做到直接证明或者否 定某些事项的存在。
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审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
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审计证据的可靠性
审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取
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一、 审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使用的所有信息，包 括财务报表依据的会计记录中含有的信息和 其他信息。
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财务报表依据的会计记录中含有的信息
审图六
计
其
他
证
信
据
息
从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
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书面证据
内部证据 外部证据
内部证据是由被审计单位内部机构或职 员编制和提供的书面证据;
包括被审计单位的会计记录、被审计单 位管理当局声明书，以及其他各种由被审 计单位编制和提供的有关书面文件.
由被审计单位以外的机构或人士所编制 的书面证据。它一般具有较强的证明力。
亲历证据
例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据 更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为
发表审计意见提供合理的基础。
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第二节 获取审计证据的审计程序
• 注册会计师需通过实施审计程序，才能获 得充分适当的审计证据。审计程序也是审 计方法的体现。
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二、核 对 法
指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的 记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相 符的一种审计技术程序。
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二、核 对 法
会计资料间的核对
核对记账凭证与所附原始凭证。 核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计。 核对记账凭证与明细账、日记账及总账。 核对总账与所属明细账余额之和。 核对报表与有关总账和明细账。 核对有关报表，查明报表间的相互项目，
三、计算
计算式注册会计师用人工或者计算机辅助技术， 对记录和文件中的数据计算的准确性进行核对。
➢适用范围：通常用于核对账项。
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四、询问及函证法
是审计人员对审计过程中发现的疑点和问题， 通过询问向内部或外部核对账务和经济事实，弄 清事实并取得审计证据的一种方法。
包括面询和函询两种调查方法。
的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄
弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计
证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质
）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的
第二编审计基本原理第 九章审计证据
2020/12/11
第二编审计基本原理第九章审计证据
审计基本原理
审计基本原理
审计目标
审计证据
审计抽样
审计过程
审计计划
审计实施 （审计测试程序
第二编审计基本原理第九章审计证据
❖审计证据的性质 ❖获取审计证据的审计程序
第二编审计基本原理第九章审计证据
第Leabharlann Baidu节 审计证据的性质 （含义、种类、特征）
函证 程序
顺 查 法
逆 查 法
详抽 查查 法 法 第二编审计基本原理第九章审计证据
一、检查 法
指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细检查 来取得审计证据的一种审计技术。 检查法是一种十分有效的审计技术，不仅可以取 得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据。
检查的技巧 ： 从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单 位可能在哪些方面存在问题
注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息 的情况下才予以回函。
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（四）函证的实施和评价
1、积极式函证未收到回函时的处理 ✓ 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收 到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系， 要求对方作出回应或再次寄发询证函。 ✓ 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师 应当实施替代审计程序。
一、 审计证据的含义
其他信息: 被审计单位会议记录、内部控制手册;
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如 存货存在性的证据等；
自身编制或获取信息，如注册会计师编制的各种 计算表、分析表等。
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二、审计证据的种类
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按审计证据的 表现形态
函证法
函证是通过直接来自第三方的对有关信息和现存 状况的说明，获取和评价审计证据的过程。 通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证
是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
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函证
✓ 函证是通过直接来自第三方的对有关信息和现存 状况的说明，获取和评价审计证据的过程。 ✓ 通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受 到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
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例题2：（多项选择题）
L注册2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所 取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据 可靠性的论述中，正确的有( )。(2003年)
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司 获得的相关证据更可靠
B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控 制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息
图六
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一、 审计证据的含义
财务报表依据的会计记录中含有的信息: 原始凭证（及其他相关单据、合同）;
总账、明细账、记账凭证; 成本分配计算调节和披露的手工计算表和
电子数据表。
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按审计证据的 相关程度
按获取审计证据 的来源
按审计证据的 重要性
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 直接证据 间接证据 自然证据 加工证据 基本证据 辅助证据 矛盾证据
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实物证据
指通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些 实物资产是否实际存在的证据。
➢适用范围：对现金、有价证券、存货和固定资产等审计 需要, 通过实地观察、盘点获取实物证据。
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环境证据
指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括： 内部控制情况、被审单位管理人员的素质和管理 条件、管理水平，又称状况证据。
环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助CPA了解被审 计单位及其经济活动所处的环境。
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审计 证据 种类
审计具体目标
据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑： ✓ 函证和替代审计程序的可靠性； ✓ 不符事项的原因、频率、性质和金额； ✓ 实施其他审计程序获取的审计证据。
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（三）询证函的设计
✓ 1、积极性函证方式 ✓ 2、消极性函证方式
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（三）询证函的设计
✓ 1、积极性函证方式
注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函， 确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的 信息。
✓ 2、消极性函证方式