如果是跨年度处理交易性金融资产,公允价值变动损益已在当年结转至本年利润怎么结转呢

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交易性金融资产公允价值变动损益的核算与列示

交易性金融资产公允价值变动损益的核算与列示作者：郑蓉蓉刘路星来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第1期郑蓉蓉刘路星在新会计准则中，对“公允价值变动损益”的账务处理主要包括当期和跨期公允价值变动损益两种。

对于当期公允价值变动损益处理，基本上符合客观实际，但跨期公允价值变动损益处理还有待于进一步的完善。

一、现行会计准则中跨期交易性金融资产公允价值变动损益的处理按照一般会计准则的处理方法，损益类科目为核算“本年利润”服务的，具体包括收入类科目、费用类科目；在期末（月末、季末、年末）这类科目累计余额需转入“本年利润”账户，结转后损益类科目的余额应为零。

但是，新会计准则中对“公允价值变动损益”的处理，一般是先结转到“投资收益”科目，再从“投资收益”科目结转到“本年利润”科目的情况；等到处置时，获得价款与交易性金融资产账面价值的差额确认为本年度的“投资收益”。

笔者认为此处理欠妥当，既然公允价值变动损益体现的是非正式的，暂时的收益，该收益还未实现，那为何要转至本年利润，是否有必要反映在营业利润中，从而最终影响到企业的利润、税收及未分配利润呢？而且既然公允价值变动损益已经结平，为什么在出售的时候又突然要结转呢，再次确认、转回，显得牵强，将影响对公允价值变动损益的理解，不便于对公司整体进行分析。

二、目前对公允价值变动损益科目核算的改进有以下方式：观点之一：将“公允价值变动损益”视为损益类科目例如：蒋季奎认为应设置“公允价值变动损益转销”账户。

当以前期间确认的公允价值变动损益由于已经实现而需要转入投资收益，但以前期间确认的公允价值变动损益已经转入以前年度利润的时候，就可以使用这个账户。

借记“公允价值变动损益转销”账户，贷记“投资收益”账户。

“公允价值变动损益转销”账户也是一个损益类账户，在期末结平。

在利润表上，它作为一个单独项目列示，但可详细地称为“以前期间公允价值变动损益因实现而转销的金额”。

“公允价值变动损益转销”账户如果在期末结平以前余额在借方，则利润表上“以前期间公允价值变动损益因实现而转销的金额”项目的金额列为负数，表示以前期间已经计入了利润的公允价值变动收益因实现而通过“投资收益”账户计入了本期利润，为避免重复计算，需要通过本项目扣除本期利润的金额。

公允价值变动损益跨会计期间的会计处理

公允价值变动损益跨会计期间的会计处理陈建笔者在会计资格考试的辅导教学中发现，有不少学员经常被交易性金融资产跨会计期间才进行处置时其相应的“公允价值变动损益”结转的问题所困惑。

由于“公允价值变动损益”科目是损益类科目，在期末时应结转入“本年利润”，根据企业会计准则应用指南的解释，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

作为损益类科目的应用，这项内容在利润表上也是一目了然的——本科目无余额。

但在会计实务中，可能更经常出现交易性金融资产跨会计期间才进行处置的情况。

在处置交易性金融资产（如债券）时，企业还应当将原计入该金融资产的公允价值变动转出，作为投资收益，应编制的会计分录是：借记公允价值变动损益，贷记投资收益。

2007年以来的会计资格考试初级、中级乃至注册会计师考试的各类相关教科书，都是这样讲解和举例的。

有什么地方是不对的吗？应当说，没有疑义的是，倘若购入及出售交易性金融资产在同一个会计期间，则其会计处理相对简单，因为期末结账前“公允价值变动损益”科目已无余额，无需结转“本年利润”；倘若出售交易性金融资产与其购入不在同一会计期间，其期末“公允价值变动损益”应转入“本年利润”科目。

但是，随之而来的问题也就是令不少学员产生的困惑是，在将来（下一会计期间）出售该交易性金融资产时，还需将其前期已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”再转入当期的“投资收益”吗？出售时应如何进行会计处理？这时候的“公允价值变动损益”科目不是没有余额了吗？不是在上个会计期间结转走了吗？怎么凭空又给结转出来了呢？并且，我们注意到，在财政部会计资格评价中心关于2007年度《初级会计实务》教材的问题解答中，类似问题占到全部问题的9%，而且在2008年度的问题解答中仍然有学员还在提问，说明其给人的困惑之大。

在会计实务内容的学习中，究竟应当如何理解“公允价值变动损益”科目的内容及其应用？让我们先来重温企业会计准则应用指南中关于“公允价值变动损益”科目使用的有关规定。

用友跨年度结转步骤

用友跨年度结转步骤1.引言概述部分的内容可以介绍用友跨年度结转的重要性和背景信息。

以下是一个可能的概述部分的内容：引言在企业会计中，年度结转是一个关键的环节，它涉及到企业财务报表的编制和财务数据的处理。

用友是一家知名的企业信息化解决方案供应商，在其软件系统中，也提供了跨年度结转的相关功能。

本文将介绍用友跨年度结转的步骤和注意事项。

1.1 概述用友跨年度结转是指将上一年度的财务数据进行处理和清算，使其能够顺利过渡到新的会计期间。

这一步骤对于企业的财务管理和决策具有重要意义。

在年度结转过程中，企业需要进行一系列的操作，包括结转损益、结转资产负债、调整凭证、检查数据一致性等。

通过这些操作，企业能够准确反映上一年度的财务状况，并为新的会计期间做好准备。

用友跨年度结转的步骤可以根据企业的实际情况进行调整和优化。

一般而言，它包括了以下几个主要环节：首先是结转损益，将上一年度的损益项目进行处理；接着是结转资产负债，将上一年度的资产负债进行清算；然后是调整凭证，将一些需要调整的账目进行处理；最后是检查数据一致性，确保跨年度结转后的财务数据是准确和完整的。

在用友跨年度结转的过程中，企业需要注意一些细节和风险。

比如，需要确保结转前的数据是准确和完整的，避免因为数据错误造成结转结果的不准确。

此外，在结转过程中需要留意一些特殊账目的处理，如跨期费用、预提费用等。

概述部分介绍了用友跨年度结转的重要性和背景信息。

接下来将在文章的其他部分详细介绍跨年度结转的步骤和注意事项。

1.2 文章结构文章结构部分的内容如下：文章结构部分本文将按照以下结构进行组织和阐述：引言、正文和结论。

这三个部分将有助于读者更好地理解用友跨年度结转的步骤和过程。

在引言部分，我们将概述本文的主题和背景，并介绍用友跨年度结转的意义和重要性。

同时，我们还将介绍本文的结构，并简要说明各个部分的内容。

接下来是正文部分，我们将重点介绍用友跨年度结转的具体步骤。

在第一个要点中，我们将详细解释如何准备当前财务数据、如何进行财务核对和调整，以及如何处理未完成交易和凭证。

结转损益类科目至本年利润

结转损益类科目至本年利润
首先，需要明确损益类科目是指收入类科目和费用类科目。

收
入类科目包括营业收入、投资收益等，而费用类科目包括管理费用、销售费用、财务费用等。

这些科目的余额反映了公司在会计年度内
的盈利情况。

结转损益类科目至本年利润的具体步骤包括：
1. 收入类科目结转，将营业收入、投资收益等收入类科目的余
额转入本年利润。

这意味着公司在当年创造的收入将计入当年的利润。

2. 费用类科目结转，将管理费用、销售费用、财务费用等费用
类科目的余额转入本年利润。

这意味着公司在当年发生的费用将计
入当年的利润，从而反映公司的真实盈利情况。

3. 结转损益结余，经过上述步骤，将收入类科目的余额减去费
用类科目的余额，得到结转后的本年利润余额。

这一过程的目的是确保公司在新的会计年度开始时，能够以准
确的利润余额作为起点，为新一年的经营活动做好准备。

同时，这也是会计核算中遵循的会计确认原则和持续经营假设的体现。

需要注意的是，结转损益类科目至本年利润是会计工作中的一个重要环节，需要严格按照会计法规和准则进行操作，以确保财务报表的准确和可靠。

同时，结转损益类科目的具体操作也会受到公司的会计政策和内部控制制度的影响，因此在进行结转操作时，需要充分了解公司的具体情况和要求。

交易性金融资产公允价值变动损益账务处理解析.

67《商场现代化》2009年11月(下旬刊总第594期交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,包括企业以赚取差价为目的而购入的股票、债券和基金等有价证券。

为了能够合理反映交易性金融资产给企业价值变动带来的相关影响,会计准则归定资产负债表日应按各项交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整,导致核算变得非常复杂繁琐,由此对其账务处理方法进行合理解释,以易于初学者理解和掌握。

一、交易性金融资产公允价值确认与处置在同一年度中账务处理方法的解析交易性金融资产价值确认过程中,涉及到两个特殊账户的使用:投资收益、公允价值变动损益。

这二个账户的共同点是核算交易性金融资产的市场价值变动引发的损益变动,同属于损益类账户。

前者具体核算交易性金融资产持有期间,其初始价值比对该项资产的市场价值的差价而引发损益变动情况,该项损益实质是持有、没有到手的损益,对企业的现金流不产生影响,是相对虚拟的损益,只对利润表和资产负债表产生影响。

后者反映的是交易性金融资产处置后给企业造成的损益变动,是一种实实在在的、到手的投资收益,它的核算引发企业现金流的变化,对利润表、资产负债表也产生影响。

例1:2008年6月10日,某公司购入A 企业股票,价值100万元(不考虑相关税费,7月31日,A 企业股票公允价值130万元,8月31日,A 企业股票公允价值110万元,9月底,将持有A 企业股票全部售出,售价120万元。

账务处理:1、购置股票业务借:交易性金融资产—成本100万元;贷:银行存款100万元。

7、8月持有期间根据会计准则,该交易性金融资产公允价值发生变动时,须进行账务处理:2、7月底,该项资产实现持有收益30万元,记入“公允价值变动损益”账户:借:交易性金融资产—公允价值变动30万元;贷:公允价值变动损益30万元。

3、8月底,该项资产持有收益减少20万元,账务处理:借:公允价值变动损益20万元;贷:交易性金融资产—公允价值变动20万元。

跨会计期间的公允价值变动损益如何进行账务处理

跨会计期间的公允价值变动损益如何进行账务处理跨会计期间的公允价值变动损益如何进行账务处理2010-08-23一、公允价值变动损益科目的会计处理原则根据新《企业会计准则》（以下简称“新准则”）应用指南的规定，“公允价值变动损益”会计科目的用法如下：1、本科目核算内容企业在初始确认时，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。

此外还有，采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应记入当期损益的利得与损失（指南中同时指出可以另设“套期损益”科目单独进行核算）。

2、本科目明细核算应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

3、主要账务处理之规定资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

二、公允价值变动损益科目的会计核算例1：假设某企业2007年10月1日在证券市场上购入某挂牌上市债券2万份，每份价格110元。

该债券距到期日还有两年，而企业准备于近期出售而非长期持有至到期。

当年12月31日，该债券收盘价格为115元/份。

2007年12月31日，企业以每份118元的价格全部出售该债券。

在不考虑相关税费的情况下，该企业应当编制如下会计分录（假设该企业没有其他业务发生）：1、2007年10月1 日购买债券借：交易性金融资产——成本 2200000贷：银行存款 22000002、12月31 日按公允价值调整债券账面价值20000×（115－110）＝100000元借：交易性金融资产——公允价值变动 100000贷：公允价值变动损益 100000此分录的处理表明，因公允价值上涨，而调整增加其账面价值，记入交易性金融资产的明细账公允价值变动。

交易性的金融资产公允价值变动的会计处理

交易性的金融资产公允价值变动的会计处理交易性的金融资产公允价值变动的会计处理“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目，正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理，是会计实务工作者需要解决的实际问题。

目前研究此问题的文献不少。

对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑，但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。

为此，本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读，以期能对贯彻实施新准则有所帮助。

一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理下面根据新会计准则的规定，举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。

甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。

甲公司将该投资划分为交易性金融资产。

2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。

若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：借：交易性金融资产――成本 10 000 000投资收益 10 000贷：银行存款 10 010 0002.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：借：交易性金融资产――公允价值变动 5 000 000贷：公允价值变动损益 5 000 000同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：公允价值变动损益 5 000 000贷：本年利润 5 000 0003.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：借：公允价值变动损益 1 000 000贷：交易性金融资产――公允价值变动 1 000 000同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：本年利润 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 0004.2009年1月15日，出售该股票：借：银行存款 18 000 000贷：交易性金融资产――成本 10 000 000――公允价值变动 4 000 000投资收益 4 000 000同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益 4 000 000贷：投资收益 4 000 000二、“公允价值变动损益”账户运用中的疑问与分析上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值500万元，调增“交易性金融资产”账面值500万元，并增加“公允价值变动损益”500万元；2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值小于账面价值100万元，调减“交易性金融资产”账面值100万元，并减少“公允价值变动损益”100万元；2009年1月15日，出售该交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值净变动400万元转出，借记“公允价值变动损益”400万元，贷记“投资收益”400万元。

公允价值变动跨期账务处理与披露

【摘要】根据《企业会计准则》相关规定，企业在资产负债表日应将交易性金融资产等在持有期间公允价值变动形成的利得（或损失）计入当期损益。

在跨期（年度）的情况下，由于“公允价值变动损益”已结转入“本年利润”，转回将导致利润表中“公允价值变动损益”不能真实反映当期金融资产公允价值变动产生的利得或损失（持有收益），“投资收益”也不反映该项资产处置当期实际收益，从而造成财务报表信息的扭曲，甚至误导报表使用者。

因此，本文将就此作一探讨并提出相应对策。

【关键词】公允价值变动跨期账务处理一、准则中关于公允价值变动跨期的规定及存在问题为了提高会计信息的相关性，全面反映企业收益，我国于2006年发布的《企业会计准则》对原利润表做了修订，其反映的内容不仅包括实现了的利得，还包括持有期间的利得（即未实现的收益），这一做法实现了与国际趋同。

根据《企业会计准则》相关规定，企业在资产负债表日应将交易性金融资产等在持有期间公允价值变动形成的利得（或损失）计入当期损益。

但在出售（处置）时，原已结转的“公允价值变动损益”应在处置当期转回。

当该处置存在跨期（年度）的情况下，由于“公允价值变动损益”已结转入“本年利润”，转回将导致利润表中“公允价值变动损益”不能真实反映当期金融资产公允价值变动产生的利得或损失（持有收益），“投资收益”也不反映该项资产处置当期实际收益（反映的是累计收益，包含了持有期间已确认为企业各年度报告期内实现利润的公允价值变动）。

从而造成财务报表信息的扭曲，容易使报表使用者产生困惑和误解，甚至误导报表使用者。

因此，本文将就此作一探讨。

在跨期（年度）出售时，按照准则规定要将已结转的“公允价值变动损益”在处置当期转回，其目的是为了使“投资收益”账户能准确反映公允价值计量下交易性金融资产从购入至处置时完整的收益，以便会计报表使用者了解整个投资收益的真实情况。

但是，由于利润表中的“投资收益”所反映的是一项综合性收益，不仅包含上述项目投资收益，还包含股权投资及其他方面投资的收益。

交易性金融资产公允价值变动损益会计处理浅析

交易性金融资产公允价值变动损益会计处理浅析［提要］同一会计年度和跨年度进行交易性金融资产确认与处置的会计处理相同，但应从不同层面理解。

本文进一步解析公允价值变动损益的处理，使其更明确地反映企业经营成果和财务状况。

关键词：交易性金融资产；公允价值变动损益交易性金融资产主要是指企业持有的在活跃市场上有公开报价、公允价值能够可靠计量，其目的在于近期出售的股票、债券、基金等。

为了使交易性金融资产的确认计量更加清晰明确，能够更可靠地反映其公允价值变动对企业当期收益的影响，现行会计准则对其购入、持有、出售过程所应进行的会计处理做出了明确规定。

但是，企业确认与处置交易性金融资产在同一年度和跨年度两种情况下的会计处理实质不同，应从不同层面理解，而且现有会计制度对于处置交易性金融资产的相关规定尚不完善。

因此，本文旨在对同一年度和跨年度确认与处置交易性金融资产的会计处理进行解析，以期为金融资产的理论研究提供参考。

一、同一年度内确认与处置交易性金融资产的账务处理例1：A公司2×11年8月10日从股票市场购入股票10万股，每股10元，以备出售。

至9月30日，该股票价格涨为每股12元。

至10月31日，该股票价格基本无变化，于是A公司将股票售出，售价130万元。

其账务处理为：1、A公司购入的股票作为交易性金融资产时，借记“交易性金融资产—成本”，贷记“银行存款”等，金额为100万元。

2、9月30日，股票收盘价上涨时，确认公允价值变动损益，借记“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”，金额为20万元。

3、10月31日出售该股票时，按照其实际收到的金额与交易性金融资产账面价值的差额确认投资收益，借记“银行存款”130万元，贷记“交易性金融资产—成本”100万元、“交易性金融资产—公允价值变动”20万元、投资收益10万元。

同时，将原来计入公允价值变动损益的金额作为已实现损益调整入账，借记“公允价值变动损益”，贷记“投资收益”，金额为20万元。

【税会实务】公允价值变动损益跨期处理

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【税会实务】公允价值变动损益跨期处理
笔者分四个部分举例说明公允价值变动损益科目的会计处理、正常情况下的理解以及跨会计期间的会计处理，最后加以总结。

本文中正常情况是指不存在跨会计期间的交易性金融资产的会计处理。

一、公允价值变动损益科目的会计处理原则
按新准则应用指南之规定，“公允价值变动损益”会计科目的用法如下：
1．本科目核算内容
企业在初始确认时，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。

此外还有，采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应记入当期损益的利得与损失（指南中同时指出可以另设6102“套期损益”科目单独进行核算）。

2．本科目明细核算
应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

3．主要账务处理之规定
资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目，贷记本科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产———成本、公允价值。

如果是跨年度处理交易性金融资产,公允价值变动损益已在当年结转至本年利润怎么结转呢

如果是跨年度处理交易性金融资产，公允价值变动损益已在当年结转至本年利润怎么结转呢在交易性金融资产的处置中，跨年度的，2009 年买入10 万，年末公允价值变动+2 万，2010 年处置时20 万2011-4-9 16:48那么我的理解是，该企业2009 年盈利2 万，2010 年盈利8万？若是按会计书上说的那样的话，我感觉公允价值变动损益使2009 年利润增加2万，它又使2010 年增加10 万的话，不就重记了吗？而且若是向您之前回答的那样，计进去，又拿出来，这样是不是有些不合理啊？求指点。

呵呵问题补充：公允价值变动损益的期末余额已为零，还怎么转出啊？呵呵2011-4-10 15:11满意回答首先我要告诉你的是，你理解方法是正确的，怀疑也是必要的，而这个处理正是会计初学者难以理解会计准则制定的原因的。

我们从直观上看，我们是10 万元买入的，到卖出时是20 万元卖出的，那么一定是总获利是20-10=10 万元的，这个肯定是正确的，而会计上为了核算期间的损益的，就必须要将公允价值变动损益结转到利润中去的，这就会使得利润额在2009 年末会增加2 万元的。

但是我们还必须明白一个很重要的概念，那就是“公允价值变动损益”是一个没有真实实现收益的“虚”收益，只是在期间末反映了资产潜在的获利能力而已，真正的公允价值变动损益的2 万元并没有真正的实现（没有落袋为安），所以公允价值变动时，会计上的处理会是：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益期末结转时：借：公允价值变动损益贷：本年利润2010 年出售时，我们是用交易性金融资产的账面价值与出售价之间的差额作为“投资收益”的，这个投资收益，才是真实的反映企业实现了的真实收益的，而这时的投资收益就是账面价值与出售价之间的差额，即为20-12=8 万元，会计处理如下：借：银行存款-公允价值变动2投资收益这是怎么回事呢，我们明明很直观的就看出来赚了10 万元20贷：交易性金融资产-成本10的，怎么这样核算出来支是 8 万元了呢，这样的投资收益数是对不上号的了，哦原来还有上一年度的 2 万元作为公允价值变动损益，没有作为实现了投资收益反映，所以才使得核算中的投资收益数少了 2 万元，所以会计准则为了真实的反映这一真实的实现额，就必须得在做一笔投资收益的实现处理，即以上期末公允价值变动额为基数的投资收益实现的会计处理：借：公允价值变动损益贷：投资收益所以经过这样的处理，投资收益额才能对上号的，即为2+8=10 万元。

公允价值变动损益期末账务处理探讨

公允价值变动损益期末账务处理探讨[提要] 公允价值计量对提高会计信息的有用性有重要帮助，但在具体业务处理中还存在一些细节问题。

本文以金融资产的公允价值变动损益为例，分析现行会计处理的问题，提出两种解决思路，希望对完善公允价值会计处理有所启示。

关键词：公允价值；公允价值变动损益；金融资产一、公允价值变动损益现行处理方法公允价值计量是现行会计准则规定中的重要内容，对提高会计信息的决策有用性有重要意义。

但在公允价值的具体会计处理方面，现行规定还有值得改进的地方，下面以金融资产中的公允价值变动业务为例加以探讨，希望对公允价值的会计处理有所启示。

企业会计准则第22号（金融工具确认和计量）第三十八条对公允价值变动损益的账务处理做了如下规定：“金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益；（二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

”其中第（二）条“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

”比较好处理，基本的账务记录为：①公允价值变动时，借记或贷记“金融资产—公允价值变动”，贷记或借记“资本公积”；②年度结束时不需要做业务处理；③该金融资产出售时，贷记或借记“投资收益”，借记或记贷“资本公积”。

第（一）条“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

”看起来很简单，但在实际处理时有问题。

举例如下：例：甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1，020，000元（含已到付息期但尚未领取的利息20，000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20，000元。

“公允价值变动损益”跨年度会计处理解析

“公允价值变动损益”跨年度会计处理解析闾勇【摘要】“公允价值计量”，作为财务会计的一种计量属性，自2006年被引入我国新颁布的会计准则以来，其运用一直备受争议。

一方面，为了公允反映公司某项资产的实际价值，采用公允价值计量是目前国际上通行的做法，也是我国会计准则逐步与国际接轨的趋势要求；另一方面，公允价值变动频率高、波动幅度大，缺乏统一的价值参考标准，从而导致其公允价值的确认、后续计量、终止计量存在理解上的偏差。

%"Fair value measurement"as a kind of measurement attribute of financial accounting, since the introduction of the new accounting standards introduced in China in 2006, its use has been controversial. On the one hand, in order to reflect the actual value of a company's assets, fair value measurement is the current international practice, but also our country's accounting standards is gradually with international standards;On the other hand, the fair value of the high and volatile, lack of unified value reference standards, which leads to the recognition of its fair value, the follow-up measurement, termination of measurement bias.【期刊名称】《云梦学刊》【年(卷),期】2016(000)001【总页数】2页(P98-99)【关键词】交易性金融资产;公允价值变动;本年利润;投资收益【作者】闾勇【作者单位】湖南商学院财务处，长沙 420205【正文语种】中文【中图分类】F275交易性金融资产，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的一种，《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（以下简称《会计准则第22号》）对交易性金融资产初始计量、后续计量、终止计量均作出了相应的规定。

对跨会计年度公允价值变动损益账务处理问题的解析

对跨会计年度公允价值变动损益账务处理问题的解析作者：周倩来源：《商情》2014年第52期【摘要】本文针对公允价值变动损益会计处理的一些争议，阐述了对交易性金融资产投资收益和公允价值变动两个项目的变动情况及相互关系，对跨年度公允价值变动损益会计处理问题进行了进一步的解析。

【关键词】交易性金融资产，跨会计年度，公允价值变动一、对跨会计期间公允价值变动损益会计处理问题的争议部分学者提出了自己的观点，比较有代表性的是：一是资产负债表日，因公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益，将未实现的损益计入本年利润，会虚增或虚减企业利润，同时，这种处理方法也给企业人为的调整账面利润提供可乘之机（黄志红，2008年）；二是“公允价值变动损益”已转入“本年利润”，在出售时，再将已转入“本年利润”的公允价值变动损益转出，计入“投资收益”，则重复计算了利润（叶继英，2008年）。

对这个问题争议的焦点，主要体现在两方面：（一）计入“公允价值变动损益”的金额属于未实现收益，是否应该结转至“本年利润”科目。

（二）跨期出售交易性金融资产时，“公允价值变动损益”科目余额已于上年末结转，是否应该将“公允价值变动损益”转回，并结转至“投资收益”科目。

笔者的观点是，会计准则的处理不存在不合理的地方。

下面通过两个案例来比较一下交易性金融资产公允价值变动及处置不在同一会计年度时，不转回和转回公允价值变动损益这两种情况下，投资收益和公允价值变动损益的变动及其对利润的影响程度。

二、跨会计期间公允价值变动损益会计处理的案例比较分析（一）不转回公允价值变动损益的会计处理2012年4月25日，ABC股份公司从二级市场中以100000元的价款购入甲公司的股票10000股，另发生交易费用500元。

ABC股份公司将其划分为交易性金融资产。

2008年12月31日甲公司股票的收盘价为每股9.75元，2009年2月10日ABC股份公司将所持有的10000股甲公司股票以每股10.25元的价格出售，同时支付交易费用600元。

公允价值变动损益科目如何进行账务处理

公允价值变动损益科⽬如何进⾏账务处理公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、⾮货币交换、交易性⾦融资产等公允价值变动形成的应计⼊当期损益的利得或损失。

下⾯店铺⼩编将详细讲述公允价值变动损益科⽬理解与运⽤。

⼀、“公允价值变动损益”科⽬的账务处理“公允价值变动损益”属于损益类科⽬，主要⽤来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计⼈当期损益的利得和损失：交易性⾦融资产、交易性⾦融负债、采⽤公允价值模式计量的投资性房地产、衍⽣⼯具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计⼈当期损益的⾦融或⾦融负债。

按照“企业会计准则——应⽤指南2006”的具体规定，“公允价值变动损益”科⽬的主要账务处理具体体现在以下两⼤⽅⾯：资产负债表⽇，交易性⾦融资产等资产类项⽬的公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“交易性⾦融资产等——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产等”;公允价值低于其账⾯价值时则做相反的会计处理。

交易性⾦融负债等负债类项⽬的公允价值⾼于其账⾯余额时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”，贷记“交易性⾦融负债等——公允价值变动”;公允价值低于其账⾯价值时则做相反的会计处理。

期末将“公允价值变动损益”科⽬的余额转⼊“本年利润”科⽬，结转后“公允价值变动损益”科⽬应当没有余额。

出售、处置时的账务处理。

出售交易性⾦融资产等时，借记“银⾏存款”(实际收到的⾦额)，贷记“交易性⾦融资产”(账⾯余额)，借或贷记“投资收益”(差额);同时将原计⼊该⾦融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产”等，贷记“投资收益”;当公允价值低于其账⾯价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产”等。

处置交易性⾦融负债等时，借记“交易性⾦融负债”(账⾯余额)，贷记“银⾏存款”(实际⽀付的⾦额)，借或贷记“投资收益”(差额);同时将原计⼈该⾦融负债的累计公允价值变动转出，当公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”;当公允价值低于其账⾯价值时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”，贷记“投资收益”。

[最新知识]结转本年利润,如何结转本年利润

结转本年利润，如何结转本年利润
结转本年利润，如何结转本年利润，财务人员经常会遇到此类问题，下面由我们为大家整理相关内容，一起来看看吧。

“本年利润”就是用来核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)的会计科目。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。

会计制度规定各种费用的结转在期末进行，期末结转费用的方法有两种，一是表结法、二是账结法。

账结法的优点是各月均可通过“本年利润”科目提供其当期利润额，记账业务程序完整，但增加了编制结转损益分录的工作量。

本年利润的会计分录四步做：
一、先结转收入：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
二、结转成本、费用和税金：
借：本年利润
贷：主营业务成本
三、结转投资收益：
净收益的：
借：投资收益
贷：本年利润
净损失的：
借：本年利润
贷：投资收益
四、年度结转利润分配：
将本年的收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润：借：本年利润
贷：利润分配----未分配利润
如果是亏损：
借：利润分配----未分配利润
贷：本年利润？？。

公允价值变动损益期末结转

公允价值变动损益期末结转摘要：公允价值变动损益是会计准则中的一个重要概念，它指的是在特定期间内由于金融资产或金融负债的公允价值变动而产生的损益。

本文将详细介绍公允价值变动损益的概念和计算方法，并重点阐述公允价值变动损益的期末结转方法。

1. 引言公允价值变动损益是会计准则中的一个重要概念。

根据会计准则，金融资产和金融负债应按照其公允价值计量，并将其公允价值变动产生的损益确认为公允价值变动损益。

公允价值变动损益的确认是根据公允价值模型进行的，即根据市场价格或其他可观察的市场数据确定资产或负债的公允价值。

2. 公允价值变动损益的计算方法公允价值变动损益的计算方法根据公允价值模型进行。

具体来说，金融资产和金融负债的公允价值变动损益计算公式如下：公允价值变动损益 = 期末公允价值 - 期初公允价值 - 累计已确认损益其中，期末公允价值为期末资产或负债的公允价值，期初公允价值为期初资产或负债的公允价值，累计已确认损益为该资产或负债截止到期末已确认的损益金额。

3. 公允价值变动损益的期末结转方法公允价值变动损益的期末结转是指将特定期间内产生的公允价值变动损益进行结转处理。

根据会计准则，公允价值变动损益可以按以下三种方式进行处理：3.1 直接计入当期损益根据该方法，公允价值变动损益直接计入当期损益中。

这意味着，在期末时，将期间内的公允价值变动损益计入当期损益，与其他收益或费用一起计入当期损益。

这种方法可以反映资产和负债的公允价值变化对当期损益的影响。

3.2 计入其他综合收益根据该方法，公允价值变动损益计入其他综合收益中。

这意味着，在期末时，将期间内的公允价值变动损益计入其他综合收益，而不计入当期损益。

这种方法可以使公司更好地反映资产和负债公允价值的变化对综合收益的影响。

3.3 计入所有者权益根据该方法，公允价值变动损益计入所有者权益。

这意味着，在期末时，将期间内的公允价值变动损益计入所有者权益中，而不计入当期损益。

“公允价值变动损益”跨年度会计处理解析

收稿日期:2015-12-04作者简介:闾勇(1979-),男,湖南岳阳人,湖南商学院财务处会计师,主要研究方向为财务管理、预算会计。

“公允价值变动损益”跨年度会计处理解析闾勇(湖南商学院财务处,长沙420205)摘要:“公允价值计量”,作为财务会计的一种计量属性,自2006年被引入我国新颁布的会计准则以来,其运用一直备受争议。

一方面,为了公允反映公司某项资产的实际价值,采用公允价值计量是目前国际上通行的做法,也是我国会计准则逐步与国际接轨的趋势要求;另一方面,公允价值变动频率高、波动幅度大,缺乏统一的价值参考标准,从而导致其公允价值的确认、后续计量、终止计量存在理解上的偏差。

关键词:交易性金融资产;公允价值变动;本年利润;投资收益中图分类号:F275文献标识码:A 文章编号:1006-6365(2016)01-0098-02交易性金融资产,作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的一种,《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》(以下简称《会计准则第22号》)对交易性金融资产初始计量、后续计量、终止计量均作出了相应的规定。

其中,初始计量只是对交易性金融资产入帐成本的确认,不会涉及到公允价值变动,而后续计量及终止计量都会涉及到公允价值变动,并通过“公允价值变动损益”科目进行核算。

“公允价值变动损益”作为损益类科目,如交易性金融资产的取得、持有、处置是在同一会计期间完成,则“公允价值变动损益”科目会直接通过“投资收益”科目对当期利润产生间接影响;如交易性金融资产的取得、持有、处置分属于不同会计期间,则“公允价值变动损益科目”会直接对各期利润产生持续影响,因而如何对其进行确认和后续计量显得尤为重要。

一、交易性金融资产持有期间的后续计量《会计准则第22号》规定,持有期间公允价值变化属于未实现的潜有利得或损失,所以公允价值变动暂不计入投资收益,作为公允价值变动损益,通过“公允价值变动损益”科目核算。

如果是跨年度处理交易性金融资产,公允价值变动损益已在当年结转至本年利润怎么结转呢.doc

如果是跨年度处理交易性金融资产，公允价值变动损益已在当年结转至本年利润怎么结转呢在交易性金融资产的处置中，跨年度的，2009 年买入10 万，年末公允价值变动+2 万， 2010 年处置时20 万2011-4-9 16:48那么我的理解是，该企业2009 年盈利 2 万， 2010 年盈利 8 万？若是按会计书上说的那样的话，我感觉公允价值变动损益使 2009 年利润增加 2 万，它又使 2010 年增加 10 万的话，不就重记了吗？而且若是向您之前回答的那样，计进去，又拿出来，这样是不是有些不合理啊？求指点。

我们从直观上看，我们是10万元买入的，到卖出时是20 万元卖出的，那么一定是总获利是20-10=10万元的，这个肯定是正确的，而会计上为了核算期间的损益的，就必须要将公允价值变动损益结转到利润中去的，这就会使得利润额在2009 年末会增加 2 万元的。

但是我们还必须明白一个很重要的概念，那就是“公允价值变动损益”是一个没有真实实现收益的“虚”收益，只是在期间末反映了资产潜在的获利能力而已，真正的公允价值变动损益的 2 万元并没有真正的实现（没有落袋为安），所以公允价值变动时，会计上的处理会是：借：交易性金融资产-公允价值变动 2贷：公允价值变动损益 2期末结转时：借：公允价值变动损益 2贷：本年利润 22010 年出售时，我们是用交易性金融资产的账面价值与出售价之间的差额作为“投资收益”的，这个投资收益，才是真实的反映企业实现了的真实收益的，而这时的投资收益就是账面价值与出售价之间的差额，即为 20-12=8 万元，会计处理如下：借：银行存款20贷：交易性金融资产-成本10-公允价值变动 2投资收益8这是怎么回事呢，我们明明很直观的就看出来赚了10 万元的，怎么这样核算出来支是8 万元了呢，这样的投资收益数是对不上号的了，哦原来还有上一年度的 2 万元作为公允价值变动损益，没有作为实现了投资收益反映，所以才使得核算中的投资收益数少了 2 万元，所以会计准则为了真实的反映这一真实的实现额，就必须得在做一笔投资收益的实现处理，即以上期末公允价值变动额为基数的投资收益实现的会计处理：借：公允价值变动损益 2贷：投资收益 2所以经过这样的处理，投资收益额才能对上号的，即为2+8=10 万元。

交易性金融资产公允价值变动损益期末结转及利润表列示

□财会月刊·全国优秀经济期刊2010．3中旬□·56·新会计准则引入了会计科目“公允价值变动损益”，其用于核算交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，是一个损益类账户，期末应将科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

本文通过实例说明“公允价值变动损益”科目期末结转的会计处理，并在此基础上指出公允价值变动损益在利润表中列示存在的问题，进而提出改进建议。

一、“公允价值变动损益”科目期末结转的会计处理《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》应用指南规定：资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

因此，交易性金融资产公允价值变动与处置是否在同一个会计期间会影响公允价值变动损益期末结转的会计处理。

现按照交易性金融资产公允价值变动与处置是否在同一个会计期间分三种情况分析如下：1.交易性金融资产公允价值变动与处置在同一个会计期间（以月为会计期间）。

例1：甲企业于2008年10月1日支付价款1010000元从二级市场购入某公司股票，其中包含已宣告发放但尚未领取的股利10000元，发生交易费用5000元，该股票每股10元，共100000股。

甲企业将其划分为交易性金融资产。

2008年10月31日，该交易性金融资产的公允价值为1100000元，甲企业以每股11.2元的价格出售该股票，收到价款1120000元。

购入时。

借：交易性金融资产———成本1000000，应收股利10000，投资收益5000；贷：银行存款1015000。

2008年10月31日，确认公允价值变动。

借：交易性金融资产———公允价值变动100000；贷：公允价值变动损益100000。

2008年10月31日出售时。

借：银行存款1120000；贷：交易性金融资产———成本1000000、———公允价值变动100000，投资收益20000。